1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 1 页第二十一章 租赁一、单项选择题1、2009 年 1 月 1 日，甲公司以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为 3 年，租金总额 8 300万元，其中 2009 年年末应付租金 3 000 万元，剩余金额在租赁期届满时进行支付。假定在租赁期开始日（2009 年 1 月 1 日）最低租赁付款额的现值为 7 000 万元，租赁资产公允价值为 8 000 万元，租赁内含利率为 10%。2009 年 12 月 31 日，甲公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款的项目金额为（ ）。 A、4 700 万元 B、4 000 万元C、5
2、700 万元 D、5 300 万元2、某租赁公司将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为 2 250 万元，双方合同中规定，B 企业担保的资产余值为450 万元， B 企业的子公司担保的资产余值为 675 万元，另外担保公司担保金额为 675 万元，则租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（ ）万元。 A、1 125 B、1 575C、1 800 D、4503、以下项目中，最低租赁付款额中不包括的是（ ）。 A、承租人每期应支付的租金B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C、或有租金和履约成本D、期满时支付的购买价4、
3、甲公司于 2009 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4 年，设备价值为 200 万，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：第 1 年免租金，第 2 年至第 4 年的租金分别为 36 万元，34 万元，26 万元；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。 2009 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。 A、0 B、24 C、32 D、505、甲公司 2012 年 1 月 1 日，与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4 500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2012 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31
4、 日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6 000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年。同等办公楼的市场售价为 5 500 万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金 520 万元。1 月 10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、2012 年 1 月 1 日向乙公司出售办公楼时，正确的会计处理是()。A、确认营业外支出 750 万元B、确认递延收益借方发生额 750 万元C、确认营业外收入 250 万
5、元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 2 页D、确认其他业务收入 4 500 万元、2012 年甲公司确认的管理费用为()。A、300 万元B、750 万元C、150 万元D、450 万元6、某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给 B 企业。最低租赁付款额为 7 200 万元，最低租赁付款额现值为 6 075 万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为 5 625 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、B 企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为() 。A、450 万元B、1 575 万元C、1 125 万元D、0、在固定资产达到预
6、定可使用状态之前，在符合资本化条件的期间内，企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额，应当计入()。A、融资租入固定资产的入账价值B、管理费用C、在建工程D、财务费用7、甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 470 万元，公允价值为 480 万元，最低租赁付款额的现值为 460 万元，另发生运杂费 16 万元，安装调试费 24 万元，租赁业务人员的差旅费 2 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、最低租赁付款额不包括的项目是()
7、。A、承租人每期应支付的租金B、承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C、或有租金和履约成本D、期满时支付的购买价、甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则应计提的年折旧额为()。A、50.2 万元B、55.78 万元C、52 万元D、50 万元8、某租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为 2 250 万元，双方合同中规定，B 企业担保的资产余值为 450 万元，B 企业的子公司担保的资产余值为 675 万元，另外担保公司担保金额为 675 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、在租赁期开始日，以
8、下对于出租人会计处理的表述，不正确的是()。A、应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 3 页B、按租赁资产的公允价值(最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和)，贷记“ 融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出” 或贷记“营业外收入”科目C、按发生的初始直接费用，贷记 “银行存款”科目D、借方与贷方的差额反映在 “营业外收入”或“ 营业外支出”科目、租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为()。A、1 125 万元B、1 575
9、万元C、1 800 万元D、450 万元9、2010 年 12 月 1 日华阳公司与大江公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：电动自行车生产线。（2）租赁期：2010 年 12 月 31 日2013 年 12 月 31 日，共 3 年。（3）租金支付方式：每期支付租金 270 000 元。首期租金于 2010 年 12 月 31 日支付，2012 年、2013 年租金皆于当年年初支付。（4）租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为 117 000 元。其中由华阳公司担保的余值为100 000 元；未担保余值为 17 000 元。（5）该生产线的保险、维护等费用由华阳公司
10、自行承担，每年 10 000 元。（6）该生产线在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 850 000 元。（7）租赁合同规定的利率为 6（年利率）。（8）该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。（9）2013 年 12 月 31 日，华阳公司将该生产线交回大江公司。（10）华阳公司按实际利率法摊销未确认融资费用（假定按年摊销） 。假设该生产线不需安装；（P/A，6 ，2）1.833，（P/F，6，3 ）0.84 。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： 、假设该生产线所造产品尚未对外销售，则该租赁业务增加华阳公司 2011 年末资产金额为（）。A、249 6
11、36.67 元B、259 636.67 元C、283 333.33 元D、239 636.67 元、假设该生产线所造产品尚未对外销售，该租赁业务对华阳公司 2011 年财务费用的影响金额为（）。A、61 090 元B、249 636.67 元C、125 000 元 D、34734.6、租赁期开始日相关账务处理对损益的影响金额为（ ）。A、910 000 元B、61 090 元C、848 910 元D、010、甲公司于 2010 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，设备价值为 200万元，预计使用年限为 12 年。租赁合同规定：租期为 4 年；第 1 年免租金，第 2 年
12、至第 4 年的租2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 4 页金分别为 36 万元、34 万元、26 万元，于当年年初支付。甲公司在租赁过程中发生律师费、运输费以及印花税等共计 4 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： 、下列关于经营租赁业务账务处理的相关表述中，正确的是（）。A、出租方应以租赁期为基础对出租资产计提折旧B、承租方应以租赁资产使用寿命为基础对租入资产计提折旧C、承租方为租入资产发生的律师费、运输费等相关费用，应计入租金总额D、如出租人承担了承租人部分费用，需从租金总额中扣除、2010 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）。A、0 万元
13、 B、24 万元 C、32 万元 D、25 万元二、多项选择题1、下列关于融资租赁业务正确的表述有（ ）。 A、在融资租入符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入在建工程B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“ 长期应付款”的抵减项目列示D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“ 长期应收款”的抵减项目列示E、或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值2、以下关于融资租赁业务的处理，正确的有()。 A、在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)
14、的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程B、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用C、在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“ 长期应付款”的抵减项目列示D、在编制资产负债表时，“未实现融资收益”应作为“ 长期应收款”的抵减项目列示E、履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容3、依据企业会计准则的规定，下列各项通常构成出租人融资租赁债权的有（ ）。 A、出租人承担的履约成本B、承租人在租赁期内应支付租金总额C、承租人发生的初始直接费用D、出租人发生的初始直接费用E、未担保余值4、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，
15、可以选用的折现率有（ ）。 A、出租人的租赁内含利率B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率D、同期银行存款利率E、国库券的利率5、企业判断融资租赁的标准中 ，下列表述正确的有（ ）。 A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 5 页B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C、当在开始此次租赁前其已使用年限 该资产全新时可使用年限75% 时；则租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁D、当在开始此次租赁前其已使用年限 该资产全新时可使
16、用年限75% 时；则租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁E、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90以上（含 90）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁6、下列关于经营租赁的表述中，不正确的有（）。 A、在租赁资产实际交付转移时，资产的所有权和使用权也随之转移给承租人B、承租人应将租入资产登记在资产负债表中C、承租人应按照资产使用寿命计提租入资产折旧D、承租人应按照租赁期计提资产折旧E、承租人应按照租赁期与资产使用寿命孰短计提资产折旧7、在租赁期开始日融资租入固
17、定资产入账价值的确定中，错误的有()。 A、租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者B、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者C、租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者D、承租人发生的初始直接费用，应当计入管理费用E、承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值8、下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（ ）。 A、在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方B、出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示C、如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下D、如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债
18、表有关流动资产项目下E、出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法9、某租赁公司于 2011 年 11 月 21 日与 B 企业签订租赁合同，将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给 B 企业；下年 1 月 1 日起租，租赁期为三年。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为 2 250 万元，B 企业担保的资产余值为 450 万元，B 企业的子公司担保的资产余值为675 万元，另外担保公司担保金额为 675 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： 、下列关于该租赁业务的表述中，正确的有（）。A、租赁期开始日为 2011 年
19、 11 月 21 日B、租赁期开始日为 2012 年 1 月 1 日C、租赁开始日为 2011 年 11 月 21 日D、租赁开始日为 2012 年 1 月 1 日E、企业应于租赁开始日对该租赁业务进行相关账务处理、下列各项关于“余值”的表述中，正确的有（ ）。A、租赁期届满时“资产余值”为 2 250 万元B、对于租赁公司而言，该资产的担保余值为 1 125 万元C、对于租赁公司而言，该资产的担保余值为 1 800 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 6 页D、对于 B 企业而言，该资产的担保余值为 1 125 万元E、对于 B 企业而言，该资产的担保余值为 1 8
20、00 万元10、2010 年 1 月 1 日，甲公司（一般工业企业）向乙公司租出全新办公用房一套，租期为 3 年。办公用房原账面价值为 3 000 000 元，预计使用年限为 25 年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金 1 200 000 元，第一年末支付租金 100 000 元，第二年末支付租金 100 000 元，第三年末支付租金 250 000 元。三年后，甲公司收回办公用房使用权。要求：根据上述资料，回答下列问题： 、假定租赁期满后预付租金不退回，则以下关于该租赁业务的表述中不正确的有（）。A、租赁开始日，甲公司应确认收入 1 200 000 元B、第一年末，甲公司
21、应确认收入 100 000 元C、甲公司应将取得的收入计入 “租赁收入”科目D、甲公司每期应确认收入 550 000 元E、租赁期间，该业务对甲公司每年损益的影响金额为 430 000 元、假定租赁期满后预付租金可以全额退回，不考虑货币时间价值等其他因素，则以下关于该租赁业务的表述中正确的有（）。A、甲公司每期应确认收入 150 000 元B、租赁期间，该业务对甲公司每年损益的影响金额为 30 000 元C、收到的预付租金计入“其他应收款”，在租赁期间进行摊销计入各期损益D、在收到预付租金时确认为收入，退回时再冲减当期收入E、在收到预付租金时确认为收入，退回时再冲减以前年度损益三、计算题1、2
22、07 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司租入通用生产设备一台，当日该设备公允价值为 5 600万元，预计尚可使用年限为 12 年。租赁合同规定，该项租赁业务起租日为 208 年 1 月 1 日，租期为 4 年，租金总额为 2 200 万元。207 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司预付租金 1 000 万元，租赁期第一年（208）免租金；第二年年末支付租金 500 万元，第三年年末支付租金 400 万元，第四年年末支付租金 300 万元。租赁期届满后乙公司收回设备。假定甲公司和乙公司均按年对该租赁业务进行账务处理，不存在租金逾期支付的情况。要求：（1）分别指出甲公司租赁该通用设备的四年
23、中每年应确认的租金费用金额，并简要说明核算依据；（2）对于“207 年 12 月 31 日甲公司向乙公司预付租金 1 000 万元”，甲乙公司分别应进行何种处理？并计算租赁期内每年末该待摊销账户余额，填列在下表中：207.12.31 账务处理208.12.31账户余额209.12.31账户余额210.12.31账户余额211.12.31账户余额甲 乙 207.12.31 账务处理208.12.31账户余额209.12.31账户余额210.12.31账户余额211.12.31账户余额甲 借：长期待摊费用 1 000 贷：银行存款 1 000 450 400 250 0乙 借：银行存款 1 000
24、 450 400 250 02013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 7 页贷：其他应收款 1 0002、2007 年 12 月 1 日，A 公司与 B 租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：CF 型数控车床。（2）租赁期开始日：2007 年 12 月 31 日。（3）租赁期：2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共计 36 个月。（4）租金支付方式：自起租日起每 6 个月月末支付租金 225 000 元。（5）该设备的保险、维护等费用均由 A 公司负担，每年约 15 000 元。（6）该设备在租赁开始日公允价
25、值为 1 050 000 元。（7）租赁合同规定 6 个月利率为 7且 A 公司不能得知出租人的租赁内含利率。（8）该设备的估计使用年限为 9 年，已使用 4 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A 公司享有优惠购买选择权，购买价 150 元，估计期满时的公允价值 500 000元。（10）2009 年和 2010 年两年， A 公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的 5向 B 租赁公司支付经营分享收入。A 公司 2009 年和 2010 年销售收入分别为 350 000 元、450 000 元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发
26、生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 10 000 元，以银行存款支付。 （P/A ，7，6）4.7665；（P/F ，7，6）0.6663；（P/A，8，6）4.6229 ；（P/F，8，6）0.6302 、判断租赁类型；、计算租赁开始日 A 公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；、编制 A 公司 2008 年 6 月 30 日、12 月 31 日未确认融资费用分摊的会计分录；、编制 A 公司 2008 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录；、编制 A 公司 2008 年 12 月 31 日履约成本的会计分录；、编制 A 公
27、司 2009 年和 2010 年有关或有租金的会计分录；、编制 A 公司 2010 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；、计算 B 租赁公司的租赁内含利率、计算租赁开始日 B 租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；、编制 B 租赁公司 2008 年 6 月 30 日、12 月 31 日未实现融资收益有关的会计处理；、编制 B 租赁公司 2009 年和 2010 年有关或有租金的会计分录；、编制 B 租赁公司 2010 年 12 月 31 日租赁期届满时的会计分录。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 A【答案解析】 资产负债表中的“长期应付款”
28、 项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“ 未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值 7 000 万元与租赁资产公允价值 8 000 万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 7 000 万元，未确认融资费用8 3007 0001 300（万元），2009 年分摊的未确认2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 8 页融资费用为 7 00010%700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为 8 300未确认融资费用的余额（1 300700）2009 年年末支付租金 3 000
29、8 3006003 0004 700（万元）。【该题针对“承租人对融资租赁的处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10444222】 2、【正确答案】 D【答案解析】 未担保余值2 250450675675450（万元）。【该题针对“出租人对融资租赁的处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10348181】 3、【正确答案】 C【答案解析】 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。【该题针对“与租赁相关的定义及租赁分类 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10348178】 4、【正确答案】 B【答案解析】 承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁
30、期内分摊（包括免租期）。因此，2009 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用（363426） 424（万元）。这里学员要注意在提供免租期的情况下是不能扣除免租期的。【该题针对“承租人对经营租赁的处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10348174】 5、 【正确答案】 B【答案解析】 售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 借：银行存款 4 500递延收益 750贷：固定资产清理 5 250【答疑编号 10444316】 、 【正确答案】 D【答案解析】 2012
31、年甲公司确认的管理费用=租金费用 300 万元+ 递延收益的摊销 750/5=450(万元)【答疑编号 10444317】 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 9 页6、 【正确答案】 B【答案解析】 未确认融资费用7 2005 6251 575(万元)【答疑编号 10444282】 、 【正确答案】 C【答案解析】 【答疑编号 10444283】 7、 【正确答案】 C【答案解析】 【答疑编号 10444272】 、 【正确答案】 A【答案解析】 固定资产的年折旧额(46016242)/1050.2(万元)【答疑编号 10444273】 8、 【正确答案】 D【答案解析
32、】 D 选项，借方与贷方的差额记入“未实现融资收益” 科目。【答疑编号 10444251】 、 【正确答案】 D【答案解析】 未担保余值2 250-450675675450(万元)【答疑编号 10444252】 9、 【正确答案】 A【答案解析】 最低租赁付款额的现值270 000+270 0001.833+100 0000.84848 910 元公允价值 850 000 元，固定资产以 848 910 元入账，每年计提的折旧额=（848 910100 000）/3249 636.67（元），计入生产成本，增加资产金额=249 636.67 元。【答疑编号 10444219】 、 【正确答案】
33、 D【答案解析】 租赁期开始日确认的“未确认融资费用” 金额为 61 090 元，第一年摊销计入“ 财务费用”的金额（长期应付款科目期初余额未确认融资费用科目期初余额） 分摊率= （640000-61090） 6%=34734.6（元）【答疑编号 10444220】 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十一章) 第 10 页、 【正确答案】 D【答案解析】 租赁期开始日所做账务处理涉及的科目有 “长期应付款” 、“固定资产”、“ 银行存款”和“未确认融资费用”，无损益类科目，不会损益造成影响。其中， “未确认融资费用”属于负债类科目。【答疑编号 10444221】 10、 【正确答案】
34、 D【答案解析】 选项 AB，经营租赁资产属于出租方资产，应由出租方以该资产的使用寿命为基础分期计提折旧；选项 C，对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。【答疑编号 10444196】 、 【正确答案】 B【答案解析】 承租人发生的经营租赁租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下， 应将租金总额在整个租赁期内分摊(包括免租期) 。因此，2010 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用(36 3426)4 24( 万元 )。 【答疑编号 10444197】 二、多项选择题1、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项 B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费
35、用符合资本化条件，应该计入在建工程；选项 E，或有租金、履约成本应在实际发生时计入当期损益。【该题针对“融资租赁的账务处理（综合） ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10515297】 2、【正确答案】 ACDE【答案解析】 【该题针对“租赁的处理（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10444321】 3、【正确答案】 BD【答案解析】 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。【该题针对“出租人对融资租赁的处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10444239】 4、
