1、本科毕业论文（20 届）本量利分析应用以佛山电器照明股份有限公司为例所在学院 专业班级 会计学 学生姓名 学号 指导教师 职称 完成日期 年 月 作者声明本毕业论文（设计）是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。毕业论文（设计）成果归赣南师范大学所有。特此声明。- 1 -本量利分析应用以佛山电器照明股份有限公司为例The Application of Cost-volume-profit Analysis: a Cas
2、e Study of Foshan Electric Lighting Limited by Share Ltd- 1 -摘 要随着市场经济在中国的进一步发展，经济环境越来越复杂多变，企业为生存发展、保本盈利，在经营管理中也越来越重视对本量利法分析法的运用。本量利分析是通过建立数字化的会计模型来揭示成本，销售，利润三者之间的内在联系，提供必要的财务信息用于企业的预测、决策和规划。如何更好地掌握本量利分析法，突破其应用条件的限制，成为了众多管理人员研究的问题。本文基于本量利分析法的基本理论，以佛山电器照明股份有限公司为例进行具体的分析，找出存在问题及提出解决对策。以便解决更接近实际情况的本量利分
3、析问题。关键词：本量利分析；保本；盈利 AbstractWith the further development of market economy in China, the economic environment have become increasingly complicated and changable.To survial and thrive in such circumstances ,many enterprises attempt to keep the break-even profit by attaching more importance to the app
4、licaton of cvp analysis in their operation and management.CVP analysis is a basic analysis method which through the establishment of the digital accounting model to reveal the inner relationship of Cost, sales and profits, providing the necessary financial information used for prediction,decision ma
5、king and planning in enterprises. . Therefore, to better grasp the CVP analysis and breakthrough the limitation of its application conditions becomes a hot researching topic. Based on the basic theory of CVP analysis. Taking Foshan electric Limited by Share Ltd as an example to carry on the concrete
6、 analysis , and finding out the existing problems.Countermeasures woud be put foreward to better solve the actual situation closer to CVP analysis problems. Key words：cvp analysis ；capital preservation； profit- 1 -目 录摘 要 .- 1 -关键词 .- 1 -Abstract .- 1 -Key words .- 1 -目 录 .- 1 -一、本量利分析法的概述 .- 2 -（一）本
7、量利分析法的基本理论 .- 2 -（二）本量利分析法的基本假设 .- 2 -（三）本量利分析的基本公式 .- 3 -（四）亏临界点分析、目标利润分析和敏感性分析 .- 4 -二、本量利分析法在企业中的运用 以佛山照明公司为例 .- 6 -（一）佛山电器照明股份有限公司的基本介绍 .- 6 -（二）本量利分析法在佛山照明中的运用 .- 7 -三、本量利分析法在佛山照明运用中存在的问题 .- 12 -（一）本量利分析对成本问题有特殊要求 .- 12 -（二）本量利分析方法要求产销均衡 .- 13 -四、完善本量利分析法在企业应用中的对策 .-13 -（一）加强企业财务人员对管理会计的重视和运用 .
8、- 13-（二）本量利分析法与其他方法的结合使用 .-14 -（三）尽量实现产销均衡 .- 14 -（四）加强敏感性分析，增强获利能力 .- 14 -五、结论 .- 14 -主要参考文献 .- 15 - 2 -中国经济进一步市场化和对外开放程度的加大以及信息技术迅猛发展对中国的企业提出了更高的要求，同时企业产品成本核算的范围也在不断的在变化，这些都促使企业重视对成本的分析和管理。当前的企业为了更好地保本、发展、盈利必须运用各种分析手段进行成本分析,本量利分析法较早地被应用到成本核算与分析中。本文将从本量利分析的基本模型入手，进一步分析其运用性原理，重在结合公司的具体产品，深入探讨本量利分析法的
9、指标，如盈亏临界点、安全边际率、敏感系数，从而使企业能利用更为准确的财务信息为生产经营做出有针对性的决策。一、本量利分析法的概述（一）本量利分析法的基本理论本量利分析法，是对成本、产量（或销量）、利润，这三个财务数据彼此关系进行分析的一种简称，也叫做 CVP 分析（cast-volume-profit analysis)。这一分析方法是在人们认识到成本可以并且应该按性态进行划分的基础上发展起来的，主要研讨一定期间固定成本、变动成本、业务量和利润，这四个数据之间所具有的规律性联系能够为企业预测未来经营情况、作出经营决策、规划未来发展方向提供有用的帮助。本量利分析法具有着丰富的内容和宽泛的运用。其
10、内容一般包括盈亏平衡分析、企业经营的安全性分析，利润的预测决策分析等。本量利分析能够应用于确定企业的盈亏平衡点，实现目标利润的分析；可以与企业的经营分析相结合，分析企业的经营安全程度，迫使企业致力于降低其经营风险；本量利之间的依存关系，能够为企业进行生产决策、定价决策、存货决策等提供重要的依据；企业还可以将其应用于弹性预算、业绩评价等方面。（二）本量利分析法的基本假设建立在一定的假设前提下的分析理论和方法，其内容才会显得更加严谨和完善。本量利分析试图模拟现实生活，用数学模型来分析各个变量之间的依存关系，因此，这种分析建立在一定假设条件下才能成立。如果忽略了这一点，就会造成本量利分析不当，导致作
11、出错误的预测和决策。本量利分析的基本假设主要包括以下几点：第一：成本性态分析假设。在成本按性态分类中，固定成本和变动成本构成了全部的成本，假设企业的所有成本已分解为这两部分，并且这种划分是符合合理性原则的。第二：线性关系假设。主要包括两方面的内容，一是销售单价被假设为常数，这样销售收入与销售数量之间呈现一种完全线性关系。该假设的是以产品处于成熟- 3 -期，售价比较稳定为前提做出的。二是相关范围内单位变动成本被假设为常数，即把变动成本与产销量视为正比例关系，变动成本函数表现为线性方程。第三：固定成本不变化假设。假设在一定的范围之内，产品固定部分的总成本是固定不变的。第四：产销平衡假设。假设在仅
12、仅进行一种产品生产的条件下，生产出来的产品是能够找到相应的市场和销售渠道，最后是不存在该产品库存的，产量与销量一样，也就是达到了产销均衡状态。第五：产品结构稳定假设。假设一个企业生产多种产品，即使产销总量发生了变化时，但原有各种产品的产销量占所有产品总产销量的比重没有发生变化的。从这些基本假设来看，有一个共同的特点：假设进行本量利分析所需要的数据在相关范围内基本处于静止状态。有了上述假设，利润、销售量和成本等诸多因素之间的联系规律就能够通过这种简单易懂的数学模型或公式来揭示。也正是有以上假设的限制，通过本量利分析得出的结果，也只能是一种近似值，而不是精确的结果。虽然本量利分析方法有上诉局限性，
13、但只要在分析时做到心中有数，并对分析结果做适当的调整，那么，提供的数据对企业管理人员进行预测、决策和规划，仍具有十分重要的参考价值。（三）本量利分析的基本公式本量利分析所涉及的有关参数一般包括营业净利润（P)、单价（p) 、固定成本（a）、单位变动成本（ b）和销售量（x)。这些变量之间的关系可用以下公式来进行反映。营业净利润 P=销售收入-总成本=px-(a+bx)=销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a=单价售量-单位变动成本售量-固定成本=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本=（p-b)x-a由于上述公式构成了本量利分析的数学模型，故将其叫做本量利的根本公式。由上述公式可知总成本
14、被分解成变动成本和固定成本，这正是基于本量利分析法本身就具有成本性态的分析这一基本的假设。为此，在这里需要进一步了解变动成本法与完全成本法。完全成本法，是指在计算产品的成本时，不仅将产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工算到产品成本中，也将所有的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）归入到产品成本中。变动成本法，则是指在计算产品成本时，仅仅- 4 -将产品生产过程中所消耗的直接人工、直接材料和制造费用中的变动部分计入产品成本，而制造费用中的固定性部分则不包括在内。将固定性制造费用看作是生产期间的成本，从而能够在对应时间段的收入中被全数减掉。变动成本法与完全成本法对固定性制造费用不一样
15、解决的方式导致了两种方法的一系列差异，主要体现在产品成本构成内容、存货成本构成内容、和各期利润这三方面有所不同。变动成本法与完全成本法的产品成本计算上的差异，如表 1 所示：表 1：变动成本法与完全成本法的产品成本内容差异（四）亏临界点分析、目标利润分析和敏感性分析1、盈亏临界点分析盈亏临界点分析是本量利分析的基础，预测企业在的哪种情况下，生产某种产品既不赚钱也不亏损。所谓盈亏临界点，是指企业的经营收入等于经营成本这个比较特别的经营情况，即边际贡献（销售收入总额减去变动成本总额）等于固定成本时，企业生产该产品没有获利，也没有亏损，此时的销售量就是盈亏临界点也叫做保本点。企业现有销售量在保本点之
16、上，将会获利；反之，在保本点之下，则会出现亏损。(1)盈亏临界点的基本计算模型建立了成本性态分析和变动成本法就可以开展对盈亏临界点的剖析，其中：利润=销售收入-变动成本- 固定成本利润等于零时的销售量或销售额就叫做盈亏临界点，由本量利关系的基本公式可得：盈亏临界点销量=固定成本/（单价-单位变动成本）V=FC/（SP-VC ）（注：SP-VC 为单位产品的贡献毛益:产品销售收入扣除自身的变动成本后为- 5 -企业做的贡献）假设：利润P ，收入 TR，总成本TC，单位变动成本 VC,固定成本FC，单价SP，销量V另外，盈亏临界值还可用另一表达式，即盈亏临界点作业率（保本点的销售量占企业正常销售量
17、的百分比）盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量100%该比例表明企业为实现保本点的销售量占正常销售量的百分比，可以以此销售量来安排产品的生产：同时，企业在保本状态下利用生产能力的水平也可通过该比例体现出来。在盈亏临界点的基础上引申出另一个密切相关的名词安全边际。所谓安全边际是指正常的销售量或者现有的销售量大于盈亏临界点的数量。这超出的数量是反映了企业还存在多大的可利用盈利空间。换言之，在现有的销售量基础上，再减多少，就会导致亏损。处于盈亏临界点状态时，就说明该点销售量下的贡献毛益恰恰能够被全部固定成本所抵消，因此当销售量超过保本点的销售量时，企业可以获利，利润是由这多出的部分（即安全
18、边际）所提供的贡献毛益充当。显而易见，超出的部分越大，企业实现的利润也会随之越大，经营也就越安全。所以，从这个层面来说，安全边际是从相反的角度来研究盈亏临界点的问题。主要指标有:安全边际率=安全边际/现有销量或预计销量100%2、实现目标利润分析实现目标利润分析是根据盈亏临界点分析的基础上，对企业该如何实现目标利润进行分析，如前所述，当企业产品的销售量超过盈亏临界点时，可以实现利润，盈亏临界点分析是假定了企业利润等于零时的特殊情况，而在现实生活，企业的目标肯定不能仅仅满足于不亏不盈、没有利润的获取，而是尽最大的可能超越盈亏临界点，争取更大的利润。所以，为了便于分析和预测目标利润，需要建立实现目
19、标利润的有关模型。目标利润（Pt）=实现目标利润的销售量(Vt)（单价单位变动成本）固定成本Pt=Vt(SP-VC)-FC即 ：实现目标利润的销售量=（目标利润+ 固定成本）/ 单位产品贡献毛益Vt=（Pt+FC）/（SP-VC）该模型表明，企业产品在补偿了固定成本（达到盈亏临界点）后，需要怎样的销售量才能实现目标利润。3、敏感性分析所谓的敏感性分析就是探讨和剖析一个体系的周围条件发生改变时，这个体系- 6 -会随之发生怎样的变化，是敏感（变化大）的，还是不敏感（变化小）的。由本量利分析的基本方程式可知，影响利润的参数有单价、销售量、单位变动成本和固定成本总额等，它们都从不同的方向以不同的程度
20、影响着利润，但在影响程度上存在差异。其中，敏感性因素是指有些因素虽然只发生了较小的变动，却导致了利润产生较大的变化，反之，不敏感性因素是指有的因素虽然变化很大，但对利润的影响微乎其微，也就是说，利润对这些因素的变化并不敏感。进行敏感性分析，意在管理实践中抓住主要矛盾。参数变量敏感程度可用敏感系数表示：敏感系数=目标值变动百分比/因素值变动百分比敏感系数为正数表示参数值与目标值同方向变化，为负数表明参数值与目标值反方向变化。二、本量利分析法在企业中的运用以佛山照明公司为例（一）佛山电器照明股份有限公司的基本介绍佛山电器照明股份有限公司（英文缩写：FSL，股票代码 000541）是由全民所有制的国
21、营企业佛山市电器照明公司(前身是成立于 1958 年的佛山市灯泡厂)于1992 年 10 月改组为佛山市第一家股份制试点企业。是全国电光源行业大型骨干企业，国务院批准机电产品出口基地，享有自营出口业务经营权。自一九九零年以来，公司连续被评为全国经济效益最佳的 500 家大中型工业企业中，全国电器及机械制造业第一名；是全国电光源行业中规模最大、质量最好、创汇最高、效益最佳的外向型企业；1997 年入选全国轻工业十强，1999 年、2000 年、2001 年、2003 年、2004 年连续六届被上海亚商、中证报评为中国最具发展潜力上市公司 50 强。2008年全年完成光源产品总产量 10.82 亿
22、只，比上年增长 8%；主营业务收入 16.89 亿元，比上年度增长了 15.64%；出口创汇达到 8706 万美元，增长了 19.98%；光源产品总产量、出口创汇、净利润、人均劳动生产率等主要指标均居全国同行首位。在全行业中也是唯一一家能与国际著名三大照明公司(美国 GE、荷兰 PHILIPS、德国OSRAM)产品竞争的国家民族工业企业。公司以生产制造各种电光源产品为核心，主要分为民用灯、机动车灯、气体放电灯三大系列，40%的产品出口到欧美、东南亚等 20 多个国家和地区，国内市场以广东省为根据地，到处可见“佛山照明” 产品，在国内其它省份及地、县级城市已设立销售网点 2000 多家，上市以来，佛山照明以完善的公司治理、较强的盈利能力赢得了广东省政府和广大投资者的广泛认可。1999 年至 2006 年，公司每年完成利税 2 亿元以上，其中有四年为佛山市纳税第一名。目前，公司的总资产 29 亿元，净资产为 28 亿元。佛山照明生产的各系列产品以高质量、低成本和合理的售价震撼全国市场博得了客户的好评，在该企业主营的三个名牌电光源产品中，其中商标
