1、 1 / 14第五章 长期股权投资一、单项选择题1.2015 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 1660 万元，公允价值为 2000 万元；乙公司相对于最终控制方而言的净资产的账面价值为 3000 万元，公允价值为 3125 万元,支付法律审计等费用 100 万元，假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ） 。A.确认长期股权投资 2500 万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资 2500
2、万元，确认资本公积 400 万元C.确认长期股权投资 2400 万元，确认资本公积 300 万元D.确认长期股权投资 2400 万元，冲减资本公积 260 万元2.甲公司以定向增发普通股的方式自乙公司原股东处取得乙公司 70%的股权。该项交易中，甲公司定向增发的股票数量为 500 万股，每股面值 1 元，每股公允价值为 3 元，为发行股票另支付发行方佣金及相关手续费共计 40 万元，同时还发生相关咨询费 20 万元。除发行上述股票外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务 300 万元。取得该项股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为 2750 万元（与账面价值相同） ，购买股权时，乙公司
3、股东大会已通过利润分配方案，甲公司可获得现金股利 70 万元。假定取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素，则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.1730 B.1750 C.1790 D.18003.晶华公司于 2015 年 1 月 1 日，购入乙公司 30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款 79500 元，包含已宣告但尚未发放的现金股利 5000 元，另支付相关税费 500 元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 300000 元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。A.80000 B.79500 C.75000 D.90
4、0004.成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的份额应计入（ ）科目。A.长期股权投资 B.投资收益C.资本公积 D.营业外收入5. A 公司以 2 000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 6 000 万元。如 A 公司能够对 B 公司施加重大影响，则 A 公司计入长期股权投资的金额为( )万元。A.2 000 B.1 800 C.6 000 D.4 0002 / 146. A 公司以 2 000 万元取得 B 公司 30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 7 000 万元。如 A 公司能够对
5、 B 公司施加重大影响，则 A 公司计入长期股权投资的金额为( )万元。A.2 000 B.2 100 C.6 000 D.5 0007.2015 年 1 月 1 日 A 公司购入 B 公司 30%的股份，能够对 B 公司的生产经营活动产生重大影响，B 公司当年实现的净利润为 3000 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为 600 万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为 200 万元。假定 A 公司和 B 公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时 B 公司有关资产的公允价值与其账面价值相同，无其他内部交易。则 A 公司当年对该项长期股
6、权投资的下列处理中，表述不正确的是（ ） 。A.应确认投资收益 900 万元B.应确认其他综合收益 180 万元C.应增加长期股权投资的账面价值为 1140 万元D.不应确认资本公积的金额8.A 公司于 2014 年 1 月 1 日以 9000 万元取得 B 上市公司（以下简称 B 公司）25%的股权，能够对 B 公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当日,B 公司可辨认净资产的公允价值是 40000 万元。当年度确认对 B 公司的投资收益 800 万元。2015 年 1 月 1 日，A 公司又斥资 12000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 30%的股权。假定 A 公司在取得对
7、B 公司的长期股权投资以后，B 公司并未宣告发放现金股利或利润，也未发生其他计入所有者权益的交易事项。A 公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系。假定不考虑所得税的影响，则购买日 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。A.22800 B.19800 C.21000 D.190009.2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3500 万元购入丁公司 80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 4000 万元（与账面价值相等） 。2014 年 1
8、月 3 日，甲公司将持有的丁公司股权的1/2 对外出售，处置价款为 2000 万元，持有的剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允价值为 4600 万元（与账面价值相等） 。2013 年度丁公司实现净利润 800 万元，分配现金股利 200 万元，无其他权益变动。2014 年度丁公司实现净利润 700 万元，分配现金股利 150 万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是 ） 。A.甲公司 2013 年应确认的投资收益为 160 万元B.甲公司 2014 年处置部分股权以后剩余股权投资应采用权益法核算C.甲公司 2014 年度应确认的投资
9、收益为 530 万元3 / 14D.甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值为 1970 万元10.2015 年 1 月 1 日，A 公司以 1500 万元的对价取得 B 公司 60%的股权，能够控制 B公司生产经营决策，采用成本法核算。2015 年度 B 公司发生净亏损 200 万元,2015 年年末因 B 公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入其他综合收益的金额为 50 万元。2015 年年末经济环境的变化预计将对 B 公司的经营活动产生重大不利影响，A 公司于 2015年年末对该项长期股权投资进行减值测试，估计其可收回金额为 1350 万元。不考虑其他因素，则 2015 年
10、12 月 31 日，该长期股权投资应计提的减值准备为（ ）万元。A.150 B.75 C.450 D.011.A 公司持有 B 公司 40%的股权，2015 年 11 月 30 日，A 公司出售所持有 B 公司股权中的 25%，剩余长期股权投资继续采用权益法核算，出售时 A 公司账面上对 B 公司长期股权投资的构成为：投资成本为 3600 万元，损益调整为 960 万元，其他综合收益 600 万元（均可转损益） ，其他权益变动 200 万元。出售取得价款 1 410 万元。A 公司出售该部分股权应确认的投资收益为（ ）万元。A.120 B.170 C.250 D.27012.同一控制下的企业合
11、并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整（ ） 。A.投资收益 B.留存收益 C.营业外收入 D.营业外支出二、多项选择题1.下列属于长期股权投资核算内容的有（ ） 。A.对子公司股权投资 B.对合营企业股权投资C.对共同经营股权投资 D.对联营企业股权投资2.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（ ） 。A.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益B.企业合并中作为对
12、价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益 D.非企业合并方式下，支付的直接相关手续费等应计入长期股权投资的初始投资成本，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时，其手续费、佣金等要从溢价发行收入中扣除，溢价发行收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润3.下列各项关于长期股权投资成本法核算的相关处理中，正确的有（ ） 。A.成本法核算下，被投资单位宣告发放现金股利，投资方应当增加投资收益B.成本法核算下，被投资单位宣告发放股票股利，投资方应当增加长期股权投资的4 / 14账面价值C.成本法核算下，被投
13、资单位实现净利润，投资方应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加投资收益D.成本法核算下，被投资单位发生其他权益变动，投资方不需要进行会计处理4.下列各项权益性投资中，后续计量采用权益法核算的有（ ） 。A.投资单位与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的投资B.投资单位对被投资单位能够施加重大影响的长期股权投资C.投资单位持有的对子公司的投资D.投资单位对未通过单独主体达成的合营安排的投资5. 非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的、应当于发生时计入当期损益的中介费用有（ ） 。A.审计费用 B.法律服务费用 C.评估费用 D.咨询费用 6.甲企业持有
14、乙企业 40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2014 年 12 月 31 日该股权投资的账面价值为 2000 万元。乙企业 2015 年度发生亏损 7500 万元。假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，甲企业账上有应收乙企业长期应收款 1500万元，且乙企业对该笔债务没有清偿计划。则下列说法中正确的有（ ） 。A.甲企业 2015 年应确认投资收益-3000 万元B.甲企业 2015 年年末长期股权投资的账面价值为 2000 万元C.甲企业 2015 年应冲减长期应收款 1000 万元D.甲企业
15、 2015 年应确认投资收益-2000 万元7.2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 600 万元取得 A 公司 5%的股份，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。同日 A 公司可辨认净资产账面价值为 13000 万元（与公允价值相等） 。2014 年年末，该项股权投资的公允价值为 650 万元。2015 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 50股权。为取得该股权，甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 4 元；支付承销商佣金 50万元。取得该股权时，A 公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为 1
16、5000 万元。进一步取得投资后，甲公司能够对 A 公司实施控制。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税等其他因素的影响，则甲公司下列处理中，正确的有（ ） 。A.甲公司该项可供出售金融资产在 2014 年度应确认其他综合收益 50 万元B.合并日长期股权投资的初始投资成本为 8250 万元C.合并日新增长期股权投资的入账价值为 5950 万元5 / 14D.甲公司进一步取得股权投资时应确认的资本公积 5550 万元8.下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（ ） 。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分配股票股利C.被投资单位宣告分配现
17、金股利D.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动9.长期股权投资采用成本法核算，关于持有股权期间的会计处理，下列正确的有（ ） 。A.按获得的现金股利确认投资收益 B.按应享受的收益份额确认投资收益C.被投资方无论盈亏均不需要进行相应处理D.投资发生减值应减记投资的账面价值10.下列关于长期股权投资的处置的说法中，表述正确的有（ ） 。A.企业处置长期股权投资时，应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入营业外收入B.企业处置长期股权投资时，应将出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益C.采用权益法核算时，原计入资本公积的金额，在处置时不
18、应相应的予以结转D.采用权益法核算时，原计入其他综合收益的金额，在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理11.采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额的处理中正确的有（ ） 。A.合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 B.合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 C.合并对价为存货的，应作为销售处理，以账面价值确认收入，同时结转相应的成本。 D.合并对价为投资性房地产的，以公允价值确认其他业务收入，同时结转相应成本。12.非同一控制下
19、企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记相关科目，并同时结转相关的成本。则下列选项不正确的有（ ） 。6 / 14A.应贷记投资收益 B.应贷记主营业务收入 C.应贷记留存收益 D.应贷记资本公积 13.下列说法正确的有（ ） 。A.投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其母公司 B.重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 C.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 D.长期股权投资，是指投资方
20、对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 三、判断题1.同一控制下的企业合并，投资方投出资产的公允价值和其账面价值之间的差额应确认为当期损益。 （ ）2.一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值。（ ）3.以支付现金取得的长期股权投资，不构成企业合并的，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出及被投资单位已宣告尚未发放的现金股利或利润。 （ ）4.取得长期股权投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投
21、资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应构成取得长期股权投资的初始投资成本。 （ ）5.长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被7 / 14投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。 （ ）6.长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利时，投资方应当确认投资收益。 （ ）7.在权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业发生盈利时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益。 （ ）8.长期股权投资采用权益法核算时，需要考虑取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产
22、（ ）9.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，减值准备一经确认，以后期间不得转回。 （ ）10.企业以产成品换入长期股权投资，换出的产成品应作为销售处理，按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转成本。 （ ）11.长期股权投资采用成本法核算的，获得的现金股利不一定都确认为投资收益。 （ ）12.企业以非货币资产交换方式取得的长期股权投资，应以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本。 （ ）四、计算分析题甲公司于 2015 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨
23、认净资产公允价值为 9 000 万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 单位：万元项目 账面原价 已提折旧或摊销公允价值 乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货 750 1050固定资产（管理用）1800 360 2400 20 16无形资产（管理用）1050 210 1200 10 8合计 3600 570 4650至 2015 年年末甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计8 / 14年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为 0。2015 年 6 月 23 日，乙公司将其生产的
24、产品以 1000 万元出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算，至年末尚未出售。乙公司该产品成本为 720 万元，未计提减值准备。至年末尚未出售乙公司于 2015 年实现净利润 900 万元。不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：（1）计算确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。（2）编制与内部交易相关的合并报表抵销分录。五、综合题晶华股份有限公司（以下简称晶华公司）为上市公司，与长期股权投资有关业务如下：（1）2015 年 1 月 1 日，晶华公司向 M 公司定向发行 500 万股普通股（每股面值 1 元，每股市价 8 元）作为对价，取得 M 公司拥有的甲公司 80%的股权。在此之前，M
25、公司与晶华公司不存在任何关联方关系。晶华公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费 30 万元；为发行股票，晶华公司以银行存款支付了券商佣金、手续费 50 万元。2015 年 1 月 1 日，甲公司可辨认净资产公允价值为 4800 万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，晶华公司于当日取得甲公司的控制权。2015 年 3 月 10 日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利 300 万元。2015年 3 月 20 日，晶华公司收到该现金股利。2015 年度甲公司实现净利润 1800 万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了 150 万元。（2）2015 年 2 月 1 日，从
26、证券市场上以银行存款 2000 万元取得了乙公司 30%的股权。当日相关手续办理完毕，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司与乙公司之间不具有任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元（与账面价值相等）。甲公司支付的价款中包含乙公司已宣告但尚未发放现金股利 150 万元。（3）2015 年度乙公司实现净利润 2000 万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了 180 万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为200 万元。（4）2016 年 1 月 10 日，晶华公司将持有的甲公司的长期股权投资的 80%对外出售，出售取得价款 330
27、0 万元。在出售 64%的股权后,晶华公司对甲公司的剩余持股比例为 16%,对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，剩余部分划分为可供出售金融资产核算。剩余股权投资在当日的公允价值为 825 万元。其他资料：（1）假设上述投资均未发生减值。9 / 14（2）不考虑所得税等相关因素的影响。要求：（1）根据资料（1） ，分析、判断晶华公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1） ，编制晶华公司在 2015 年度与甲公司长期股权投资相关的会计分录。（3）根据资料（2） ，判断晶华公司对乙公司投资应当采用的后续计量方法，并计算出长期股权投资的初始投资成本。（4）根据资料（2） 、
28、（3） ，编制与乙公司长期股权投资相关的会计分录。（5）根据资料（4） ，计算晶华公司处置 64%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制晶华公司个别财务报表中处置 64%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=300080%=2400（万元） 。借：长期股权投资 2400资本公积资本溢价或股本溢价 260贷：银行存款 1000无形资产 16602.【答案】A【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=5003+300-70=1730（万元） 。3.【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成
29、本=79500+500-5000=75000（元） ；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=30000030%=90000（元） ，大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入,所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为 75000+15000=90000（元） ，但初始投资成本为 75000 元。分录：借：长期股权投资投资成本 75000应收股利 5000贷：银行存款 8000010 / 14借：长期股权投资投资成本 15000贷：营业外收入 150004.【答案】B【解析】成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位按享有的份额计入投资收益
30、。5.【答案】A6.【答案】B7.【答案】D【解析】本题中应确认的投资收益=300030%=900（万元） ，应确认的其他综合收益的金额=60030%=180（万元） ，应确认资本公积的金额=20030%=60（万元） ，应调增长期股权投资的账面价值=900+180+60=1140（万元） 。8.【答案】A【解析】购买日 A 公司个别财务报表中对 B 公司长期股权投资的账面价值=9000+（4000025%-9000）+800+12000=22800（万元） 。9.【答案】D【解析】甲公司 2013 年应确认的投资收益=20080%=160（万元） ，选项A 正确；原持股比例为 80%，处置其
31、中的 1/2 以后剩余股权比例为 40%，产生重大影响，应采用权益法核算，选项 B 正确；甲公司 2014 年度应确认的投资收益=70040%+（2000-35001/2）=530（万元） ，选项 C 正确；甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值=35001/2+80040%-20040%+70040%-15040%=2210（万元） ，选项 D 错误。 10.【答案】A【解析】2015 年 12 月 31 日应计提的减值准备=1500-1350=150（万元） 。11.【答案】D【解析】应确认的投资收益=1410-（3600+960+600+200）25%+（600+200）25%=270（万元）A 公司确认处置损益的账务处理为：借：银行存款 1410贷：长期股权投资投资成本 900损益调整 240其他综合收益 150其他权益变动 50投资收益 70借：其他综合收益 150资本公积其他资本公积 50贷：投资收益 200
