1、1 毕业论文 （ 设计 ） 文献综述 国际经济与贸易 出口退税制度改革对浙江出口贸易发展的影响与对策 为鼓励企业更多的出口，我国实行出口退税政策已有 20多年，从 1985年至今，出口退税制度作为我国贸易税收体系中的重要一员，持续、稳定地发挥了产业的保护功能和引导产业结构调整以及促进经济增长内需导向。本文在诸多研究成果的基础上，分析国内外学者理论。 1 出口退税政策的国内外研究综述 1.1国外观点 有关出口退税思想的理论来源，最早可以追溯到重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔和古典学派代表人物威廉 配第及亚当 斯密。 布阿吉尔贝尔 最早提出了出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中指出：至于出口税，则丝
2、毫不应轻饶，而应全部取消，因为这是国王和王国前所未有的最大的敌人；威廉 配第认为出口商品不应该课征消费税。不过，如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消绪论费税；亚当 斯密认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危害更大。在国民财富的性质和原因的研究中指出，在各种奖励出口措施中，退税最合理。商品输出国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量大于无税时货物的输出量，也不会驱 使大部分的资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡；大卫 李嘉图从税收来源及转嫁认识出口退税。他认为，某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率
3、高于别国的某些输出品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。李嘉图对出口征税持强烈的反对态度，认为对出口产品征税有可能导致的各种结果都是不利和无效率的； Chien-Hsun Chen等人认为政府对出口退税进行调整对一国的出口贸易影响较大（ Chien-Hsun Chen， 2006）； Milledge W. Weathers 提出了出口退税不同于出口补贴，出口退税避免了双重课税，符合间接税的征税原则，是间接税国际协调的必然结果 (Milledge W. Weathers， 1986)； Valeria De Bonis、马斯2 格雷夫等认
4、为，实行消费地原则，对出口产品给予退税，使其以不含间接税的形式出口，不会出现出口税收负担的现象（ Valeria De Bonis， 1997；马斯格雷夫， 2003）。 1.2 国内观点 1.2.1 关于出口退税的理论 这方面的研究主要集中在探讨出口退税的合理性及必要性上。国 内学者普遍认为出口退税有助于消除重复征税，保护公平竞争，有必要实施：如贺志东从宏观经济学的角度阐明了出口退税制度存在的合理性与必要性（贺志东，2003）；邓力平、潘明星、马玉瑛从间接税属地、国民待遇和进出口的对应关系等方面进行分析，认为出口退税有助于清除重复征税，保证公平竞争（邓力平，1996；潘明星， 1997；马玉
5、瑛， 2000）；隆国强对退税政策做了效应分析后得出结论，出口退税作为一项调节和促进出口的政策措施来说，起到了扩大出口规模的作用，并由此来增加外汇收入和国民经济的增长（隆国强， 1998）；王永斌、黄岩君和李圣敬等从国际惯例出发，认为出口退税是符合公平贸易原则的，是世贸组织允许的税收政策，只要出口退税不超过出口前国内征收的间接税，则都是合理的（王永斌， 1996；黄岩君， 2001；李圣敬， 2001）；国家税务总局税收科学研究所研究表明， 出口退税符合传统的税收法理，符合避免双重征税原则，符合流转税的消费者承担原则，符合流转税的中性原则（国家税务总局税收科学研究所， 1997）。 从总体上看
6、，国内学者对于出口退税合理性与必要性的观点较为一致。但也有部分学者针对出口退税中存在的问题，对出口退税的合理性提出置疑 ：如唐倩认为：出口退税助长出口贸易的低价倾销，这不仅使出口利润减少，还遭受其他国家反倾销抵制（唐倩， 1996）；茅于轼认为出口退税会造成价格扭曲、国内经济结构扭曲和大量的诈骗案，因此出口退税是不合理的（茅于轼， 2001）。 1.2.2 关于关于出口退税率的合理确定 邓子基、邓力平认为，出口退税率的设置应采取“中性与非中性”相结合的方法，从而既能使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政策意图（邓子基， 2003；邓力平， 2003）；王复华认为出口退税应按照
7、国家产业政策与外贸商品结构调整的要求，有 差别、有层次地对不同商品设计不同的退税率，以体现出口退税的政策导向（王复华， 2001）；徐全红认为，应以出3 口退税非中性原则为指导，并充分发挥和利用它的经济杠杆作用，根据效益原则制定灵活出口退税政策，将更有利于调节中国宏观经济，促进中国经济的可持续发展（徐全红， 2004）；丁敏从我国的实际情况入手阐述了出口退税率的降低对我国出口有着明显的抑制作用，因此认为解决我国的财政问题还需从我国税制入手，不能一味的靠降低税率来解决（丁敏， 2004）。另外，有一些学者，如李金龙、孙瑞华、阎坤等则认为，应该按照完全中性的原理 。他们认为出口退税既然符合税收原则
8、和公平原则，那么实行不彻底退税就是一种歧视性的税收政策（李金龙， 2000；孙瑞华， 2001；阎坤， 2003）；罗丙志认为出口退税非但不应取消，还应该加大退税力度，实现真正的零税率（罗丙志， 2001）。 2 浙江对外出口贸易发展研究 唐春宇 ， 赵建华 （ 2010） 利用浙江省 1990-2009年的年度数据 ,运用协整和误差修正模型等计量方法 ， 对浙江省出口贸易的影响因素进行实证分析。 认为，浙江省进口额 、 实际利用外商投资额、技术因素和实际有效汇率之间存在长期协整关系 ； 从误差修正模型结果来看 ,短期内这几个因素的变动也显著影响浙江省出口的变动 。 赖存立，沙虎居（ 1997
9、）认为，浙江省出口产品的国际市场占有率近年来明显提高，出口产品中服装、纺织、轻工业产品的国际竞争 力较强，但大多数为劳动密集型产品。而技术密集型和资本密集型商品国际竞争力不强，市场趋势已由单一趋向多元化，外贸企业正向集团化发展。浙江省人均创汇能力高于全国平均水平，但省内个地区差距较大。 杨丽华（ 2011）认为，浙江的出口贸易体系具有“三种要素、两个主体、一个平台”特征 (简称“三二一体系” )，通过分析国际、国内及浙江因素，指出浙江出口贸易体系迫切需要实现如下转型：由培育主体向培育市场转变。引导企业向微笑曲线的两端延伸，借金融危机并购国外企业和进行“人才抄底”。内外需协同推动、实现市场规模的
10、扩大，由市场国际 化走向要素国际化，优化外贸商品结构。 3 评述 对于出口退税的问题， 国内外学者都在理论上做了不同程度的研究，但在实证上的研究就相对较少，理论成果缺乏系统性 。对于浙江省这个市场也研究的不透彻。 国内学者在研究整个浙江省的出口退税时，大多数都是按照国外的4 方法进行研究，未进行自主的深入的探讨，未对整个浙江省的出口退税情况按照本土情况进行研究，也缺乏长期的跟踪研究和对最新动态的准确把握。 所以无论是从理论上，还是现实经验上都需要进一步的研究。 参考文献 1家税务总局进出口税收管理司进出口税收文件汇编 M北京： 中国税务出版社， 2006. 2王亚星中国出口贸易壁垒检测与分析报
11、告 M北京：中国经济出版社 2007. 3岳树民，李建清优化税制结构研究 M北京：中国人民大学出版社 2007. 4谢旭人中国税收管理 M北京：中国税务出版社， 2007. 5靳万军，周华伟流转税理论与实践 M北京：经济科学出版社， 2007. 6王春如出口退 (免 )税实务操作与纳税节税手册 M北京：企业管理出版社， 2007. 7陈红伟再论出口退税一从理论到实践 J涉外税务， 2004(7). 8谢勤 .出口退税的调整对出口产品结构的影响 J统计与决策 .2005(2). 9邱玲 .出口退税对外贸出口影响的分析 J广西财经学院报 .2006(6). 10赵书博 .出口退税负担机制研究 J税
12、务研究 .2006(4). 11严选晨 ,夏鸣 ,王进猛 .WTO 与中国出口退税制度的完善 J.涉外税务 ,2001,(2). 12张友仁 .出口退税与出口促进 :完全信息静态博弈分析 J.科技进步与对策 ,2003,(4). 13熊效冉 .出口退税率调整对出口贸易的影响 J.内蒙古统计 ,2008,(1). 14阎坤 ,陈昌盛 .扩大出口与财政税收的关系 J.经济研究参考 ,2003,(29). 15屠庆忠 .国家出口退税行为的理论分析 J.中央财经大学学报 ,2003,(11). 16方谭 .出口退税率下调引发外贸新变化 J.中国水运 ,2004,(2). 17陈军才 .出口退税对外贸出
13、口影响的实证分析 J.统计教育 ,2005,(5). 18邓远军 .出口退税改革效应再分析 J.涉外税务 ,2005,(4). 19郭辉明 ,屠庆忠 .试论最优出口退税率 J.经济论坛 ,2004,(13). 20阎坤 ,陈昌盛 .扩大出口与财政税收的关系 J.经济研究参考 ,2003,(29). 21陈红伟 .再论出口退税 从理论到实践 J.涉外税务 ,2004,(8). 22R. Dick and H. Dick, Patterns of Trade in Knowledge, International Economic Development and Resources Transfer, TubingenJ,1979. 23K. Tucker and M. Sundberg, International trade in servicesJ,New York,1988.
