1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章) 第 1 页第一章 总 论近年考情分析：主要以客观性试题出现，所占分值在 1 分左右。重点难点归纳：会计基本假设；会计信息质量要求；会计要素及其确认；会计计量属性。主要内容讲解：考点一：会计基本假设与会计基础1.会计主体界定会计核算的空间范围。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独立核算的事业部、分公司；需要编制合并报表的企业集团等。2.持续经营界定会计核算的时间范围。只有设定企业是持续经营的，才能按企业会计准则的要求进行正常的会计处理。应用：采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法（包括摊销）等，都是基
2、于企业是持续经营的。3.会计分期将持续不断的经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，这种划分是人为假定的。会计期间通常包括年度和中期，年度的划分通常是 1 月 1 日到 12 月 31 日；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括季度以及半年度。应用：产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而有折旧、摊销、递延这样的会计处理方法等。4.货币计量会计确认、计量和报告以货币计量，货币是商品的一般等价物，不使用其他计量单位。应用：我国境内的企业，其会计核算通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。货币
3、计量的局限性：（1）货币计量的背后隐含着币值不变的假设会计业务中常常将不同时点的货币金额进行汇总比较，这是以币值不变为前提的，这在实际生活中受到持续通货膨胀的冲击。发生剧烈的通货膨胀时要启动通货膨胀会计或物价变动会计。（2）有些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量比如，企业经营战略、研发能力、市场竞争力等。基于以上两点缺陷，需要通过报表的附注等表外披露来弥补货币计量的局限性。5.会计基础：权责发生制企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。即以权责关系而不以现金收付为依据确认收入和费用等。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入
4、和费用等的依据。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章) 第 2 页【例题 1单项选择题】下列关于会计基本假设和记账基础的表述中，正确的是（ ）。A.货币计量是会计确认、计量和报告的唯一手段B.一个会计主体必然是一个法律主体C.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围D.企业会计确认、计量和报告以权责发生制为基础答疑编号 5731010101正确答案D答案解析选项 A，货币计量不是唯一手段；选项 B，一个法律主体一定是一个会计主体，而一个会计主体不一定是法律主体；选项 C，会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；选项 D 正确。考点二：会计信息质量要求1.可靠性企业的会计核算应
5、当以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理。可靠性要求会计信息要保持完整和中立。如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。2.相关性企业应当提供与投资者等决策相关的信息。会计信息应当具有反馈价值和预测价值。3.可理解性会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。4.可比性（1）纵向可比：同一企业不同时期可比要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。可以变更会计政策的情况：一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。（2）横向可比：不同企业相同会计期间可比要按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。5.实质重于形式经济实质重于
6、法律形式：企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。具体体现：融资租赁的核算（承租人需要比照自有资产进行核算）、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择、收入的确认（回购价固定的售后回购业务）、关联方交易的确定、合并报表的编制等。6.重要性会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。体现：如持有至到期投资确认投资收益采用实际利率法，当票面利率与实际利率相差不大的2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章
7、) 第 3 页时候（不具有重要性），可用票面利率来计算实际利息。7.谨慎性对交易或者事项的会计确认、计量和报告应当保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。企业不可以设置秘密准备体现：固定资产的加速折旧、对资产计提减值准备、企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益、预计负债的确认、递延所得税资产的确认等。8.及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在规定期限内报告，都符合及时性要求。【例题 2多项选择题】下列做法中，没有违背可比性会计信息质量要求的有（ ）。A.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回B.因本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的
8、摊销C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为 15%D.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本E.因减持股份对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算答疑编号 5731010201正确答案CE答案解析选项 A，原来导致减值的因素消失，存货跌价准备才能转回；选项 B，不能根据企业的经营情况任意调整无形资产的摊销额；选项 D，研究费用应该计入当期损益,专利申请成功后也不能转为无形资产。C、E 正确。【例题 3多项选择题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（ ）。A.将预计弃置费用折现计入固定资产入账价值B.
9、将或有事项形成的现时义务确认为预计负债C.商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支E.售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入答疑编号 5731010202正确答案CE答案解析选项 A、B，体现的是谨慎性要求；选项 D 与实质重于形式没有必然联系。【例题 4多项选择题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（ ）。A.将研发支出中的研究费用计入当期损益B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法C.对具有控制性质的长期股权投资采用成本法核算D.固定资产折旧采用加速折旧法E.对市价严重下跌的可供出售金融资产计提减值准备答疑编号 5731010203
10、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章) 第 4 页正确答案ABDE答案解析选项 C，和谨慎性没有直接关系。考点三：会计要素及其确认一、资 产1.定义：是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）由过去的交易或者事项所形成：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（2）由企业拥有或者控制（融资租入固定资产）：是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；（3）预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力预期不会给企业带
11、来经济利益的业务体现：1）待处理财产损失（不得作为资产列报）2）计提资产减值准备（计入资产减值损失）3）某项无形资产已被其他新技术等所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（计入营业外支出）3.确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负 债1.定义：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是企业承担的现时义务：该现时义务包括法定义务和推定义务；3.确认
12、条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益1.定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称净资产。2.确认条件：取决于资产及负债的确认条件。3.内容：（1）所有者投入的资本（实收资本或股本；资本公积资本溢价或股本溢价）（2）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积其他资本公积）（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章) 第 5 页四、收 入1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征：（1）企业在日常活
13、动中形成的；（2）会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）最终会导致所有者权益的增加。3.确认条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。五、费用1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：（1）企业在日常活动中发生的；（2）会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）最终会导致所有者权益的减少。3.确认条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加
14、；（3）经济利益的流出额能够可靠地计量。六、利润1.定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。2.内容：（1）收入减去费用后的净额（营业利润）；（2）直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入和营业外支出）。【例题 5多项选择题】以下交易或事项的会计处理中，体现“资产”定义要求的有（ ）。A.企业发生的开办费直接计入当期管理费用B.期末对外报告前，将待处理财产损失予以转销C.计提各项资产减值准备D.已霉烂变质的存货，按其账面价值列报E.已不能给企业带来经济利益的无形资产，将其账面价值一次转入当期营业外支出答疑编号 5731010204正确答案ABCE答案解析资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由
15、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。凡是预期不能给企业带来经济利益的资源，则不能在资产负债表中列示。选项 D，已霉烂变质的存货应一次计入当期损益。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章) 第 6 页【例题 6多项选择题】下列各项中，属于利得的有（ ）。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换出无形资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益答疑编号 5731010205正确答案CDE答案解析选项 A，属于其他业务收入；选项 B，属于投入资本，且计入资
16、本公积资本溢价或股本溢价。考点四：会计计量属性1.历史成本：主要计量属性资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；如盘盈资产计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值：存货期末计价在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时
17、估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；如资产减值等计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值：（狭义）资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。体现：交易性金融资产、可供出售金融资产等【例题 7单项选择题】下列各项业务中，应采用可变现净值作为计量属性的是（ ）。A.对应收款项计提坏账准备B.对存货计提跌价准备C.对建造合同计提预计损失准备D.对固定资产计提减值准备答疑编号 5731010301正确答案B答案解
18、析选项 A，对应收款项计提坏账准备,通常采用一定折现率计算未来2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第一章) 第 7 页现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项 C，对于建造合同,如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项 D，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较。【例题 8多项选择题】下列资产中，必须按公允价值进行后续计量的有（ ）。A.投资性房地产B.可供出售金融资产C.固定资产D.交易性金融资产E.商誉答疑编号 5731010302正确答案BD答案解析选项 A，投资性房地产后续计量可以选择公允价值，但不是必须采用；选项 C、E，固定资产和商誉的后续计量，总体来说是历史成本。
