1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 1 页第二十章 外币折算一、单项选择题1、甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。2011 年 12月 6 日，甲公司以每股 9 美元的价格购入乙公司 B 股 1 000 万股作为交易性金融资产，当日即期汇率为 1 美元6.63 元人民币。2011 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 10 美元。2011 年12 月 20 日，甲公司以每股 6.5 美元的价格购入丙公司 B 股 10 000 万股作为可供出售金融资产，当日即期汇率为 1 美元6.65 元人民币。2011 年 12 月 31 日，丙
2、公司股票市价为每股 7 美元。2011 年 12 月 31 日市场汇率 1 美元=6.5 元人民币。上述业务因期末调整影响当期营业利润的金额为（ ）。 A、2 420 万元B、5 330 万元C、2 910 万元D、7 750 万元2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股 80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。 2011年 7 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 500 万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。7 月 1 日的即期汇率为 1 美元6.8 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元6.6 元人民币。则因抵销在合并报表
3、中应确认外币报表折算差额为（）。 A、-100 万元B、100 万元C、-3 300 万元D、3 300 万元3、我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ）。 A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B、该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C、该企业的编报货币为美元D、该企业的编报货币为人民币4、国内 A 公司的记账本位币为人民币。对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2011 年 8 月 24 日，向国外 B 公司购入固定资产( 生产设备，不需安装 )，根据双方供货合同，货款共计 100 万美元，货到后 10 日内 A 公司付清所有货款。当日即期汇
4、率为 1 美元=6.8 元人民币。增值税额 115.6 万元人民币当日支付。(2)2011 年 8 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.9 元人民币。(3)2011 年 9 月 3 日，A 公司根据供货合同已付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为 1 美元=6.85 元人民币。当日的银行卖出价为 1 美元=6.87 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 、下列有关 8 月外币业务的会计处理，不正确的是()。A、8 月 24 日固定资产入账价值为 680 万元B、8 月 24 日“应付账款美元” 科目发生额为 680 万元C、8 月 31 日应付账款汇兑收益为 1
5、0 万元D、8 月 31 日 “应付账款美元”科目余额为 690 万元、下列有关 9 月 3 日(结算日)的会计处理，不正确的是 ()。A、如果以美元存款付清所有货款，应冲减“应付账款美元”余额 690 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 2 页B、如果以美元存款付清所有货款，确认汇兑收益 5 万元C、如果以人民币存款付清所有货款，应冲减 “应付账款 美元”余额 687 万元D、如果以人民币存款付清所有货款，确认汇兑收益 3 万元5、甲公司为母公司，记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。其子公司为乙公司，记账本位币为美元。甲公司 2011 年末对乙公
6、司的“长期应收款” 为 100 万美元，汇率为 l 美元6.34 元人民币，折合人民币为 634 万元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2012 年末汇率为 l 美元6.33 元人民币。 、下列甲公司会计处理表述不正确的是（）。A、甲公司(母公司)个别报表确认长期应收款汇兑损失 1 万元B、影响甲公司个别报表营业利润为-1 万元C、影响甲公司合并营业利润为 0D、影响甲公司合并资产负债表所有者权益为 -2 万元6、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011 年甲公司发生如下经济业务：(1)1 月 1 日，甲
7、公司支付价款 1 000 万美元购入美国发行的 3 年期 A 公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值 1 000 万美元，票面利率 6%，于年末支付本年利息，实际利率 6，当日汇率为 1 美元6.83 元人民币。12 月 31 日，公允价值为 1 100 万美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。(2)10 月 5 日以每股 4 美元的价格购入 B 公司 10 万股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元6.86 元人民币，款项已经支付，12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 4.2 美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。(3)12 月 8 日以每股 10 港元的价格购
8、入 1 000 万股 C 公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为 1 港元0.9 元人民币，款项已经支付，12 月 31 日，C 公司股票市价为每股 15 港元，当日汇率为 1 港元0.98 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 、就购买 B 公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为 ()。A、12.88 万元B、13.72 万元C、15.65 万元D、16.88 万元、就购买 A 公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为 ()。A、0B、10 万元C、694 万元D、684 万元、就购买 C 公司股票，甲公司期末应计入当期资本公积的金额为() 。A、5 900 万元B
9、、8 000 万元C、5 700 万元D、12 000 万元7、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011 年甲公司发生如下经济业务：2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 3 页(1)1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 万美元购入美国发行的 3 年期 A 公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值 1 000 万美元，票面利率 6%，于年末支付本年利息，实际利率 6，当日汇率为 1 美元6.83 元人民币。12 月 31 日，公允价值为 1 100 万美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。(2)10 月 5 日以每股 4
10、美元的价格购入 B 公司 10 万股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元6.86 元人民币，款项已经支付，12 月 31 日，B 公司股票市价为每股 4.2 美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。(3)12 月 8 日以每股 10 港元的价格购入 1 000 万股 C 公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为 1 港元0.9 元人民币，款项已经支付，12 月 31 日，C 公司股票市价为每股 15 港元，当日汇率为 1 港元0.98 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 、就购买 B 公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为 ()。A、12.88 万元B、
11、13.72 万元C、15.65 万元D、16.88 万元、就购买 A 公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为 ()。A、0B、10 万元C、694 万元D、684 万元、就购买 C 公司股票，甲公司期末应计入当期资本公积的金额为() 。A、5 900 万元B、8 000 万元C、5 700 万元D、12 000 万元8、甲公司 2011 年发生的与外币兑换有关的业务如下：（1）1 月 1 日持有 45 000 美元， 1 月 15 日将其中的 30 000 美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元=6 元人民币，卖出价为 1 美元=6.2 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.5
12、元人民币。假设 2 月 28 日市场汇率为 1 美元=6.32 元人民币。（2）为筹集进口原材料货款，3 月 20 日自银行购入 300 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元= 6.26 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.21 元人民币。 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 、甲公司购入美元时应确认的汇兑损失为（ ）。A、15 万元人民币B、18 万元人民币C、12 万元人民币D、3 万元人民币、3 月 31 日甲公司应确认的汇兑损失为（）。A、2.85 万元人民币B、0.15 万元人民币C、2.85 万元人
13、民币2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 4 页D、3.15 万元人民币、甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（ ）。A、9 000 元人民币B、15 000 元人民币C、6 000 元人民币D、3 000 元人民币9、甲公司为境内注册的公司，其控股 80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的 30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的 30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英
14、国采购。2011 年 3 月 31 日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算，2011 年 4 月 1 日，乙公司变更记账本位币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。 、乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是()。A、纳税使用的货币B、母公司的记账本位币C、注册地使用的法定货币D、主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币、下列关于记账本位币说法中，不正确的是（ ）。A、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变C、只有当企
15、业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币、下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是()。A、记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B、记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C、记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D、记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币二、多项选择题1、甲公司持有在境外注册
16、的乙公司 70股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设 2010 年 12 月 31 日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额 350 万元。甲公司应收乙公司长期应收款 1 500 万美元实质上构成了对乙公司的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失 100 万元。甲公司编制2010 年度合并财务报表时会计处理的表述中，错误的有（ ）。 A、少数股东应分担的外币财务报表折算差额为 75 万元B、归属于母公司的外币财务报表折算差额为 1
17、75 万元C、母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵消，不反映在合并报表中D、合并利润表中增加财务费用 100 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 5 页2、甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。 A、甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币B、甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币C、甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的 95%时决定变更记账本位币D、甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生
18、 2 万元的汇兑差额3、关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（ ）。 A、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目B、企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益D、企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示E、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数
19、股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表4、境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）。 A、境外经营所在地货币管制状况B、与母公司交易占其交易总量的比重C、境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D、境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性5、下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有()。 A、我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要
20、经济环境的改变而改变C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币E、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用6、A 公司持有在境外注册的 B 公司 80股权，能够对 B 公司的财务和经营政策实施控制。A 公司以人民币为记账本位币，B 公司以港币为记账本位币，发生外币交易时 A 公司和 B 公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)2011 年 10 月 20 日，A 公司以每股 4 美元的价格购入 C 公司股票 100 万股，支付价款
21、400 万美元，另支付交易费用 1 万美元。A 公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=6.82 元人民币。 2011 年 12 月 31 日，C 公司股票的市价为每股 5 美元。 (2)2011 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外， A 公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下： 项目 外币金额 按照 2011 年 12 月 31 日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款 3 000 万美元 20 360 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 6 页应收账款 1 500 万美元 10 225 万元预付款项 500 万美元 3 4
22、15 万元长期应收款 7 500 万港元 6 465 万元持有至到期投资 200 万美元 1 365 万元短期借款 100 万美元 710 万元应付账款 1 200 万美元 8 144 万元预收款项 400 万美元 2 800 万元上述长期应收款实质上构成了 A 公司对 B 公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2011 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=6.80 元人民币，1 港元=0.86 元人民币。 (3)因对 B 公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于 A 公司在 2
23、011 年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有()。A、银行存款汇兑收益为 40 万元B、应收账款汇兑损失为 25 万元C、长期应收款汇兑损失为 15 万元D、持有至到期投资汇兑损失为 5 万元E、预收款项汇兑损失为 80 万元 、关于上述交易或事项对 A 公司 2011 年度合并营业利润的影响的表述中，正确的有()。A、个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少 9 万元B、交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润 672 万元C、交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润D、长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润 15 万
24、元E、因对 B 公司外币报表折算产生差额增加合并营业利润 120 万元7、甲公司境外经营有关的资料如下：（1）甲公司持有在境外注册的乙公司 70股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。假设 2010 年 12 月 31 日乙公司将美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额 350 万元。甲公司应收乙公司长期应收款 1 500 万美元实质上构成对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中累计确认汇兑损失 100 万元。（2）甲公司持有在境外注册的丙公司 60股权
25、，能够对丙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，丙公司以欧元为记账本位币。假设 2010 年 12 月 31 日丙公司将欧元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额 500 万元。2011 年 1 月 5 日，甲公司将丙公司股权出售。要求：不考虑其他因素，回答下列各题。 、关于外币报表折算差额，下列说法中正确的有（ ）。A、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额从“财务费用” 转入“外币报表折算差额”B、外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映
26、的实收资本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额C、处置境外经营时，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营有关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 7 页D、企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示E、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表中、下列关于甲公司编制 2010 年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的有（ ）。A、乙公司少数股东应分担的
27、外币报表折算差额为 105 万元B、乙公司归属于母公司的外币报表折算差额为 145 万元C、甲乙公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中D、利润表中增加财务费用 100 万元E、少数股东应分担的外币报表折算差额为 135 万元8、A 公司持有在境外注册的 B 公司 80股权，能够对 B 公司的财务和经营政策实施控制。A 公司以人民币为记账本位币，B 公司以港币为记账本位币，发生外币交易时 A 公司和 B 公司均采用交易日的即期汇率进行折算。 (1)2011 年 10 月 20 日，A 公司以每股 4 美元的价格购入 C 公司股票 100 万股，支付价款 400 万美元，另支付
28、交易费用 1 万美元。A 公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 美元=6.82 元人民币。 2011 年 12 月 31 日，C 公司股票的市价为每股 5 美元。 (2)2011 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外， A 公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下： 项目 外币金额 按照 2011 年 12 月 31 日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款 3 000 万美元 20 360 万元应收账款 1 500 万美元 10 225 万元预付款项 500 万美元 3 415 万元长期应收款 7 500 万港元 6 465 万元持有至到期投资 200 万
29、美元 1 365 万元短期借款 100 万美元 710 万元应付账款 1 200 万美元 8 144 万元预收款项 400 万美元 2 800 万元上述长期应收款实质上构成了 A 公司对 B 公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2011 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=6.80 元人民币，1 港元=0.86 元人民币。 (3)因对 B 公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”100 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于 A 公司在 2011 年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有()。A、
30、银行存款汇兑收益为 40 万元B、应收账款汇兑损失为 25 万元C、长期应收款汇兑损失为 15 万元D、持有至到期投资汇兑损失为 5 万元E、预收款项汇兑损失为 80 万元 、关于上述交易或事项对 A 公司 2011 年度合并营业利润的影响的表述中，正确的有()。A、个别报表产生的汇兑收益导致合并营业利润减少 9 万元B、交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润 672 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 8 页C、交易性金融资产的交易费用不影响合并营业利润D、长期应收款产生的汇兑损失转入外币报表折算差额时，增加合并营业利润 15 万元E、因对 B 公司外
31、币报表折算产生差额增加合并营业利润 120 万元三、综合题1、AS 公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2012 年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元6.50 元人民币。各外币账户的年初余额如下：项目 外币（万美元）金额 折算汇率 折合人民币（万元）金额银行存款 1 050 6.35 6 667.5应收账款 600 6.35 3 810应付账款 240 6.35 1 524短期借款 750 6.35 4 762.5、公司 2012 年 1 月有关外币业务如下：本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收回( 不考虑增值税)；本月收回前期应收账款 150 万美元，
32、款项已存入银行；以外币银行存款偿还短期外币借款 180 万美元；接受投资者投入的外币资本 1 500 万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元6.35 元人民币，外币已存入银行。【要求】根据以上业务编制会计分录。2、甲股份有限公司（本题下称“ 甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户 2010 年 2 月 28 日的余额如下：项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）银行存款 800 6.78 5 424应收账款 400 6.78
33、 2 712应付账款 200 6.78 1 356长期借款 1200 6.78 8 136（2）甲公司 2010 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元6.77 元人民币，当日银行买入价为 1 美元6.76 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元6.75 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584万元人民币，增值税 646 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为
34、600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元6.74 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元6.72 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2010 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2009 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 200 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月
35、 20 日验收合格并投入安装。至 20102013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 9 页年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日，市场汇率为 1 美元6.71 元人民币。 、编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。、填列甲公司 2010 年 3 月 31 日外币账户汇兑差额表。外币账户 3 月 31 日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（美元户） 57.8（损失）应收账款（美元户） 25（损失）应付账款（美元户） +30（收益）长期借款（美元户） +84（收益）、计算甲公司 2010 年 3 月因为外币业务影响损益的金额。3、AS 上市公司以
36、人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。（1）2009 年 1 月 20 日，以人民币银行存款偿还 2008 年 11 月应付账款 100 万美元，银行当日卖出价为 1 美元7.14 元人民币，银行当日买入价为 1 美元7.10 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元7.12 元人民币。2008 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元7.15 元人民币。（2）2009 年 2 月 20 日，收到某公司偿还应收账款 500 万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为 1 美元7.16 元人民币，银行当日买入价为 1 美元7.14 元人民币，交易发生日
37、的即期汇率为 1 美元7.15 元人民币。（3）2009 年 10 月 20 日，当日即期汇率是 1 美元7.3 元人民币，以 0.2 万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材 500 台( 该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为 5 万元人民币，支付的进口增值税为 8.5 万元人民币。（4）2009 年 10 月 25 日以每股 6.5 港元的价格购入乙公司的 H 股 500 万股作为交易性金融资产，另支付交易费用 10 万港元，当日汇率为 1 港元1.1 元人民币，款项已用港元支付。（5）2009 年 12 月 31 日，健身器材库存
38、尚有 100 台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至 0.18 万美元台。12 月 31 日的即期汇率是 1 美元7.2 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。（6）2009 年 12 月 31 日，乙公司 H 股的市价为每股 6 港元，当日汇率为 1 港元1.2 元人民币。、编制 2009 年 1 月 20 日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。、编制 2009 年 2 月 20 日收到应收账款的会计分录。、编制 2009 年 10 月 20 日购入国际健身器材的会计分录。、编制 2009 年 10 月 25 日购入交易性金融资产的会计分录。、编制 2009 年 12 月
39、 31 日对健身器材计提的存货跌价准备。、编制 2009 年 12 月 31 日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 因期末调整影响当期利润的金额(1 000106.51 00096.63)5 330(万元)注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入资本公积，不影响当期损益。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十章) 第 10 页【该题针对“外币非货币性项目的处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10515267】 2、【正确答案】 A【答案解析】 本题考查的知识点是外币报表折算。母公司个别
40、报表上确认的汇兑损失500（6.86.6）100（万元），合并报表中需要将其抵销，合并抵销分录为：借：长期应付款甲公司（美元） 3 300（5006.6 ）贷：长期应收款乙公司（美元） 3 300（母公司个别报表数据）借：外币报表折算差额 100（母公司个别报表确认的汇兑损益）贷：财务费用 100【该题针对“外币财务报表折算 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10443947】 3、【正确答案】 C【答案解析】 我国企业的财务报表必须以人民币报送，选项 C 错误。【该题针对“记账本位币的确定 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10347769】 4、 【正确答案】 C【答案解析】 选项 C，8 月 31 日应付账款汇兑损失=100（6.9-6.8）=10 万元【答疑编号 10443987】 、 【正确答案】 C【答案解析】 选项 C，如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“ 应付账款美元”余额 690 万元。如果以美元存款付清所有货款：借：应付账款美元 (1006.9)690【账面余额】贷：银行存款美元 (1006.85)685 财务费用汇兑差额 5 以人民币存款付清所有货款借：应付账款美元 (1006.9)690【账面余额】贷：银行存款人民币 (1006.87)687 财务费用汇兑差额 3【答疑编号 10443988】 5、 【正确答案】 D
