1、I 浅谈 我国养老保险基金会计监管 内容摘要 养老保险事关亿万国民的切身利益，是维护公平正义、促进社会和谐和实现共享发展成果的基本制度安排。经过多年的改革，养老保险在制度设计以及具体实施上取得了举世瞩目的成就。但养老保险基金管理仍存在着一系列的问题，本论文以会计作为研究视角，从养老保险基金会计监管的现状出发，联系我国养老保险基金会计监管政策法规的历史演变，结合养老保险基金案件，提出完善我国养老保险基金会计监管的建议：构建我国养老保险基金会计监管体系；逐步完善和统一中央、地方养老保险基金会计 制度；确立个人账户基金的会计主体地位，构建个人账户基金会计核算体系；健全养老保险基金会计报表的信息披露制
2、度；明确养老保险基金会计监管的责任主体；强化养老保险基金内部会计控制制度；提高会计机构人员的素质，强化会计人员的法律责任。 关键词： 养老保险基金 会计 监管 II Abstract Endowment insurance is related to the vital interests of millions of people, is the maintenance of fair and justice, promoting social harmony and share the fruit of development the basic system arrangement. A
3、fter years of reform, the old-age insurance in the system design and Implementation on gained the success that attract worldwide attention. But the old-age insurance fund management still exist a series of problems, in this paper, accounting as the research angle of view, from the pension fund accou
4、nting supervision of the status quo, contact the Chinese pension insurance fund accounting supervision policies and regulations of the historical evolution of the endowment insurance fund, combined with the case, proposed consummates our country endowment insurance fund accounting regulatory proposa
5、ls: construction Chinas endowment insurance fund accounting supervision system; gradually perfect and unified central, local pension fund accounting system; to establish individual account fund accounting main body position, build a personal account fund accounting system; perfect endowment insuranc
6、e fund accounting information disclosure system; clear endowment insurance fund accounting supervision responsibility main body; strengthen the endowment insurance fund internal accounting control system; improve the accounting staff quality, strengthening the law responsibility of accountant. Key w
7、ords: endowment insurance fund; accounting; supervision III 文献综述 安亮 (2008 年 )分析了目前国际养老保险基金监管的改进趋势主要着眼于养老金投资组合的多样化，规避头次风险；健全评估和审计体系，做好监管过程中外部审计的整合，并明确外部审计的法定责任；加强对收费水平和结构的管理；构建监督管理的能力，对代理机构进行持续的监管；保持监管者的独立性，以确保监管的效果。 宝丽娜（ 2009 年）提到了 美国政府会计准则委员会指的基金是指“按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的所分离形成的，依靠一套自身平衡的科目来记
8、录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体”。 丁一文（ 2008 年） 按照社会保险基金筹资模式的不同，以养老保险为例 ,从监管主体、对象和方式上分别介绍了欧美一些国家社保基金监管体系的主要特点，借鉴国外社保基金监管的经验，对我国社保基金监管进行了对比研究。 财政部会计司（ 2008 年） 对我国现有预算会计系统进行改造 ,披露了完整的政府财务状况与运营业绩等财物信息。陈建苍（ 2009 年）分析了我国 长期以来由国家与企业包揽退休养老的制度已经成为国家财政和企业财务的巨大包袱。随着中国社会老龄化的加剧，为了适应市场经济体制的要求和促进企业改革的深化，
9、加快完善社会保障体制和健全社会保障制度已是当务之急。 丛树海（ 2010 年）认为在我国已有的社会保障模式和基本框架下，通过对我国社会保障制度模式和管理体系的国际比较，控讨我国社会保障体系必能进一步完善我国的社会保障体系。丹尼斯 E罗格、杰克 S雷德尔（ 2009 年）剖析了 社会保险基金是社会保障制度的物质基础，是“社会的稳定器”，养老保险基金作为社 保基金中比例最大的基金，它是人们的养命钱，不仅关系到广大参保人与相关利益者的权益，而且还关系到整个社会的安全和稳定。 郭亚雄（ 2008 年）分析了 我国现行社会保障会计理论体系、管理体制的缺陷，强调必须完善社会保障会计理论体系，理顺会计管理体
10、制，全面修订现行社会保障财务会计制度，构建全新的社会保障会计核算体系和社会保障资金筹集、运营、发放、分配的财务体系。 1 浅谈我国养老保险基金会计监管 上世纪九十年代社会保障体制变迁的负重起步决定了这是中国经济社会发展中一条艰辛的改革之路。作为社会保障基金的一个重 要组成部分，养老保险顺应世界养老金制度改革潮流，并按市场经济发展的要求，进行了一系列适合中国国情的改革，在养老保险制度改革以及具体实施上取得了举世瞩目的成就。与此同时养老保险基金管理仍存在着众多的问题，如统筹账户与个人账户的混账管理、个人账户的责任主体缺位以及空账运行、社保基金大案的频频发生等。养老保险基金的监管需要改革，但如何改？
11、学术界为此进行了大量的研究，但主要都是从立法、制度设计以及监管模式的选择等角度进行分析，以会计作为研究视角的学者很少，成果也不多，还没有形成比较统一的观点。本人认为，会计既然作为 一种重要的监管手段，以会计作为研究视角，结合已经发生的养老保险基金大案，对养老保险基金的整个监管活动进行分析，可以从中发现会计监管在保证养老保险基金安全方面的缺失、问题以及不完善之处：比如社会统筹和个人账户混账管理对基金安全的负面影响、个人账户基金没有作为独立的会计主体使基金权利主体缺位等。对这些问题进行研究具有重要的现实意义和学术价值。 一、养老保险基金会计监管相关概念与理论介绍 （一）养老保险基金范围和产权的界定
12、 养老保险是指劳动者在达到法定退休年龄退休后，从政府和社会得到一定的经济补偿、物质帮助和服务 的一项社会保险制度。我国的养老保险由三个部分组成，第一部分是基本养老保险，第二部分是企业补充养老保险，第三部分是个人储蓄性养老保险。 基本养老保险亦称国家基本养老保险，它是按国家统一政策规定强制实施的为保障广大离退休人员基本生活需要的一种养老保险制度，其居于我国多层次的养老保险体系中的第一层次，基本养老保险基金也是我国养老保险基金最重要的组成部分。本文养老保险基金的研究范畴即第一层次 基本养老保险基金。 目前我国养老保险实行的是社会统筹与个人账户相结合的模式，这种模式是我国在世界上首创的一种新型的基本
13、养老 保险制度。基本养老保险基金由国家、单位和个人共同负担，实行社会统筹部分社会互济；在基本养老金的计发上采用结构式的计发办法，强调个人账户养老金的激励因素和劳动贡献差别。因此，该制度既吸收了现收现付养老保险制度的优点，又借鉴了个人账户基金积累模式的长处；既体现了社会保险的社会互济、分散风险、保障性强的特点，又强调了职工的自我保障意识和激励机制。 （二）基金会计理论介绍 1.基金的分类 2 美国政府会计准则委员会 (GASB)认为，基金是指“按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的所分离形成的，依靠 一套自身平衡的科目来记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及
14、其变动情况的一个财务与会计主体”。作为政府单位使用的基金可以分成以下三类： 政府基金。是政府单位用于普通行政活动（非营业性）方面的可消耗财务资源的来源、运用及其结余。主要包括普通基金、特种收入基金、资本项目基金和偿债基金。 权益基金。权益基金反映的是政府机构处于持续经营基础上的营业性活动或机构，用于核算以销售方式提供收取费用（价款）的货物或服务等业务活动，如内部服务基金。 信贷基金。信贷基金即信托与代理基金，是指用于处理某一政府机构以 受托人身份或代理人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及其他基金所持有的资产。主要包括可消耗信托基金、留本信托基金、退休信托基金和代理基金。 2.基金会计介
15、绍 基金会计作为一种特殊的会计模式同样有其特定的会计等式。由于基金本身的限制性，其会计等式为“资产 =资产的限制”，其中资产的限制表示资源的提供者对资产使用的限制，这种限制包括债权人的限制和其他资源提供者的限制，所以会计恒等式可以进一步扩展为“基金资产 =基金负债 +基金余额”。此等式是在特定日期如会计期末反映资产及其限制的，但从特定期间如会计期间来看，基 金是在会计期间内流入基金主体，并在期间内用于限定用途的开支，用公式表示为：基金收入基金支出 =基金余额；基金资产 =基金负债 +基金余额；基金资产 =基金负债 +(期初基金余额 +本期基金收支结余 )=基金负债 +期初基金余额 +(基金收入
16、基金支出 )。 （三）养老保险基金会计监管理论介绍 基金会计模式以基金作为会计主体，对基金进行单独会计核算，在一定程度上保证了基金的安全。我国目前养老保险会计在本着保证基金安全以及“专款专用”的原则下，采用基金会计的模式进行核算，本节将从养老保险基金会计监管的涵义、依据以及目标方面对此进行理论说明。 1.养老保险基金会计监管的涵义 会计监管应该是自律和外在约束的协调统一。内部会计监管，在很大程度上是属于组织的自我约束行为，与政府、社会或行业外部对组织会计行为的监管在性质上是不同的。但是，这两种会计监管的目标是基本一致的，都是为了防范控制会计信息失真和有效协调各方利益关系。没有一个健全的组织内部
17、会计监管制度，外部监管制度必将难以顺利地实现监管目标。反之，若缺乏强有力的外部监管制度保证，内部会计监管制度也终将流于形式而无法取得积极效果。因此，会计监管应该是外部和内部的统 2.养老保险基金会计监 管的依据 养老保险基金会计监管在具体实施过程中必须做到有根有据，其依据具体包括：一是关于社会保障方面的法律、法规；二是财经法律、规章；三是会计法律、法规和国家统一的会计制度；四是社会保险基金会计制度、社会保险基金财务制度；五是各级财政部门以及劳动3 和社会保障部门根据社会保险基金会计制度、财务制度制定的具体实施办法或者补充规定；六是各经办机构根据有关会计法律制度制定的内部会计管理制度；七是各经办
18、机构的基金预算、财务计划等。 3.养老保险基金会计监管的目标 养老保险基金会计监管的目标是从源头上保证养老保险基金的安 全，构建可持续的养老保险制度、加强养老保险基金监管，从而保护公众的根本利益，维护社会稳定，促进社会主义市场经济的可持续发展，最终达到构建和谐社会的目标。 众所周知，社会保险基金是社会保障制度的物质基础，是“社会的稳定器”，养老保险基金作为社保基金中比例最大的基金，它是人们的养命钱，不仅关系到广大参保人与相关利益者的权益，而且还关系到整个社会的安全和稳定。会计监管作为基金监管的重要组成部分，在基金监管薄弱的情况下，在基金的筹集、支付、管理等过程中对养老保险基金进行监管，对保证基
19、金的安全是有重要意义的。 二、我 国养老保险基金会计监管中存在的问题 从以上政策法规的历史发展可以看出，我国养老保险基金制度经过多年来的发展，从原有的以企业 (单位 )为载体的“现收现付制”的养老保险制度到如今的统筹账户与个人账户相结合的养老保险制度。在此同时，养老保险基金会计也随之在核算、监督等方面进行了相应的改革，取得了较好的成效，如颁布了统一的社会保险基金财务制度、社会保险基金会计制度等，在基金监管方面进一步注重会计监管的作用。但是由于历史以及政策落实效率不高等原因的影响，我国养老保险基金会计监管现状不容乐观，主要表现在以下几个方面： （ 一）省市养老保险基金账务处理办法不统一 虽然国家
20、统一的社会保险基金财务制度、会计制度已经颁布，但同时各省市也颁布了本省市保险基金的会计账务处理办法、财务管理办法，这就造成了省市之间财务会计制度口径、制定原则的不一致性。以广东省为例，广东省财政厅于 2004 年颁布了广东省养老保险市级统筹基金会计账务处理暂行办法，同年惠州市也颁布了惠州市社会保险基金财务管理办法，经过比较可以发现两者有一定的差距，出入比较大，广东省惠州市并没有严格按照广东省账务处理办法进行会计处理。在账户设置上，广东省要求对于没有实行市 级统筹的市在县（市、区）社保局（中心）收到市社会保险经办机构下拨的基础养老保险基金后应通过“暂收款” 科目记账，当月市级拨入的资金大于实际数
21、时，市级在下月拨款中做相应的抵减，各县社保局要定期与市社保局对账，对账后县社保局将“暂收款”科目贷方余额转入市社保局支出户，划转后“暂收款”贷方无余额。但是惠州市社会保险基金财务管理办法规定在收到社会保险经办机构拨入的基础养老保险基金时应记入“上级补助收入”账户，可以看出，广东省和惠州市在养老保险基金账户设置上存在不一致性，账务处理不统一。究其原因，其一为各市统筹方 案不同，核算差异较大，给统一的会计核算办法的制定带来了较大的难度；其二为广东省养老保险市级统筹基金会计账务处理暂行办法、惠州市社会保险基金财务管理办法制定过程不严谨，省、市级财政部门在制定相关政策法规时没有进行充分有效的沟通。 4
22、 （二）养老保险基金会计核算不完善 我国目前养老保险基金会计所遵循的是社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度，基金财务会计制度对加强基金管理、规范会计核算、维护参保对象的合法权益发挥了重要的作用，但养老保险基金会计核算方面依然存在着一些问题，主要表现在： 1.养老保 险基金个人账户核算混乱。 对于养老保险基金个人账户的核算，现行社会保险基金会计制度仅仅规定：在“有条件的地区”，养老保险基金个人账户可以进行明细核算。而现实的运行情况是，相当数量的统筹基金与个人账户混合核算，大量的统筹基金缺口都用个人账户资金来弥补，由此造成了个人账户的空账运行。 2.现行的会计核算体系中没有关于欠缴的养老保险
23、费的核算。 社会保险基金会计制度规定，“社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账”。这种核算方法的优点是比较简单，可以真实地反映一定时期的现金流量，但对于欠缴的养老保 险费用却不能真实地反映，只在辅助账上记录，并未真正进入会计核算体系。应收未收的欠缴款不在账面上反映就会造成账面记录与实际债权债务不相符，不能全面、真实、客观地反映基金收入的全过程，也往往容易出纰漏。基金债权得不到有效的会计监控，极易导致基金债权核算的监控职能失效。 3.养老保险基金历年结余不够准确。 根据养老保险条例规定，参保单位必须以货币形式按时足额缴纳养老保险费，社会保险经办机构必须按时足额地发放养老金，做
24、到应收尽收、应支尽支。从法规上来讲，养老保险基金的收支应该均以货币形式出现，没有实物收支，但在社会保 障制度建立初期，为保证事业发展，部分地区动用养老保险基金购置的固定资本，以及在产权制度改革中经人民法院判决破产欠费企业以实物资产抵冲养老保险欠费且仍没有变现的资产，已经构成实物结余，但这些在养老保险基金会计中都没有得到反映。 （三）养老保险基金个人账户的空账运行 改革开放以后的 10 多年，国有企业逐步向现代企业制度过渡，企业保障转向社会保障，在完成了转制的同时，由于我国现行养老保险制度没有明确如何解决转轨成本问题，再加上养老保险基金统筹账户与个人账户仍是混合运作，导致作为历史欠债的养老保险转
25、制成本被逐年放 大，养老保险基金缺口和个人账户“空账”规模持续增加。截至 2005 年年底，中国社会养老保险个人账户的空账达 8000 亿元，而且每年以 1000 多亿元的规模扩大，而个人账户现有实际资金的总额不超过 500 亿元。中国 2005 年全年 GDP 为 182321 亿元人民币，可以看出个人账户空账规模约占全年 GDP 的 4.3%，而空账增长幅度约占全年 GDP 的5。 （四）养老保险基金被挪用、占用的现象屡屡发生，养老保险基金会计监管薄弱 目前，我国社保基金规模不断扩大，截止到 2005 年末，我国基本 养老保险基金累计结余为 4041.0 亿元。国家审计署 2006 年第
26、6 审计结果公告，公布了审计署对 29 个省区市、 5 个计划单列市的企业职工基本养老保险基金、城镇职工基本医疗保险基金和失业保险基金的审计结果。此次审计发现的违规问题金额，在 1999 年前发生的 23.47 亿元， 2000 年以来发生的 47.88 亿元。 1999 年前发生的违规问题金额 23.47 亿元，大多是涉及保险基5 金安全和完整的问题。其中动用保险基金对外投资 11.48 亿元；购建办公用房、职工宿舍和其他房产 3.77 亿元； 委托金融机构贷款未收回 1.89 亿元；用于规定范围以外的支出 1.25 亿元；经商办企业 0.68 亿元；弥补行政经费 0.33 亿元和违规担保
27、0.22 亿元，另有原行业基本养老保险统筹基金结余未移交财政专户存储等 3.76 亿元。 2000 年以来发生的违规问题金额 47.88 亿元，其中扩大三项保险基金开支范围用于弥补“补充医保基金”及借给企业等 16.69 亿元；用于委托金融机构贷款、对外投资等 5.44 亿元；用于购建办公房及弥补行政经费等 0.32 亿元；未按规定实行专户管理 23.37 亿元。 三、我 国养老保险基金会计监管问题的原因分析 养老保险基金会计监管目前存在着众多的问题，如各地账务处理方法不统一，账务混乱、个人账户的空账运行以及基金的被挪用、占用等，这些问题为什么会出现呢？本人认为可以从以下几个方面进行分析： （
28、一）个人账户的产权不明晰 我国目前养老保险基金管理制度虽然明确规定了对养老保险基金实行政事分离，但实际上养老保险基金的管理权和经营权仍然还属于政府，也就是说对于个人账户基金的资本权、占有权、收益权和处置权还没有明确的界定，对于责任和权利的界定还不明晰。对于参保人来讲，从基金的初始流动就没 有享受其应有的权利，虽然享有收益权，但是这种收益只是空账，没有实际的资金流；而且参保人对基金没有处置权，因为基金的管理机构是由政府决定的；对于基金是如何流动的、收益如何、基金的会计信息毫不知情。同时基金的外部监督也很薄弱，这也使得一些管理者有机可乘，对基金进行大量的挪用。个人账户的产权不明晰从本质上决定了养老
29、保险基金会计监管的不完善，在会计记录上表现为没有“个人账户养老保险基金”会计科目、没有披露养老保险基金个人账户会计信息等。 （二）养老保险基金统筹账户混乱 基于我国养老保险的历史和特殊情况，在社会统筹与 个人账户相结合的筹资模式下存在着一个很重要的问题：我国养老保险历史债务的性质和责任承担问题。从理论上讲，这项制度安排是很适合我国国情的，也应该能取得较好的效果。 但实施起来已遇到了很多问题，养老保险基金统筹账户与个人账户的混账管理，地方政府挪用个人账户资金用于支付当前的养老金给付的现象非常严重。除了统筹基金部分实行现收现付，现在个人账户基金大部分也是空的，被拿到统筹基金中去了。在会计核算中表现
30、为养老保险基金个人账户并没有单独核算，而是与统筹基金一起在养老保险基金账户中核算，而现行的社会保险基金会计制度也 仅仅规定：在“有条件的地区”，养老保险个人账户可以进行明细核算，这说明个人账户主体地位是缺失的，也使得养老保险基金个人账户管理在源头上就埋下了被占用的祸根。在社会保险基金财务制度中规定，当基金当年入不敷出时解决的第一顺序是动用历年滚存结余的存款。如果某地区基本养老保险基金结余出现入不敷出，且“无条件”核算个人账户基金，则动用“个人账户基金结余”弥补统筹基金缺口便顺理成章了，且动用多少很难计算，这就为资金的产权保全留下了重大隐患。于是人们想到，在十几年乃至几十年以后，当这些设立了个人
31、账户的“中人”和“新人”到 了退休年龄，需6 要领取养老金，而养老保险的个人账户账面金额与实际金额不相符甚至是空账时，由谁来承担填补或偿还个人账户资金的责任问题。 （三）养老保险基金财务制度不完善 我国养老保险基金会计监管工作比较薄弱，这是一个客观的现实。上节内容所提到的湖南省邵阳市劳动局社保处财务科长兼会计张某挪用养老保险金 831 万余元的案例，很明显邵阳市劳动局在会计岗位设置上违背了会计岗位设置中不相容职务相互分离原则，财务科长作为业务审批人员与会计人员不能同时由一个人兼任；河南省濮阳市劳动保障局以减免企业欠缴社会保险费和滞纳金 870 多万元为代价换取 6 辆轿车使用权的案子中，因为社
32、会保险基金会计制度规定，养老保险基金会计核算采用的是收付实现制，因此欠缴的养老保险基金在会计核算中并没有体现，也使得濮阳市劳动保障局得以减免企业欠缴社会保险费为代价换取 6 辆轿车使用权。可以看出，虽然说我国颁布了统一的社会保险基金财务、会计制度，但是制度本身就存在着一些漏洞，再加上制度执行力度的不够使得会计所具有的监督职能显得非常薄弱。 四、完善我国养老保险基金会计监管的建议 从我国养老保险基金会计监管的现状、存在问题的分析出发，借鉴国外一些国家在 养老保险基金会计监管方面的经验，按照构建可持续的养老保险制度、加强养老保险基金监管的目标，对完善我国养老保险基金会计监管提出几点建议。 （一）构
33、建养老保险基金会计监管体系 在现今基金监管力度不够、管理体制不顺畅的情况下，作为我国基金监管体系的重要组成部分，构建养老保险基金会计监管体系有着特殊的意义。养老保险基金会计监管体系可以分为内部会计监管和外部会计监管：内部会计监管包括会计核算过程监管、会计内部控制监管、内部审计监管；外部会计监管包括法律法规监管、行政监管、审计监管、社会监管。内部会计监管是会计工作的自 我完善，外部会计监管是对会计工作的外在约束，两者构成了有机配合的养老保险基金会计监管体系，共同发挥养老保险基金会计监管的作用。 1.法律法规监管 养老保险基金会计法律法规监管是指通过制定相关法律法规而进行的会计监管。这些法规包括国
34、家制定的会计法、社会保险基金会计制度、社会保险基金财务制度以及我国目前还没有制定的关于养老保险基金会计的准则等，通过这些法律法规的制定与完善对会计工作具有内部改进以及外部约束的作用，有利于会计监管作用的发挥。 2.行政监管 养老保险基金的会计行政监管主要是指劳动和社会保 障部门以及财政部门等行政部门对各经办机构的会计工作进行监督。我国各级财政部门依法负责制定相关的会计制度；对养老保险基金实施财政监督，监督养老保险基金各经办机构是否按规定拨付各项保险待遇以及养老保险基金运营机构对结余的资金是否按照规定转存定期存款和购买国债。劳动和社会保障部门作为主要的基金监管部门，应该负起基金监管的主要责任，负
35、责实施养老保险基金的7 监管管理工作。同时各行政监管部门应积极配合，建立健全养老保险基金监督网络；建立监督举报系统，严厉查处违规违纪案件等。 3.审计监管 养老保险基金审计监管是指国家审计 部门依据审计法，运用审计机关职能、权限、程序，通过定期不定期地对基金财务收支进行审计，及时查出征缴、拨付、存储行为以及财政专户的管理中存在的问题，提出整改建议，并限期改正。审计部门仅仅是依法行使审计监督的权力，与社会保障机构不存在直接的关系，具有专门性、独立性、公正性和权威性。 4.社会监管 养老保险基金会计社会监管是指非官方、非专门的养老保险基金会计监管，属于群众性、社会性、非强制性的监管。养老保险基金会
36、计社会监管一般包括群众监督、社会舆论监督、工会组织监督、企业监督、会计师事务所监管等。养老保险基金 是广大群众的“养命钱”，用人单位和投保人有权了解基金的收支、节余情况等。这就要求各级社会保险经办机构要定期或不定期地向社会公布基金的会计信息，自觉接受公众、团体和组织的社会监督。 （二）构建个人账户基金会计核算体系 目前养老保险基金存在的一个最大问题就是个人账户基金的空账运行，从会计监管方面来讲，解决此问题的最好办法就是确立个人账户基金的会计主体地位，同时统筹账户也是单独的会计主体，实行养老保险基金社会统筹账户和个人账户的分账核算。第二章已经阐述过，从产权上来讲，个人账户基金属于个人所有，带有个
37、人储蓄的性质 ，统筹账户属于全体参保人说有，属于共有产权，把这两种产权性质完全不同的基金混账管理本身就是不合理的；再者，作为参保人，其有权利了解个人账户基金的投资运营、收益等情况，混账管理的情况下，个人账户基金的投资收益情况并没有得到体现。只有确立了个人账户基金的会计主体地位，对个人账户基金进行单独的会计核算、提供单独的会计报表才能使参保人的权益得到保障，才能得以减轻将来可能巨大的养老金支付困难以及在现收现付制度下可能产生的代际之间的负担转移，会计监管的作用才能得以体现。本节将从会计核算基础、会计要素与平衡式、账户与科目 设计、报表设计这几个方面对个人账户基金作为会计主体的会计核算体系予以具体
38、说明。 1.个人账户养老保险基金的会计核算基础 关于基金会计核算的确认基础第二章的第二节已具体阐述，个人账户养老保险基金是私人性质的储蓄，所有权属于个人，它是以费的性质向参保人收取的，在收取和发放时可能会发生应收未收或应付未付的情况，而且它也是一个长远的工程，有收益的要求，需要定期进行核算。所以个人账户养老保险基金具有权益基金的性质，不管是从建立基础还是发生实质都适合以权责发生制为会计核算基础。 2.个人账户养老保险基金的会计要素与平衡 式 个人账户养老保险基金本质上是私人性质的储蓄，具有追求利益最大化的内在要求，所以对个人账户养老保险基金的投资收益也应该成为会计核算的重要内容之一。因此，其会计要素应包括六个，即个人账户养老保险基金资产、个人账户养老保险基金负债、个人账户养
