1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 1 页第十二章 财务报告近年考情分析：近三年主要以客观题形式出现：分值 6 分左右。本章的综合性较强，比如收入、费用的确认与利润表结合，现金流量表项目的填列，会计政策变更及资产负债表日后事项等结合出题作报表项目调整。重点难点归纳：资产负债表和利润表的填列；现金流量表的填列；所有者权益变动表的填列。主要内容讲解： 第一节 财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报表定义和分类 1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4
2、）所有者权益变动表；（5）附注。2.分类：按编报期间不同中期财务报表；年度财务报表。按编报主体不同个别财务报表；合并财务报表。二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量2.列报基础：持续经营3.重要性和项目列报：据此判断是否单独列报4.列报的一致性：不得随意变更，符合规定除外5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消。注意：下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产按扣除减值准备后的净额列示,不属于抵消。（2）非日常活动产生的损益,以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。6.比较信息的列报7.财务报表表首的列报要求8
3、.报告期间企业至少应当按年编制财务报表。 第二节 资产负债表一、概念和结构 概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（静态的时点报表）结构：账户式；左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 2 页二、金融资产和金融负债相互抵消的条件和要求 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：三、期末余额的填列方法根据总账科目余额填列交易性金融资产、工程物资、
4、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。有些项目应根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”、“其他非流动资产”项目等根据有关科目减去其备抵科目余额后的净额填列可供出售金融资产、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等根据总账科目和明细科目余额分析计算填列长期借款、长期待摊费用和其他非流动负债项目根据有关明细科目余额计算填列开发支出：根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列； 预收款项：根据“应收账款”和“预收账款”所属明细科目贷
5、方余额之和填列； 应付账款：根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目贷方余额之和填列；未分配利润：根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列；其他如 “一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等综合运用上述填列方法存货：根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”余额后的净额填列应收账款：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和，减相应“坏账准备”的金额填列预付款项：根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余
6、额之和，减相应“坏账准备”的金额填列2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 3 页【例题 1多项选择题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。A.委托代销商品 B.受托代销商品C.融资租入固定资产 D.发出商品E.劳务成本答疑编号 5731120101正确答案ACDE答案解析对于代销商品，在委托方的资产负债表中作为存货列示，受托方不再列示。【例题 2单项选择题】某企业期末“工程物资”科目的余额为 100 万元，“材料采购” 科目的余额为 50 万元，“受托代销商品”科目的余额为 80 万元，相应的“受托代销商品款”科目余额为 80 万，“原材料”科目的余额为 60
7、万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为 5 万元，“存货跌价准备”科目的余额为 20 万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。A.85 B.95 C.185 D.195答疑编号 5731120102正确答案A答案解析“工程物资”科目的余额与存货项目无关；“受托代销商品”和“受托代销商品款”应该在受托方资产负债表的“存货”项目中以相同的金额相反的方向列示，最终对“存货”项目的影响金额为 0；“材料成本差异”科目的贷方余额是“存货”项目的抵减项。因此资产负债表中“存货”项目的金额506052085（万元）。 第三节 利润表一、定义和结构 定义：利润表是反映企业在
8、一定会计期间经营成果的会计报表。结构：有单步式和多步式之分。我国利润表采用多步式。二、主要内容 1.营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）2.利润总额营业利润（亏损以“”号填列）营业外收入营业外支出3.净利润利润总额（亏损总额以“”号填列）所得税费用4.每股收益5.其他综合收益2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 4 页6.综合收益总额净利润其他综合收益【例题 1单项选择题】甲上市公司 2012 年营业收入为 6 000 万元，营业成本为 4 000 万元，营业税金及附加为 6
9、0 万元，销售费用为 200 万元，管理费用为 300 万元，财务费用为 70 万元，资产减值损失为 20 万元，交易性金融资产公允价值变动收益为 20 万元，可供出售金融资产公允价值变动收益为 20 万元，投资收益为 40 万元，营业外收入为 5 万元，营业外支出为 3 万元。甲上市公司 2012 年营业利润为（ ）万元。A.1 370 B.1 360 C.1 410 D.1 430答疑编号 5731120103正确答案C答案解析可供出售金融资产公允价值变动收益通过资本公积科目核算，不包括在营业利润中。营业外收入、营业外支出也不计入营业利润。甲上市公司2012 年营业利润6 0004 000
10、60200300702020401 410（万元）。 【例题 2单项选择题】下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（ ）。A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失答疑编号 5731120104正确答案D答案解析选项 A，计入资产减值损失；选项 B，确认“其他业务收入”，结转“其他业务成本”；选项 C，技术转让费记入管理费用；选项 D，清理管理用固定资产发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润。 第四节 现金流量表一、现金流量表的概念、内容和结构（一）概念是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和
11、流出的报表。（时期报表）编制基础：收付实现制（二）现金及现金等价物1.现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。包括：库存现金、银行存款、其他货币资金（即资产负债表上的货币资金项目包含的内容）。2.现金等价物：指企业持有的期限短（购买日起 3 个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。权益性投资不属于现金等价物。因为其收回金额不确定2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 5 页企业应根据自身情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。如发生变更，按会计政策变更处理【例题 1单项选择题】下列事项中，
12、不影响企业现金净流量的是（ ）。A.取得短期借款B.支付现金股利C.偿还长期借款D.购买三个月内到期的短期债券答疑编号 5731120201正确答案D答案解析选项 A，现金净流量增加；选项 B、C，现金净流量减少；选项D，属于现金与现金等价物之间的转换，不影响现金净流量的变化。 （三）现金流量表的内容和结构1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、收到返还的税费、购买商品或接受劳务、支付工资、支付广告费、交纳各项税款等。注意：我国现金流量表，经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示
13、经营活动的现金流量。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。4.汇率变动对现金及现金等价物的影响外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率（或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率）折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。注意：汇
14、率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。（四）注意几个特殊项目的分类1.现金股利和利息企业收到的现金股利和债券利息 作为投资活动现金流量企业支付的现金股利和利息 作为筹资活动现金流量2.企业收到的赔款企业收到的属于固定资产的赔款 作为投资活动现金流量企业收到的属于流动资产或分不清的赔款作为经营活动现金流量3.分期付款购买固定资产分期支付的款项 作为筹资活动现金流量2013 年注册会计师考试辅
15、导 会 计(第十二章) 第 6 页4.支付的税金支付的计入固定资产的税金作为投资活动现金流量支付的其他税金（包括所得税）作为经营活动现金流量5.捐赠活动捐赠支出的现金通常作为经营活动流出量接受捐赠收到的现金通常作为经营活动流入量（五）现金流量表补充资料1.间接法编制经营活动现金流量2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3.现金及现金等价物净变动情况（与资产负债表的衔接）二、现金流量表各项目的内容及填列方法（一）经营活动产生的现金流量流入量：1.销售商品、提供劳务收到的现金（1）内容本期销售商品和提供劳务本期收到的现金前期销售商品和提供劳务（含应收账款和应收票据）本期收到的现金本期预收的商品款和
16、劳务款等本期收回前期核销的坏账损失本期发生销货退回而支付的现金（从本项目中扣除）注意：第一，本项目包括收到的增值税销项税额；第二，销售材料、代销业务收到的现金也在本项目反映。（2）计算销售商品、提供劳务收到的现金营业收入本期收到的增值税销项税额应收账款（期初余额期末余额）（不扣除坏账准备）应收票据（期初余额期末余额）预收款项项目（期末余额期初余额）本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额本期发生的现金折扣本期发生的票据贴现利息（不附追索权）收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）其他特殊调整业务。2.收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费。如收到的减免增值
17、税退税、出口退税、减免消费税退税、减免营业税退税、减免所得税退税和收到的教育费附加返还等。按实际收到的金额填列。本项目可根据“营业外收入”、“应交税费应交增值税（出口退税）”科目分析填列。3.收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入。包括企业收到的罚款收入、属于流动资产的现金赔款收入、经营租赁的租金和押金收入、银行存款的利息收入、接受现金捐赠收入等。本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“财务费用”、“其他应付款”等科目分析填列。流出量： 4.购买商品、接受劳务支付的现金（1）内容2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章
18、) 第 7 页本期购买商品、接受劳务本期支付的现金本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项（含应付账款、应付票据等）本期预付的购货款本期发生购货退回而收到的现金（从本项目中扣除）注意：本项目包括付出的增值税进项税额。（2）计算购买商品、接受劳务支付的现金营业成本本期发生的增值税进项税额存货项目（期末余额期初余额）（不扣除存货跌价准备）应付账款项目（期初余额期末余额）应付票据项目（期初余额期末余额）预付款项项目（期末余额期初余额）本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额本期支付的应付票据的利息本期取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售产品成本和本期增加的产品成本所包含的不属于购买
19、商品、接受劳务支付现金的费用的差额（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）其他特殊调整业务。5.支付给职工以及为职工支付的现金（1）内容反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、企业为职工支付的商业保险金、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的福利费用等。注意：该项目不包括支付给离退休人员的各种费用；上述职工不包括“在建工程人员”。（2）计算支付给职工以及为职工支付的现金本期生产成本、制造费用、管理费用中已付的职工薪酬应付职工薪酬
20、（除在建工程人员）（期初余额期末余额）。6.支付的各项税费（1）内容反映企业实际支付的各种税金和支付的教育费附加、矿产资源补偿费等。包含：当期支付当期的各项税费当期支付前期的各项税费当期预付的各项税费注意：不包括支付的计入固定资产价值的耕地占用税；不包括支付的计入在建工程价值的增值税和消费税；不包括各种税费返还。（2）计算支付的各项税费营业税金及附加所得税费用管理费用中的印花税等税金已交纳的增值税应交税费（不包括增值税）（期初余额期末余额）递延所得税负债（期初余额期末余额）（不包括计入所有者权益的金额）递延所得税资产（期末余额期初余额）（不包括计入所有者权益的金额）。7.支付的其他与经营活动有
21、关的现金（1）内容反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出。 如罚款支出、支付的差旅费、经营租赁的租金、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付给离退休人员的各种费用、现金捐赠支出等。（2）计算支付的其他与经营活动有关的现金“管理费用”中除职工薪酬、支付的税金和未支付现金的2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 8 页费用外的费用（即支付的其他费用）“制造费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“销售费用”中除职工薪酬和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）“财务费用”中支付的结算手续费“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支
22、付的押金“其他应付款”中支付的经营租赁的租金“营业外支出”中支付的罚款支出和现金捐赠支出等。【例题 2单项选择题】红星公司 2009 年有关会计报表和补充资料如下：（1）资产负债表部分资料 单位：万元项目 年初余额 期末余额应收票据 450 480应收账款 360 320预收款项 100 200存货 9 760 7 840应付票据 750 890应付账款 670 540（2）利润表部分资料 单位：万元项目 本期金额营业收入 50 000营业成本 26 500（3）补充资料：本期计提坏账准备 10 万元；本期增值税的销项税额为 8 500 万元，本期增值税的进项税额 465 万元；“营业成本”项
23、目中包括计提车间折旧费 50 万元，分配生产车间工人薪酬 130 万元；“存货”项目中包括计提车间折旧费 20 万元，分配生产车间工人薪酬 80 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题。（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（ ）。A.58 620 万元 B.58 510 万元C.58 610 万元 D.58 600 万元答疑编号 5731120202正确答案D答案解析销售商品、提供劳务收到的现金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（万元） （2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额
24、为（ ）。A.24 755 万元 B.25 035 万元C.58 610 万元 D.24 965 万元答疑编号 57311202032013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 9 页正确答案A答案解析购买商品、接受劳务支付的现金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（万元） 【例题 3单项选择题】下列经济事项中，能导致企业经营活动的现金流量发生变化的是（ ） 。A.交纳所得税B.购买工程物资C.赊销商品D.支付现金股利答疑编号 5731120204正确答案A答案解析选项 B，属于投资活动；选项 C，不涉及现金流量；选项 D，
25、属于筹资活动。【例题 4多项选择题】下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。A.收到的出口退税款B.收到交易性金融资产的现金股利C.转让无形资产所有权取得的收入款项D.出租无形资产使用权取得的收入款项E.为其他单位提供代销服务收到的款项答疑编号 5731120205正确答案ADE答案解析选项 B、C，属于投资活动。【例题 5多项选择题】现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括 （ ）。A.支付给职工的奖金B.支付给退休人员的退休金C.支付给职工的津贴D.支付给在建工程人员的工资E.为生产部门职工支付的商业保险答疑编号 5731120206正确答案ACE答案解析选项
26、 B,在“支付其他与经营活动有关的现金”项目填列；选项D，属于投资活动。 （二）投资活动产生的现金流量 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十二章) 第 10 页流入量：1.收回投资收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（除处置子公司及其他营业单位）以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让的投资收益。 注意：不包括收到的现金股利和债券投资的利息；“持有至到期投资”的收回，本项目只填本金，不填利息。2.取得投资收益收到的现金 反映企业因各种投资收到的现金股利、利润和利息等。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的
27、现金净额 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金，减去处置资产而支付的有关费用后的净额。包括固定资产等因损失而收到的保险赔款等。注意：与“固定资产清理”核算的结果不同；如为负数，则填入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金，减去（1）相关税费；（2）子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。5.收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。如收到的属于购买时买价中所包含的现金股利或已到付息期的利息等。流出量： 6.购置固定资产、无形资
28、产和其他长期资产支付的现金反映企业购买、建造固定资产，购买无形资产和其他长期资产所支付的现金。包括支付的买价、相关税费及在建工程人员的薪酬等。注意：该项目不包括：（1）资本化的借款利息；（2）融资租入固定资产所支付的租赁费；（ 3）分期付款购建固定资产支付的款项（注：含首期支付的款项）。这些项目在筹资活动产生的现金流量中反映。7.投资支付的现金 反映企业进行各种投资（除取得子公司及其他营业单位）所支付的现金。注意：不包括购买现金等价物支付的现金；不包括购买股票和债券时，买价中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息（在投资活动中“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映）。8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物以后的净额。9.支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买股票和债券时，支付的买价中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息等。【例题 6单项选择题】下列各项中，应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”中反映的是（ ）。 A.以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金B.出售固定资产所收到的现金
