1、自 学 考 试 本 科 毕 业 生毕 业 论 文从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径考 生 姓 名 艾 青专 业 会 计准 考 证 号 指 导 教 师 郑 玲通 讯 地 址 武汉市盘龙城邮 政 编 码 430000电 子 邮 箱 联 系 方 式 二 一 三 年 九 月中南财经政法大学本科毕业论文毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承
2、担。论文作者签名： 二 O 一 三 年 九 月 二 十 三日中南财经政法大学本科毕业论文摘 要随着现代经济的迅速发展，会计信息对经济活动的影响越来越大，各方因利益原因致使会计舞弊现象频发，是经济市场存在问题的集中暴露，凸显出深层次制度的不健全。本文从介绍会计舞弊的概念、舞弊的常见手段与危害出发，在 对万福生科会计 舞弊案例经过分析的基础上，探讨我国会计准则及制度改进与完善的主要路径。【关键词】会计舞弊 会计制度 改革路径 中南财经政法大学本科毕业论文目 录一、会计舞弊介绍 (1)（一）会计舞弊的概念 (1)（二）会计舞弊常见原因与手段 (1)（三）会计舞弊的危害 (1)二、会计舞弊案例分析 万
3、福生科造假案 (2)（一）万福生科造假案回顾 (2)（二）万福生科造假手段分析 (2)（三）事件影响 (4)三、我国会计准则与制度改进的路径 (6)（一）会计国际化 (6)（二）切实发挥会计准则的作用 (7)（三）规范对市场中介机构的管理 (7)（四）高端会计人才需求 (7)参考文献 (8)中南财经政法大学本科毕业论文0现代社会的矛盾很多都源于经济利益，这一点在企业生产经营上尤为突出。企业所有者、经营管理者、实际操作者、同业竞争者、第三方监管等各层面利益相关方，在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假，欺上瞒下。会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致
4、使作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体。一、会计舞弊介绍（一）会计舞弊的概念会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。（二）会计舞弊常见原因与手段1. 为逃避税收的会计舞弊以少确认收入和收益，多确认成本和费用的形式，达到逃避税收的目的。2. 为筹集资金的会计舞弊通过虚增收入、降低成本方式，增加企业利润，虚造企业盈利及良好还款能力的假象。3. 会计舞弊以获取特
5、定资质例如：虚增收入以展示销售实力，虚构固定资产以强调生产能力，虚构注册资本以表现良好风险承担能力。4. 会计舞弊以谋求企业的政治形象和市场形象通过粉饰财务信息，掩藏缺点，虚增收入，夸大自身优势，以达到宣传、升级、检查等方面的主动权，最终也是为经济利益。（三）会计舞弊的危害1. 损害国家宏观经济调控能力会计信息失真会导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据不真实的会计信息制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就会起到误导作用，给国家造成重大损失。2. 损害有关会计信息使用者利益不真实的会计信息引发的会计舞弊，严重扭曲了公司实际财务盈利能力及现金流量的状况，从而导致各相关会计
6、信息使用者作出错误投资决策，最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。中南财经政法大学本科毕业论文13. 损害社会风气和职业道德规范通过会计舞弊，导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气 1。二、会计舞弊案例分析万福生科造假案（一）万福生科造假案回顾1. 万福生科公司简介万福生科全称万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，主营粮油加工和健康食品供应，2011 年 9 月 27 日成功挂牌上市，曾被众多机构一致看好并被冠以“绿色先锋” 、 “小米粒享有大价值”荣誉光环。2. 造假显形2012 年 8 月湖南证监局的例行现场检查中被发现存在
7、三套账本：税务账、银行帐及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，由此万福生科财务造假线索浮现，随后 9 月停牌接受证监会立案调查，10 月复牌跌停，11 月 23 日深交所公开谴责万福生科财务造假。在 11 月 23 日深交所互动交流平台上万福生科董事长龚永福仍信誓旦旦地说:“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。”3. 承认造假事实2013 年 3 月 2 日披露关于重大披露及股票复牌公告 ，经自查承认在2008 年2011 年累计虚增收入约 7.4 亿元，虚增营业利润约 1.8 亿元，虚增净利润 1.6 亿元左右，其中 2011 年虚增营
8、业收入 2.8 亿元，虚增营业利润6,541.36 万元，虚增归属上市公司股东净利润 5,912.69 万元，并隐瞒了停产长达半年的事实 2。（二）万福生科造假手段分析1. 虚增收入1.1 虚增营业收入、营业利润掩盖效益巨幅下滑:在 2012 年 8 月 23 日半年报中，营业总收入为 269,905,215.22 元（见表 1） ，而在经历证监会调查、诡辩没有根据后，无计可施的万福生科终于 2012 年 10 月 26 日发布公告更正其报告期营业总收入实际为 82,169,396.61 元、归属于上市公司股东的净利润实际为-13,678,403.40 元（见表 2） ，也就是说承认了通过财务
9、造假虚增营业收入 1.88 亿元，且将亏损 1368 万元摇身一变虚报为盈利 265 万元。1 王英桦.从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径J,时代金融.2012.8 。2 巨潮资讯网， 关于万福生科（湖南）农业开发股份有限公司 2012 年会计差错更正的专项说明.（2013）中磊（专审 A）字第 0188 号 。中南财经政法大学本科毕业论文2表 1 万福生科 2012 年半年度报告主要会计数据（更正前）主要会计数据 报告期（1-6月） 上年同期本报告期比上年同期增减（%）营业总收入（元） 269,905,215.22 232,214,988.94 16.23%营业利润（元）
10、 25,548,566.38 30,177,400.21 -15.34%利润总额（元） 28,740,111.24 34,213,870.33 -16.00%归属于上市公司股东的净利润（元）26,553,192.01 31,178,898.13 -14.84%归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（元）23,819,526.68 28,365,724.53 -16.03%经营活动产生的现金流量净额（元）-28,589,370.08 39,555,630.96 -172.27%资料来源：巨潮资讯网表 2 万福生科 2012 中报更正公告主要会计数据（编号：2013-039）主要会计数据 报
11、告期（1-6月） 上年同期本报告期比上年同期增减（%）营业总收入（元） 82,169,396.61 232,214,988.94 -64.61%营业利润（元） -14,365,253.87 30,177,400.21 -147.60%利润总额（元） -11,173,709.01 34,213,870.33 -132.66%归属于上市公司股东的净利润（元）-13,678,403.40 31,178,898.13 -143.87%归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（元）-16,412,068.73 28,365,724.53 -157.86%经营活动产生的现金流量净额（元）-28,589
12、,370.08 39,555,630.96 -172.28%资料来源：巨潮资讯网1.2 虚构客户：南方周末记者在湖南常德、邵阳和广东东莞等地调查发现，万福生科 2008 年至 2012 年上半年所披露的十家主要客户中，有六家存在或涉嫌虚构交易、虚增销售收入等行为，作为万福生科麦芽糖浆的主要客户之一的湖南傻牛食品厂，竟然停产达数年之久，东莞樟木头华源粮油经营部自中南财经政法大学本科毕业论文3“2007 年以后就没有跟他们（万福生科）做生意了” 3，难免有评论其“九成利润虚构，大客户几近子虚乌有” 4。1.3 虚构合同：在前款虚构客户中的湖南傻牛食品厂和东莞樟木头华源粮油经营部，却出现在万福生科
13、2011 年财报销售合同中，据悉，编制假销售合同是为让虚假业务看起来真实合理，造假者还要为此做虚开销售发票、编制银行单据、假出入库等一系列繁琐工作，而万福生科却乐于此事，足见虚假的销售形成虚假的经济收益对万福生科极大的吸引力。2. 虚增资产虚增在建工程以淀粉糖扩改工程为例，其在 2012 年期末余额较之 2011 年增加了 13.5倍，而工程进度竟从 90%跌至 30%（见表 3） ；在万福生科半年报更正中，承认了虚增资产，其中，淀粉糖扩改工程虚增金额达 2132 万元（见表 4） 。表 3 万福生科部分在建工程项目工程进度2011年报 2012半年报在建工程项目（部分）工程进度期末余额（万元
14、）工程进度期末余额（万元）供热车间改造工程 80% 5,439 90% 7,369淀粉糖扩改工程 90% 208 30% 2,809污水处理工程 50% 201 50% 4,201资料来源：新浪博客， 万福生科：如何从半年报中发现造假迹象表 4 万福生科半年报在建工程项目更正情况在建工程项目（部分） 更正前（万元） 更正后（万元） 虚增金额（万元）供热车间改造工程 7,369 6,001 1,368 淀粉糖扩改工程 2,809 677 2,132污水处理工程 4,201 201 4,000资料来源：新浪博客， 万福生科：如何从半年报中发现造假迹象（三）事件影响1. 万福生科事件处理1.1 处罚
15、情况证监会对万福生科罚款30万元，给予董事长龚永福、CFO 覃学军警告3 日昇昌.经典案例：“万福生科”财务造假分析.http:/ 中国网络电视台， 经济信息联播.http:/ “只荐不保”的平安证券被予警告，没收保荐收入2550万元，并处以两倍罚款，暂停三个月保荐资格。中磊会计师事务所更是被惨被“扫地出门”没收138万元，处2倍罚款，撤销证券从业许可。本文拟稿期间，2013年8月21日晚间万福生科发布公告称董事长龚永福因涉嫌欺诈发行股票、违规披露重要信息和伪造金融票证犯罪，于当日被刑事拘留。1.2 市场对处罚的看法证监会对平安证券开出的“史上最严厉的处罚” ，广受各方瞩目，其积极意义与深远影
16、响都是不言而喻的，但是万福生科案的结局并不“完美” 5。首先，对万福生科的处罚过轻，应以“杀一儆百”的方式勒令退市，而证监会却表示其“不会触及终止上市的条件” ，实在没有达到有关人士在回应投资者维权时所述的“要让欺诈上市者直接退市、赔偿投资者损失”的豪言壮语。其次，虽然有平安证券3亿元专项补偿基金，但维权求偿之路无疑是项长期战争，更何况某些小型投资者会因自身失误而错过维权时机。2. 从事件处理看机制问题2.1 开创了投资者损失先行补偿的先例作为万福生科上市保荐机构的平安证券，主动独家出资 3 亿元设立万福生科虚假陈述事件投资者利益补偿专项基金，从而开启了中国证券市场上市公司虚假陈述，而由保荐机
17、构先行赔付再向相关责任方追偿的先河。为处置此类事件、及投资者维权开辟了一条创新之路，且对所有从业者都是一个警醒与教训，而且未来对行业规范化发展亦将产生积极促进作用。2.2 引发对证监会处罚过轻的不满造假上市是最恶劣的欺诈行为，是对证券市场诚信的极大打击，这样的公司还继续留在市场里，相当于变相鼓励，而这恰恰是万福生科最后的结局。做为保荐机构的平安证券遭受重罚。根本不够上市资格，而依靠造假上市的万福生科却可以继续保留上市资格，引发对证监会处罚方式的质疑，因为其所获得的利益远远大于惩罚，只会让越来越多的公司铤而走险，前赴后继地不择手段去上市圈钱。2.3 企业内部管理控制的无序龚永福，一个参加过越战归
18、国的残废军人，一个婉拒公干铁饭碗，毅然下海从商，以“像打仗一样经商”的方式白手起家，在面对产业的急剧扩张，5 曹中铭.万福生科案结局并不“完美” . http:/ 。中磊会计师事务所在 2013 年 4 月 25 日对万福生科内部控制评价报告中指出：“万福生科未能按照企业内部控制基本规范和相关规定保持有效的财务报告内部控制” 。但万福生科的落败绝不仅仅是内部管理不严所致，上海国家科技学院教授郭永清对此表示：“公司背后估计有一群人在造假，有可能公司从前期上市改制、券商辅导、过会、发行上市，都是谎言” 。财务造假不同于财务过失，它必然是以另一个错误来掩盖前一个错误的循环往复，倘若万福生科是简单的财
19、务数字错填，那么长达数月的停产却极力隐瞒的行为岂不是正好印证了前述郭教授的意见？可见，企业的内部管理控制不仅是技术问题、能力问题，更是道德与体制问题，对账务的失当处理尤其体现出企业高层在内部管控方面的无序，龚永福说“我们不想给投资者者留下不好的印象嘛，虽然也不想这么做（财务造假） ”，那么直接地评价，这又是一出为谋求经济利益而引发的违法事件。2.4 暴露出我国现行会计体制与监管方面的问题万福生科造假案并非资本市场唯一的会计舞弊事件，从老三案到新三案，以及银广夏、郑州佰文、蓝田股份等一系列事件不难发现，不管是跨国公司还是内资企业，国有企业亦或私营企业，无不存在公司舞弊的问题。说明我国现行的财务报
20、告制度并不能保证向投资者提供关于上市公司健康状况的信息,在许多方面已经演化成为上市公司攫取私利的数字游戏，暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力。因此，对会计准则与制度的进一步改进完善将是我们进一步发展市场经济必须解决的重大课题。三、我国会计准则与制度改进的路径我国直至 1993 年才出台相对全面的会计准则与制度，较之于发达国家而言起步晚、起点低，不过这些年在构建较为完整的会计准则体系与实现会计准则国际趋同上还是取得了不小的进展，与此同时手段层出不穷的会计舞弊案也此起彼伏。 “万福生科造假案”暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力，以及市场中介机构不作为甚至胡作为，总结而言就是体制问题、监管问题。马克思也曾对会计作出精辟的定义：会计是过程的控制和观念的总结，结合现今市场经济发展的国际化趋势来看，唯有治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面 6。6 李晟宇.从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径D.贵州大学明德学院学位论文打印稿，2012（15） 。
