1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 1 页第十六章 政府补助一、单项选择题1、中华公司从政府无偿取得 10 000 亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，中华公司在取得森林时贷记的会计科目是（ ）。 A、资本公积 10 000 元B、营业外收入 10 000 元C、其他业务收入 10 000 元D、营业外收入 1 元2、AS 企业为一家粮食储备企业，201 年发生有关政府补助业务如下：（1）AS 企业粮食储备量为 50 000 万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤 0.039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，201 年 1 月收到补贴
2、存入银行。（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤 0.02 元的轮换费用。按照轮换计划，AS 企业需要在 201 年第一季度轮换储备粮 19 500万斤，201 年 1 月初款项尚未收到。（3）201 年 3 月，AS 企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款 3 000 万元，贷款利率为 5%。自 201 年 4 月开始财政部门于每个季度初，按照 AS 企业的实际贷款额和贷款利率拨付 AS 企业贷款利息。AS 企业的 4 月实际财政贴息存入银行。要求：根
3、据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、201 年第一季度 AS 企业实现了粮食轮换计划，并于 3 月底收到轮换费用补贴，则下列说法错误的是（ ）。A、201 年 1 月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS 企业应该确认其他应收款和递延收益B、201 年 1 月 AS 企业应该确认的当期损益是 130 万元C、201 年 3 月收到款项时应该计入营业外收入 390 万元D、201 年 AS 企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销、下列关于 AS 企业 201 年 4 月的会计处理中，正确的是（ ）。A、201 年 4 月初 AS 企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用B、201
4、年 4 月 AS 企业应该确认的当期损益是 37.5 万元C、201 年 4 月 AS 企业收到第二季度的财政贴息时应该计入营业外收入D、201 年 4 月 AS 企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入3、某市公交公司因票价受到政府限制，2010 年末收到当地市政府给予的 200 万元财政拨款，其中 140 万元用于补偿 2010 年企业的经营亏损，剩余的 60 万元用于 2011 年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。要求：根据以上资料，回答下列问题。 、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，不正确的是（）。A、应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益
5、B、用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益, 以后期间计入营业外收入C、用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时计入递延收益，然后结转至营业外收入D、用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入营业外收入、下列有关公交公司的处理中，说法正确的是（ ）。A、确认递延收益 200 万元B、确认营业外收入 200 万元C、确认递延收益 60 万元和营业外收入 140 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 2 页D、确认资本公积 60 万元和营业外收入 140 万元4、下列各项中不属于政府补助形式的是（ ）。 A、财政拨款B、财政贴息C、税收返还D、政府的资本
6、性投入5、某市公交公司因票价受到政府限制，2011 年末收到当地市政府给予的 500 万元的财政拨款，其中 300 万元用于补偿 2011 年企业的经营亏损，剩余的 200 万元用于 2012 年度的补贴。企业已收到款项，并存入银行。则该公交公司 2011 年应确认的营业外收入和递延收益的金额分别为（ ）。 A、300 万元；200 万元B、200 万元；300 万元C、250 万元； 250 万元D、500 万元； 0二、多项选择题1、某公司为响应政府号召建造一项环保工程而得到政府贴息，则下列说法中不正确的有（ ）。 A、不属于政府补助B、属于与收益相关的政府补助C、属于与综合性项目相关的政
7、府补助D、属于与资产相关的政府补助2、下列各项中属于政府补助的财政拨款有（ ）。 A、鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项B、拨付企业的粮食定额补贴C、拨付企业开展研发活动的研发经费D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金3、下列各项中说法正确的有（ ）。 A、与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益B、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用的状态时期，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益C、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资
8、产等）和递延收益D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益4、下列关于政府补助的说法中，正确的有（ ）。 A、政府补助是无偿的、无条件的B、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C、企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D、符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助E、企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用5、与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。 A、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入2013 年注册会计师考试辅导
9、 会 计(第十六章) 第 3 页B、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入C、用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益D、用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入E、在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益6、关于政府补助，下列说法中正确的有（ ）。 A、政府补助是无偿的、无条件的B、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C、企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助D、符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助E、企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定
10、的用途使用7、依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。 A、政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助B、政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理C、政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认D、政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益E、取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，不需要进行账务处理8、下列情况中，属于政府补助的有（ ）。 A、增值税的出口退税B、财政拨款C、先征后
11、返的税金D、即征即退的税金E、行政划拨的土地使用权9、关于政府补助的计量，叙述正确的有（ ）。 A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量C、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量E、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理10、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（ ）。 A、政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B、政府
12、对企业用于建造固定资产给予的财政贴息C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产D、企业收到的即征即退的营业税E、企业收到的即征即退的消费税11、A 公司 200 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 200 年1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5 000 万元、为期 3 年，已投入资金 3 000 万元。项目还需新增投资 2 000 万元（其中，购置固定资产 1 000 万元、场地租赁费 100 万元、人员费600 万元、市场营销费 300 万元），计划自筹资金 1 000 万元、申请财政拨款 1 000 万元。2012013 年注册会计师考试辅导 会
13、计(第十六章) 第 4 页年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1 000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 500 万元，结项验收时支付 500 万元。A 公司202 年 1 月 1 日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于政府补助特征的说法中正确的有（）。A、政府补助是无偿的B、政府补助通常附有一定的条件，即便满足条件也不一定能取得政府补助C、政府补助是企业从政府直接取得的资产D、企业通过政府补助取得的资产只有货币性资产E、直接减征、免征、增
14、加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助、关于政府补助会计处理的说法中，正确的有（ ）。A、与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益B、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理C、与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益D、与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益E、与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的, 在取得时先确认为递延收益，以后期间计入营业外收入三、综合题1、万鑫公司为房地产开发公司，201
15、2 年至 2013 年有关业务如下：（1）2012 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗 50 年的土地使用权，支付价款 10 000 万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2012 年 2 月 2 日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。采用直线法计提摊销，不考虑净残值。（2）2012 年 2 月 10 日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1 000 万元。（3）2012 年 3 月 1 日，主管部门批准了万鑫公司的申报，签订的补贴协议规定：批准万鑫公司补贴申请，共补贴款项 1 000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 500 万元，工程验收合格后支付 500
16、万元。当日收到财政补贴 500 万元。（4）万鑫公司于 2013 年 3 月 20 日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为 30 000 万元和 3 000 万元，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。（5）验收当日实际收到拨付款 500 万元。 、取得的土地使用权应作为什么项目列报，并说明理由；、计算 2013 年末资产负债表中固定资产项目的列报金额；、计算 2013 年末资产负债表中无形资产项目的列报金额；、计算 2013 年末资产负债表中递延收益项目的列报金额。2、甲公司 2008 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报
17、书中的有关内容如下：本公司于 2008 年 1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资 3 600 万元、为期 3 年，已投入资金 1 200 万元。项目还需新增投资 2 400 万元（其中，购置固定资产 1 200 万元、场地租赁费 600 万元、人员费 300万元、市场营销 300 万元），计划自筹资金 1 200 万元、申请财政拨款 1 200 万元。2009 年 1 月 1 日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项 1 200 万元，分两次拨付。申请批准日拨付 600 万元，结项验收时支付 600 万元。该开发项目假定于 2010 年末完工，20
18、11 年 3 月 1 日通过验收并收到第二笔补贴款。假设按年分配2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 5 页递延收益。要求:编制甲公司的相关会计分录。 3、201 年 1 月 5 日，政府拨付 A 企业 420 万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备 1 台。201 年 1 月 31 日，A 企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为 480 万元，其中 60 万元以自有资金支付，使用寿命 10 年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。209 年 1月 31 日，A 企业出售了这台设备，取得价款 120 万元。假定不考虑其他因素。要求：编制与政府补助相关的会计处理
19、。 4、2010 年 1 月 1 日，AS 公司为建造 2011 年环保设备向银行贷款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为 6，2010 年 2 月 1 日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS 公司年利率为 3的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付，2010 年 12 月31 日支付第一笔财政贴息资金 50 万元到账。2011 年 3 月 31 日设备建造完工，支付第二笔财政贴息资金 10 万元到账。该设备预计使用年限为 20 年。（答案单位以万元表示） 、编制 2010 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金的会计分录。、编制 201
20、1 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金的会计分录。、编制 2011 年 12 月 31 日摊销递延收益。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】 与资产相关的政府补助为无偿划拨的长期非货币性资产时，应按照公允价值确认和计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额 1 元计量。 【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342470】 2、 【正确答案】 C【答案解析】 201 年 1 月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录借：其他应收款 （19 5000.02）390贷：递延收益 390借：递延收益 （3903）130贷
21、：营业外收入 130201 年 3 月底的会计处理：借：银行存款 390贷：其他应收款 （19 5000.02）390借：递延收益 （3903）130贷：营业外收入 130所以选项 C 是不正确的。 【答疑编号 10342487】 、 【正确答案】 D2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 6 页【答案解析】 编制 201 年 4 月实际收到财政贴息以及计入当期损益的会计分录借：银行存款 （3 0005%3/12）37.5贷：递延收益 37.5借：递延收益 （37.53 ）12.5贷：营业外收入 12.5 【答疑编号 10342488】 3、 【正确答案】 C【答案解析】 【答
22、疑编号 10342484】 、 【正确答案】 C【答案解析】 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，在取得时直接计入当期营业外收入。所以公交公司应编制的会计分录是：借：银行存款 2000000贷：营业外收入 1400000递延收益 600000 【答疑编号 10342485】 4、【正确答案】 D【答案解析】 【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10521275】 5、【正确答案】 A【答案解析】 用于补偿已经发生的损失 300
23、 万元的补偿计入营业外收入；用于补偿尚未发生的损失 200 万元计入递延收益。【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10521270】 二、多项选择题1、【正确答案】 ABC【答案解析】 【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10500488】 2、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 7 页【正确答案】 ABCD【答案解析】 【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10500482】 3、【正确答案】 ABCD【答案解析】 【该题针对“与资产相关的政府
24、补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10500476】 4、【正确答案】 CDE【答案解析】 选项 A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的；选项 B，政府资本性投入不属于政府补助。【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443303】 5、【正确答案】 ABE【答案解析】 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。 【该题针对“与收益
25、相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443296】 6、【正确答案】 CDE【答案解析】 选项 A，政府补助是无偿的、有条件的；选项 B，政府资本性投入不属于政府补助。【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342481】 7、【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项 E，取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，按名义金额（1 元）计量【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342476】 8、【正确答案】 BCDE2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 8 页
26、【答案解析】 增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。 【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342475】 9、【正确答案】 ABCD【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或
27、类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为 1 元。所以，选项 E 不正确。 【该题针对“政府补助的会计处理（综合） ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342473】 10、【正确答案】 ABC【答案解析】 企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。 【该题针对“政府补助的定义、特征、主要形式及分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342471】 11、 【正确答案】 ABC【答案解析】 选项 D，企业通过政府补助取得的资产也可能是非货币性资产；选项 E，因为企业没有直接从政府取得资
28、产，因此不属于政府补助。 【答疑编号 10342490】 、 【正确答案】 ABCE【答案解析】 选项 D，企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。 【答疑编号 10342491】 三、综合题1、 【正确答案】 取得的土地使用权作为无形资产予以核算。理由：取得的土地使用权是用来建造大型商贸中心及少年活动中心，这是属于企业的自营项目，所以，土地使用权是作为无形资产核算。【答案解析】 【答疑编号 10500459】 、 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 9 页【正确答案】 商贸中心和少
29、年儿童活动中心的总建造成本为 30 0003 00033 000（万元），建造工程于 3 月 20 日完工，两项的使用年限与折旧方法、净残值均相同，同时因为是建造自营项目，建造期间土地使用权的摊销是要计入在建工程，建造期间的摊销额10 000501312216.67 （万元），则两项固定资产 2013 年计提的折旧总额（33 000216.67 ）30912830.42（万元），所以，在 2013 年末的账面价值（33 000216.67 ）830.42 32 386.25（万元）。【答案解析】 【答疑编号 10500460】 、 【正确答案】 无形资产的初始确认金额为 10 000 万元，应
30、该从购入日 1 月 2 日开始摊销，到2013 年末整两年，则 2013 年末无形资产的列报金额10 00010 0005029 600（万元）。【答案解析】 【答疑编号 10500461】 、 【正确答案】 申请的政府补助在 2013 年末已经全部到账，总额 1 000 万元，因为是申请的与资产相关的政府补助，所以从项目完工后递延收益要开始摊销，2013 年摊销 9 个月，摊销后的余额1 0001 00030912975（万元）。【答案解析】 【答疑编号 10500462】 2、【正确答案】 （1）2009 年 1 月 1 日，实际收到拨款 600 万元借：银行存款 600贷：递延收益 60
31、0（2）自 2009 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，每个资产负债表日，分配递延收益：借：递延收益 300贷：营业外收入 300（3）2011 年项目通过验收，于 3 月 1 日实际收到拨付 600 万元：借：银行存款 600贷：营业外收入 600 【答案解析】 【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443300】 3、【正确答案】 （1）201 年 1 月 5 日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 4 200 000贷：递延收益 4 200 000（2）201 年 1 月 31 日购入设备：借：固定资产 4 800
32、 000贷：银行存款 4 800 000（3）自 201 年 2 月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧：2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十六章) 第 10 页借：研发支出 40 000贷：累计折旧 40 000分摊递延收益：借：递延收益 35 000贷：营业外收入 35 000（4）209 年 1 月 31 日出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理 960 000累计折旧 3 840 000贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 960 000营业外收入 240 000转销递延收益余额：借：递延收益
33、840 000贷：营业外收入 840 000【答案解析】 【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10342495】 4、 【正确答案】 2010 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款 50贷：递延收益 50【答案解析】 【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10519524】 、 【正确答案】 2011 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金的会计分录：借：银行存款 10贷：递延收益 10【答案解析】 【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10519526】 、 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日摊销递延收益：借：递延收益 (60209/12)2.25贷：营业外收入 2.25 【答案解析】 【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10519529】
