1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 1 页第六章 无形资产一、单项选择题1、甲公司自 20X7 年初开始自行研究开发一项新专利技术，20X8 年 7 月专利技术获得成功，达到预定用途。20X7 年在研究开发过程中发生材料费 200 万元、人工工资 50 万元，以及其他费用 30万元，共计 280 万元，其中，符合资本化条件的支出为 200 万元；20X8 年在研究开发过程中发生材料费 100 万元（假定不考虑相关税费）、人工工资 30 万元，以及其他费用 20 万元，共计 150万元，其中，符合资本化条件的支出为 120 万元。无形资产摊销期限为 5 年,假设企业于每年年末或
2、开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用,则对 20X8 年损益的影响为( )。 A、110 万元 B、94 万元 C、30 万元 D、62 万元2、2009 年 7 月 1 日，安达公司以银行存款 666 万元购入一项无形资产，其预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销，2009 年安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为 550 万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2010 年 6 月 30 日安达公司以 460 万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是 5%，则该项无形资产的处置损益是（ ）
3、。 A、40 万元B、63 万元C、37.5 万元D、45 万元3、甲股份公司(以下简称甲公司)有关无形资产的业务如下：(1)甲公司 2007 年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2007 年发生材料费 3 000 000 元、人工工资 1 000 000 元，以及支付的其他费用 500 000 元，共计 4 500 000 元，其中，符合资本化条件的支出为 3 000 000 元，至 2007 年末，该项无形资产尚未研发成功。(2)2008 年 1 至 7 月发生材料费 1 000 000 元、员工薪酬 500 000 元，以及支付的其他费用 200 000 元，共计 1 700 000
4、 元，其中 1 500 000 元符合资本化条件，2008 年 7 月 5 日专利技术获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。(3)2009 年 12 月 31 日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，甲公司预计其可收回金额为 1 500 000 元，预计尚可使用 3 年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。(4)2010 年 12 月 31 日甲公司出售该专利权，收到价款 700 000 元，已存入银行。应交营业税 35 000 元。假设不考虑除营业税以外的其他税金。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、2007 年度资产负债表“开发支出
5、” 项目的金额是（ ）。A、4 500 000 元 B、3 000 000 元 C、1 500 000 元 D、0、2008 年度无形资产的摊销额为（ ）。A、310 000 元 B、300 000 元 C、225 000 元 D、150 000 元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 2 页、2009 年 12 月 31 日应确认的资产减值损失的金额为（ ）。A、0 B、2 325 000 元 C、3 600 000 元 D、5 270 000 元、甲公司该项无形资产影响 2010 年损益的金额为（ ）。A、-85 000 元 B、-750 000 元 C、-835 000
6、元 D、50 000 元二、多项选择题1、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有（ ）。 A、处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本B、企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额C、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销D、企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算E、企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算2、一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有（ ）。 A、合同规定受益年限，法律没有规定有效年
7、限的，摊销年限不应该超过受益年限B、没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限C、合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者D、合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限E、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产3、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A、使用寿命不确定的无形资产不应摊销B、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用C、使用寿命有限
8、的无形资产，摊销方法的改变属于会计政策变更D、无形资产的摊销也可以采用直线法以外的方法E、对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试4、下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（ ）。 A、吸收投资取得的土地使用权B、内部研发项目研究阶段发生的支出C、高速公路收费权D、经营租入的无形资产E、有偿取得的经营特许权5、企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括（ ）。 A、归属于该无形资产研究阶段的支出能够可靠计量B、具有完成该无形资产并使用或出售的意图C、有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，并有能力使用或出售该无形资产2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 3 页
9、D、完成开发后的使用或出售在技术上可行E、能够证明无形资产产生经济利益的方式6、甲公司自 208 年初开始自行研究开发一项新专利技术。208 年在研究开发过程中发生材料费100 万元、人工工资 25 万元，以及其他费用 15 万元，共计 140 万元，其中，符合资本化条件的支出为 100 万元；209 年在研究开发过程中发生材料费 50 万元（假定不考虑相关税费）、人工工资 15 万元，以及其他费用 10 万元，共计 75 万元，其中，符合资本化条件的支出为 60 万元。209 年 6 月专利技术获得成功，达到预定用途。该专利技术专门用于生产产品，209 年生产的产品全部未完工。甲公司估计使用
10、年限为 10 年，按照直线法摊销，预计净残值为零。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。A、208 年计入管理费用的研发支出金额为 40 万元B、209 年发生的研发支出全部计入无形资产成本C、209 年该无形资产影响当期损益的金额为 8 万元D、209 年该无形资产影响当期损益的金额为 15 万元E、209 年无形资产的入账价值为 160 万元、下列关于无形资产研发支出的说法中，正确的有（ ）。A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入无形资产的成本B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应该计入“研发支出”科目并于期末转
11、入管理费用C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益E、符合资本化条件但尚未完成的开发费用，期末应保留在“研发支出”科目中7、甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务资料如下：（1）2010 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项专利权 Y，支付价款 800 万元，同时支付相关税费 20 万元，该项专利自 2010 年 1 月 10 日起用于 X 产品生产，法律保护期限为 15 年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来 10 年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术， A 公司向甲公司承诺在第 5
12、年以 320 万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第 5 年将其出售给 A 公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。 2010 年度发生宣传新产品X 产品的相关广告费用 50 万元。（2）2010 年 6 月 1 日购入一项非专利技术，支付价款 300 万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用 20 万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命，甲公司也无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限。（3）2010 年 7 月 1 日，甲公司将其拥有的一项商标权出租给 B 公司，租期为 4 年，每年收取租金 40 万元，每年应交营业税 2 万元。甲公司
13、在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司 2007 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 300 万元，预计使用年限为 15 年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费。（4）2010 年 1 月 1 日购入的一项专利权 Z，初始入账价值为 600 万元。该无形资产预计使用年限为 10 年，该专利权能够在到期时展期 5 年且不需要付出重大成本。采用直线法摊销。该无形资产 2010 年 12 月 31 日预计可收回金额为 490 万元，甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
14、、下列各项关于甲公司专利权 Y 摊销的表述中，正确的有（ ）。A、专利权 Y 应从 2010 年 1 月份开始摊销B、专利权 Y 应从 2010 年 3 月份开始摊销2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 4 页C、专利权 Y 的摊销期为 15 年D、专利权 Y 的摊销期为 10 年E、专利权 Y 的摊销期为 5 年、下列各项关于甲公司对无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。A、2010 年应将专利权 Y 的摊销金额 82 万元计入管理费用B、2010 年应将专利权 Y 的摊销金额 100 万元计入制造费用C、购入的非专利技术不需要进行摊销D、出租给 B 公司的商标权其摊销金
15、额应计入当期管理费用E、2010 年 1 月 1 日购入的专利权 Z 应按预计使用年限为 10 年进行摊销、甲公司有关无形资产的下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（ ）。A、对专利权 Z 计提无形资产减值准备B、出租商标权取得的租金收入C、摊销出租商标权的摊销金额D、为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用 20 万元E、宣传新产品X 产品发生的相关广告费用 50 万元三、综合题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）206 年至 209 年无形资产业务有关的资料如下：（l）206 年 12 月 1 日，以银行存款 480 万元购入一项管理用无形资产（不考虑相关税费）。该无形资
16、产的法律保护年限为 20 年，甲公司预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。（2）208 年 12 月 31 日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是 190 万元，公允价值减去处置费用后的金额为 180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。（3）209 年 4 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 260 万元并收存银行，应交营业税 13万元。 、编制购入该无形资产的会计分录；、计算 206 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录；、计算 207 年 12 月 3
17、1 日该无形资产的账面价值；、计算该无形资产 208 年年底计提的减值准备金额并编制会计分录；、计算该无形资产出售形成的净损益。2、甲公司 2010 年度发生的有关交易或事项如下。(1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司 80%的股权，作为长期股权投资核算。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为 12 000 万元，乙公司可辨认净资产账面价值为 13 000 万元，公允价值为 14 000 万元。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系。购买日，乙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 450 万元，公允价值为 550 万
18、元。甲公司取得乙公司 80%的股权后，乙公司继续开发该项目，购买日至年末发生符合资本化条件的开发支出 1 100 万元。该项目年末仍在开发中。(2)1 月 1 日，取得一宗土地使用权，实际成本为 2 000 万元，预计使用 50 年，取得当日，甲公司在该块地上开工建造办公楼。至 2010 年 12 月 31 日，办公楼建造完成并连同土地使用权对外出租，累计发生资本化支出 2 500 万元。(3)7 月 1 日，甲公司以 1 800 万元的价格从 A 公司购入 X 专利权，另支付相关税费 90 万元。该专利权预计使用 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司与 B 公司签订协议，B
19、 公2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 5 页司承诺 4 年后以 900 万元的价格购买该专利权。(4)12 月 31 日，甲公司与 C 公司签订合同，自 C 公司购买管理系统软件，合同价款为 5 000 万元，款项分五次支付，自次年开始每年 12 月 31 日支付 1 000 万元，折现率为 5%。该软件预计使用 5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5% ，5)=4.329 ，(P/F，5%，5)=0.783 。 、根据资料(1)，判断企业合并的类型并说明理由。、根据资料(1)，计算合并财务报表中确认的商誉和购买日合并取得无形资产的金额。、根据资料(2)，判
20、断对外出租的土地使用权在 2010 年末资产负债表中列示的项目并说明理由。、根据资料(3)，判断 X 专利权的摊销期限并计算 2010 年的摊销额。、根据资料(4)，计算管理系统软件的初始入账价值和 2011 年末资产负债表中长期应付款项目金额（假定不考虑一年内到期的长期应付款的重分类）。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】 无形资产成本=200120=320（万元）, 对 20X8 年损益的影响=(150-120)32056/12=62（万元）。【该题针对“无形资产的后续计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441384】 2、【正确答案】 B【答案解析】 本题考查的
21、知识点为无形资产的处置。2009 年末无形资产计提减值损失前的账面价值666666/6/2610.5（万元）；计提减值损失后的账面价值550（万元）；2010 年 6 月 30 日无形资产的账面价值550550/5.5/2=500（万元），无形资产的处置损失4605004605%63（万元）。【该题针对“无形资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10498566】 3、 【正确答案】 B【答案解析】 由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即 3 000 000 元。 【答疑编号 10441319】 、 【正确答案】 C【答案解析】 无形资产入账价
22、值=3 000 000+1 500 000=4 500 000（元），该项无形资产在 2008年的摊销金额(4 500 000/10)(6/12)225 000(元)。【答疑编号 10441320】 、 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 6 页【正确答案】 B【答案解析】 该项无形资产在 2009 年的摊销金额(4 500 000/10)450 000(元)，该项无形资产在 2009 年应计提的减值准备(4 500 000225 000450 000)1 500 0002 325 000(元)。【答疑编号 10441321】 、 【正确答案】 C【答案解析】 该项无形资产在
23、 2010 年的摊销金额1 500 0003/6750 000(元)，2010 年出售无形资产产生的处置损益=700 000-（4 500 000-1 425 000-2 325 000）-35 000=-85 000（元）。所以该无形资产影响 2010 年损益的金额=-750 000-85 000=-835 000（元）。【答疑编号 10441322】 二、多项选择题1、【正确答案】 ABCE【答案解析】 选项 A，应计入营业外收支中；选项 B，企业处置无形资产形成的净损益应该计入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额；选项 C，应将无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出中；选项
24、E，负担的营业税应该通过 “营业税金及附加”科目核算。【该题针对“无形资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441355】 2、【正确答案】 ABCDE【答案解析】 根据准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同
25、行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。【该题针对“无形资产的摊销 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441361】 3、【正确答案】 ADE【答案解析】 选项 B，如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目；选项 C，无形资产摊销方法的变更属于会计估计变更。【该题针对“无形资产的后续计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441
26、388】 4、【正确答案】 ACE2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 7 页【答案解析】 【该题针对“无形资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441431】 5、【正确答案】 BCDE【答案解析】 选项 A，应该是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。【该题针对“无形资产的内容和确认 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10498534】 6、 【正确答案】 ADE【答案解析】 选项 B，209 年发生的研发支出只有满足资本化条件的才能计入无形资产成本；选项 C，209 年该无形资产影响当期损益的金额就是当期发生的费用化支出，即 15 万元，由于无形资产专门
27、用于生产产品，所以摊销金额计入产品成本，不影响当期损益。【答疑编号 10441403】 、 【正确答案】 BCE【答案解析】 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项 A 不正确；开发阶段的支出，满足条件的，可予以资本化确认为无形资产，选项 D 不正确。 【答疑编号 10441404】 7、 【正确答案】 AE【答案解析】 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销，因此专利权 Y 应从 2010 年 1 月份开始摊销。按规定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使
28、用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。专利权 Y 应按 5 年作为摊销期，并将 A 公司向甲公司承诺在第 5 年购买该专利权的价款 320 万元作为无形资产的残值。 【答疑编号 10441333】 、 【正确答案】 BC【答案解析】 专利权 Y 的 2010 年的摊销金额为（820 320 ）/5 100 万元，因该专利权专门用于生产产品 X，因此其摊销应计入产品成本； 2010 年 6 月 1 日购入的非专利技术因其使用寿命不确定而不需要进行摊销；出租给 B 公司的商标
29、权其摊销金额应计入其他业务成本；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期可包括在使用寿命的估计中。2010 年 1 月 1 日购入的专利权 Z 应按预计使用年限为 15 年进行摊销。 【答疑编号 10441334】 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 8 页、 【正确答案】 ABCE【答案解析】 计提无形资产减值准备，计入资产减值损失影响营业利润；出租商标权取得的租金收入作为其他业务收入；摊销出租商标权的摊销金额计入其他业务成本；宣传新产品X 产品发生的相关广告费用 50 万元计入销售费用；上述各项均影响营业利润
30、；为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用 20 万元应放无形资产的成本。【答疑编号 10441335】 三、综合题1、 【正确答案】 编制购入该无形资产的会计分录：借：无形资产 480贷：银行存款 480【答案解析】 【该题针对“无形资产的后续计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518540】 、 【正确答案】 计算 206 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：206 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额（480/10 ）（ 1/12）4 （万元）摊销无形资产的会计分录： 借：管理费用 4贷：累计摊销 4 【答案解析】 【该题针对“无形资
31、产的后续计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518541】 、 【正确答案】 计算 207 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值：无形资产的账面价值无形资产的账面余额累计摊销无形资产减值准备480（448）428（万元）【答案解析】 【该题针对“无形资产的后续计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518542】 、 【正确答案】 208 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值48044848 380 （万元）该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即 190 万元，所以应该计提的无形资产减值准备 38019
32、0190 （万元）。会计分录：借：资产减值损失 190贷：无形资产减值准备 190【答案解析】 【该题针对“无形资产的后续计量 ”知识点进行考核】 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 9 页【答疑编号 10518543】 、 【正确答案】 计算该无形资产出售形成的净损益。209 年前 3 个月该无形资产的摊销金额190/（12025）36（万元）至 209 年 4 月 1 日，无形资产共摊销了 448486 106（万元），所以出售净收益260（ 480106190） -1363（万元） 【答案解析】 【该题针对“无形资产的后续计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518
33、544】 2、 【正确答案】 该合并属于非同一控制下的企业合并，因为甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。【答案解析】 【该题针对“无形资产的核算（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518567】 、 【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本为 12 000 万元，应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为 11 200（14 00080%）万元，所以合并报表中应该确认的商誉=12 000-11 200=800(万元)。由于是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值 550万元计量。【答案解析】 【该题针对“无形资产的核算（综合） ”知识点进行考核
34、】 【答疑编号 10518568】 、 【正确答案】 对外出租的土地使用权在 2010 年末资产负债表中应该以“投资性房地产” 列示。因为该土地使用权用于对外出租，而且在 2010 年年末，办公楼已经建造完成，所以年末应该将办公楼和土地使用权转为投资性房地产核算。【答案解析】 【该题针对“无形资产的核算（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518569】 、 【正确答案】 X 专利权的摊销年限为 4 年。2010 年摊销额 =(1 800+90-900)/46/12=123.75(万元)。【答案解析】 【该题针对“无形资产的核算（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518570】 、 【正确答案】 管理系统软件的初始入账价值=1 000(P/A，5%，5)=1 0004.329=4 329(万元)2011 年 12 月 31 日，未确认融资费用的摊销额=4 3295%=216.45(万元)2011 年末资产负债表中长期应付款项目金额=(5 000-1 000)-(5 000-4 329-216.45)=3 545.45(万元) 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第六章) 第 10 页【答案解析】 【该题针对“无形资产的核算（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10518571】
