1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 1 页第十六章 政府补助近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2011 年 3 分；2010 年 0 分；2009 年 0 分。重点难点归纳：政府补助的定义和方式；与收益相关的政府补助的处理；与资产相关的政府补助的处理。主要内容讲解第一节 政府补助概述【例题 1多项选择题】下列项目中，属于政府补助的有（ ）。A.财政拨款B.财政贴息资金直接支付给受益企业C.增加增值税计税抵扣额D.无偿划拨非货币性资产E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行答疑编号 5731160101正确答案ABDE【例题 2多项选择题】下列项目中，不属于政府补助的有（
2、 ）。A.直接减征所得税B.增值税出口退税C.行政划拨土地使用权D.政府以投资者身份向企业投入资本E.先征后返的所得税答疑编号 5731160102正确答案ABD第二节 政府补助的会计处理一、政府补助的会计处理方法2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 2 页二、与收益相关的政府补助的处理【例题 1单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还 70%。210 年 1 月，该企业实际缴纳增值税额 200 万元。210 年 2 月，该企业实际收到返还的增值税额 140 万元时，应编制的会计分录为（ ）。A.借：银行存款 1 400 000贷：营
3、业外收入 1 400 000B.借：银行存款 1 400 000贷：递延收益 1 400 000C.借：其他应收款 1 400 000贷：递延收益 1 400 000D.借：递延收益 1 400 000贷：营业外收入 1 400 000答疑编号 5731160103正确答案A【例题 2单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时（ ）。A.冲减营业外支出B.冲减营业外收入C.计入递延收益D.计入营业外收入答疑编号 5731160104正确答案 C2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 3 页答案解析按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补
4、偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。【例题 3计算分析题】【例 161】教材 P288A 储备粮企业（以下简称 A 企业），207 年实际粮食储备量 1.5 亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤 0.039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。207 年 1 月 10 日，A 企业收到财政拨付的补贴款。答疑编号 5731160105正确答案（1）207 年 1 月 1 日，A 企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款 5 850 000贷：递延收益 5 850 000（2）207 年 1 月 10 日，A 企业实际收到财政补贴款：借：银行存款
5、5 850 000贷：其他应收款 5 850 000（3）207 年 1 月，将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益 1 950 000贷：营业外收入 1 950 000207 年 2 月和 3 月的分录同上。三、与资产相关的政府补助的处理1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。收到政府补助款项时：借：银行存款贷：递延收益在该资产使用寿命内平均分配时：借：递延收益贷：营业外收入3.相关资产
6、在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。4.已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益（冲减营业外收入）。5.政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即 1 元）计量；并且，以名义金额（即 1 元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。该类政府补助应在附注中披露其性质、范围和期限。注意：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。
7、难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 4 页【例题 4计算分析题】教材【例 164】教材 P289201 年 2 月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为 500 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 210 万元的申请。201 年 3 月 1 日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210 万元财政拨款（同日到账）。201 年 4 月 30 日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480 万元，使用寿命 10 年，采用直线法折旧（假设无残值）。209 年
8、 4 月，甲企业出售了这台设备，取得价款 120 万元。（假定不考虑其他因素）答疑编号 5731160106正确答案甲企业的账务处理如下：（1）201 年 3 月 1 日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000贷：递延收益 2 100 000（2）201 年 4 月 30 日购入设备：借：固定资产 4 800 000贷：银行存款 4 800 000（3）自 201 年 5 月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：借：管理费用 40 000贷：累计折旧 40 000分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500贷：营业外收入 17 500（4）209 年 4 月出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000转销递延收益余额：借：递延收益 420 000贷：营业外收入 420 000【例题 5单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并记入的会计科目是（ ）。A.营业外收入B.递延收益C.其他业务收入D.资本公积答疑编号 5731160107正确答案B
