1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 1 页第二章 金融资产一、单项选择题1、甲企业于 2011 年 1 月 1 日以 680 万元的价格购进当日发行的面值为 600 万元的公司债券。其中债券的买价为 675 万元，相关税费为 5 万元。该公司债券票面利率为 8%，实际利率为 6%，期限为 5 年，一次还本付息。企业准备持有至到期。2011 年 12 月 31 日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（ ）。 A、680 万元 B、720.8 万元 C、672.8 万元 D、715.8 万元2、A 公司于 2010 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 50
2、0 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 6 元（含已宣告但尚未发放的现金股利 1.5 元），另支付相关费用 20 万元，A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）。 A、3 020 万元B、2 250 万元C、2 270 万元D、3 000 万元3、企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（ ）。 A、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账B、重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积C
3、、在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出D、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量4、下列不属于金融资产部分转移的情形是（ ）。 A、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等B、将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等C、将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等D、已经收到价款的 50%以上5、甲公司 201 年 9 月 1 日销售产品一批给丙公司，价款为 600000 元，增值税
4、为 102000 元，双方约定丙公司应于 202 年 6 月 30 日付款。甲公司 202 年 4 月 10 日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为 520000 元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（ ）。 A、借：银行存款 520000营业外支出 182000贷：应收账款 702000 B、借：银行存款 520000财务费用 182000贷：应收账款 702000 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 2 页C、借：银行存款 52000
5、0营业外支出 182000贷：短期借款 702000D、借：银行存款 520000贷：短期借款 5200006、下列关于交易性金融资产的说法中正确的是（ ）。 A、交易费用计入到成本B、是为了短期获利C、只能是股权投资D、公允价值变动计入到所有者权益7、大地公司于 2012 年 5 月 1 日购入某公司于当日发行的面值 100 万元三年期债券，票面利率为5%，每年末付息到期还本，大地公司准备将其持有至到期，实际支付价款 115 万元，另支付交易费用 8 万元，则大地公司该债券的入账价值为（ ）。 A、115 万元B、108 万元C、100 万元D、123 万元8、甲公司于 2011 年 1 月
6、 1 日购入某公司于当日发行的 5 年期、面值总额为 3 000 万元、一次还本分期付息的公司债券，甲公司将其划分为持有至到期投资核算，分别于次年的 1 月 5 日支付上年度利息，票面年利率为 5%，实际支付价款为 3 130 万元；另支付交易费用 2.27 万元，实际利率为 4%。2012 年 12 月 31 日 甲公司该批债券的预计未来现金流量现值为 2 900 万元，则甲公司在 2012 年末应确认的减值金额为（ ）。 A、181.86 万元B、179.4 万元C、0D、232.27 万元9、某企业 2012 年 12 月 25 日支付价款 1 030 万元（含已宣告但尚未发放的现金股利
7、 30 万元）取得一项股权投资，另支付交易费用 5 万元，划分为可供出售金融资产。2012 年 12 月 28 日，收到现金股利 30 万元。2012 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 1 050 万元。假定不考虑其他相关因素。则该企业 2012 年因该项投资而影响的资产负债表中资本公积项目的金额为（ ）。A、45 万元B、15 万元C、50 万元D、010、2012 年 12 月 31 日，甲公司对其持有的各类金融资产进行评估。其中，持有的 A 公司股票作为交易性金融资产核算，当日账面价值是 100 万元，公允价值是 80 万元；持有的 B 公司股票作为可供出售金融资产核算，
8、当日账面价值是 150 万元，公允价值是 90 万元，预计还将持续下跌，2011 年 12 月 31 日已计提减值损失 10 万元；持有的 C 公司债券作为持有至到期投资核算，当日账面价值是 200 万元，未来现金流量现值是 160 万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（ ）。 A、2012 年甲公司应计提的资产减值损失是 90 万元B、2012 年甲公司应计提的资产减值损失是 100 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 3 页C、2012 年甲公司应计提的资产减值损失是 110 万元D、2012 年甲公司应计提的资产减值损失是 120 万元11、209 年 1
9、月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 208 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、甲公司 209 年 1 月 1 日购入乙公司债券的入账价值是（ ）。A、1050 万元B、1062 万元C、1200 万元D、1212 万元、甲公司 209 年 1 月 1 日购入乙公司债券时确认的利息调整的金额是（ ）。A、150 万元
10、B、162 万元C、138 万元D、62 万元、甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。A、120 万元B、258 万元C、270 万元D、318 万元12、甲公司 2008 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元（没有其他应收款项），“坏账准备” 科目贷方余额为 5 万元；2009 年发生坏账 8 万元，已核销的坏账又收回 2 万元。2009 年 12 月 31 日应收账款余额为 120 万元（其中未到期应收账款为 40 万元，估计损失 1%；过期 1 个月应收账款为 30 万元，估计损失 2%；过期 2 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 4%；过期 3 个
11、月的应收账款为 20 万元，估计损失 6%；过期 3 个月以上应收账款为 10 万元，估计损失 10%）。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 3 题。 、甲公司 2009 年 12 月 31 日计提坏账准备前“坏账准备 ”科目的余额是（ ）。A、5 万元B、1 万元（借方） C、3 万元（借方）D、3 万元、甲公司 2009 年应提取的坏账准备是（ ）。 A、5 万元 B、4 万元 C、3 万元 D、-5 万元、在已经确认减值损失的金融资产的价值又恢复时,下列金融资产的减值损失不应通过损益转回的是（ ）。 A、应收款项的减值损失 B、贷款的减值损失 C、可供出售权益工具
12、投资的减值损失 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 4 页D、可供出售债务工具投资的减值损失13、甲公司为上市公司，208209 年发生如下业务：（1）208 年 10 月 12 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。209 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。209 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支
13、付相关交易费用 2.5 万元后实际取得款项 157.5万元。(2)209 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1 050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系丙公司于 208 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、下列关于甲公司 209 年度及以后年度的会计处理，不正确的是（ ）。A、甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益为 59.5 万元B、甲公司购入
14、丙公司债券的入账价值为 1062 万元C、甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为 258 万元D、甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为 318 万元、下列关于甲公司 208 年度的会计处理，正确的是（ ）。A、甲公司所持乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值 102 万元B、甲公司所持乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值 180 万元C、甲公司取得乙公司股票的初始入账成本为 100 万元D、年末确认资本公积其他资本公积 80 万元14、2009 年 7 月 15 日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票 50 万股，每股买价 12 元，同
15、时支付相关税费 2 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 11 元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。 2010 年 2 月 1 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.5 元。2010 年 2 月 25 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 25 万元。2010年 12 月 31 日，乙公司股票市价下跌至每股 6 元，预计还将继续下跌。2011 年 1 月 5 日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款 450 万元。要求：根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。 、关于上述金融资产的会计处理，不正确的是( )。A、可供出售金融资
16、产的入账价值为 602 万元B、2009 年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为 52 万元C、2010 年 2 月 1 日，因分得现金股利确认的投资收益为 25 万元D、2010 年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为 250 万元、2011 年 1 月 5 日，甲公司因处置可供出售金融资产而计入投资收益的金额是( )。A、202 万元B、98 万元C、150 万元D、152 万元15、甲公司 210 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公
17、司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司于 210 年 11 月 15 日收到前述股利。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 5 页210 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、甲公司 210 年 10 月 10 日购入乙公司股票的入账价值是（ ）。A、860 万元B、840 万元C、856 万元D、876 万元、甲公司 210 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）。A、100 万元 B、116 万元C、120 万元 D、132 万元16、2010 年 1 月 8
18、 日 A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 1 000 万元，利率为 4%，3 年期，每年付息一次，该债券为 2009 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为 1 050 万元，含已到付息期但尚未领取的 2009 年的利息，另支付交易费用 20万元，全部价款以银行存款支付。2010 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 500 万元。2011年 2 月，将持有的该项金融资产全部处置，处置价款是 1 600 万元，另支付交易费用 10 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、取得交易性金融资产的入账价值为（ ）。A、1 0
19、50 万元B、1 000 万元C、1 010 万元D、1 070 万元、处置该项交易性金融资产时产生的损益金额是（ ）。A、90 万元B、580 万元C、590 万元D、100 万元二、多项选择题1、持有至到期投资在（ ）情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。 A、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响B、根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类C、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售D、因法律、行政法规对允许投资
20、的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售E、企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产2、金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。 A、发行方或债务人发生严重财务困难B、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等C、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 6 页D、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组E、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易3、下列有关金融资产减值的处理，不正确的有（ ）。 A、对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信
21、用风险特征的金融资产组合中进行减值测试B、可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出C、可供出售权益工具转回的减值损失通过 “资产减值损失 ”转回D、可供出售债务工具转回的减值损失通过 “资本公积其他资本公积 ”转回E、外币金融资产发生减值时，预计未来现金流量现值应该先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额4、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额B、可供出售金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额C、可供出售金融资产
22、应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入投资收益E、交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用计入当期损益5、下列事项中，应终止确认的金融资产有（ ）。 A、企业以不附追索权方式出售金融资产B、企业采用附追索权方式出售金融资产C、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购E、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
23、6、下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有（ ）。 A、企业采用附追索权方式出售金融资产B、企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议C、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权D、企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权E、企业采用不附追索权方式出售金融资产7、A 公司 2010 年度与投资相关的交易或事项如下：（1）1 月 1 日，从市场购入 2000 万股 B 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 12元。A 公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，B 公司股票的市场价格为
24、每股 10.5元。（2）1 月 1 日，购入 C 公司当日按发行的三年期债券 1.5 万份，每份面值为 1000 元，实际支付1540.85 万元（含交易费用）。A 公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 6%，实际年利率为5%，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，A 公司持有的该债券市场价格为 1500 万元。（3）5 月 1 日，购入 D 公司发行的认股权证 200 万份，成本 200 万元，每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购 D 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 0.9元。（4）7 月 1 日，取得 E 公司 10%
25、股权，成本为 5 000 万元，投资时 E 公司可辨认净资产公允值为4 600 万元。A 公司能够对 E 公司的财务和经营政策施加重大影响。假定 A 公司取得该投资时, 取2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 7 页得投资时 E 公司仅有一项 100 万件 A 商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该 A 商品单位成本为 8 元，单位公允价值为 10 元。2010 年 9 月,A 公司将 200 万件的 B 商品出售给 E 公司，每件价格 7 元，每件成本为 6 元, E 公司取得商品作为存货核算。至 2010 年资产负债表日,
26、 E 公司对外出售该 A 商品 40 万件，出售了 B 商品 130 万件。E 公司2010 年实现的净利润为 1800 万元（各月利润均衡）。不考虑所得税影响。 （5）持有 F 上市公司 100 万股股份，成本为 2 500 万元，对 F 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2009 年 7 月起限售期为 3 年。A 公司在取得该股份时未将其分类为交易性金融资产。该股份于 2009 年 12 月 31 日的市场价格为 2 200 万元，2010 年 12 月 31 日的市场价格为 2 350 万元。A 公司管理层判断， F 上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：根据上
27、述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列各项关于 A 公司持有的各项投资于 2010 年 12 月 31 日资产负债表的列示的表述中，正确的有（ ）。A、对 B 公司股权投资，2010 年 12 月 31 日作为交易性金融资产列示，并按照 21000 万元计量B、对 C 公司债权投资，2010 年 12 月 31 日作为持有至到期投资列示，并按照 1500 万元计量C、持有的 D 公司认股权证, 2010 年 12 月 31 日作为库存股列示，并按照 180 万元计量D、对 E 公司股权投资, 2010 年 12 月 31 日作为长期股权投资列示，并按照 5075 万元计量E、对 F 上
28、市公司股权投资, 2010 年 12 月 31 日作为可供出售金融资产列示，并按照 2 350 万元计量、下列各项关于 A 公司对持有的各项投资分类的表述中，不正确的有（ ）。A、对 B 公司的股权投资作为可供出售金融资产处理B、对 C 公司的债权投资作为持有至到期投资处理C、对 D 公司的认股权证作为应收款项处理D、对 E 公司的股权投资作为长期股权投资处理E、对 F 上市公司的股权投资作为长期股权投资处理、下列各项关于 A 公司持有的各项投资于 2010 年度利润表的列示的表述中，不正确的有（ ）。A、对 B 公司股权投资，2010 年 12 月 31 日作为公允价值变动收益列示，并按3
29、000 万元计量B、对 C 公司债券投资，2010 年 12 月 31 日作为投资收益列示，并按 90 万元计量C、持有的 D 公司认股权证, 2010 年 12 月 31 日作为财务费用列示，并按 0 万元计量D、对 E 公司股权投资, 2010 年 12 月 31 日作为投资收益列示，并按 75 万元计量E、对 F 上市公司股权投资， 2010 年 12 月 31 日作为投资收益列示，并按 150 万元计量8、 甲公司 2010 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 1 000 万股 A 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 3.2元。甲公司不具有控制
30、、共同控制或重大影响。另支付交易费用 2 万元。12 月 31 日，A 公司股票的市场价格为每股 3.6 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 400 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 4%，与实际年利率相同，利息与每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 400.8 万元。(3)1 月 1 日，购入 C 公司发行的认股权证 500 万份，成本 200 万元，每份认股权证可于两年后按每股 2.4 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份0.44 元。(4)7 月
31、1 日，购入 D 公司当日按面值发行的三年期债券 800 万元，甲公司不准备持有至到期也不2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 8 页打算近期内出售。该债券票面年利率为 5%，与实际年利率相同，利息与每年 12 月 31 日支付。12月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 840 万元。(5)9 月 1 日，取得 E 上市公司 500 万股股份，成本为 1 000 万元，对 E 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2010 年 9 月起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2010 年 12 月
32、 31 日的市场价格为 960万元，甲公司管理层判断，E 上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有( )。A、对 A 公司的股权投资按照公允价值 3 200 万元计量，支付交易费用 2 万元计入投资收益B、对 B 公司的债权投资按照 400 万元计量C、对 C 公司的认股权证按照 200 万元计量D、对 D 公司的债权按照 800 万元计量E、对 E 公司的股权投资按照 1 000 万元计量、下列关于甲公司持有的各项投资于 2010 年 12 月 31 日资产负债表列示的表述
33、中，正确的有( )。A、对 A 公司股权投资列示为交易性金融资产，按 3 600 万元计量B、对 B 公司债权投资列示为持有至到期投资，按 400.8 万元计量C、持有的 C 公司认股权证列示为交易性金融资产，按 220 万元计量D、对 D 公司债券投资列示为可供出售金融资产，按 840 万元计量E、对 E 上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按 960 万元计量三、计算分析题1、A 公司 2009 年购入 B 公司股票用于随时对外出售，交易情况见下表：2009 年 2010 年 2011 年3 月 6 日 12 月 31 日 2 月 21 日 12 月 31日 3 月 16 日购入股票按
34、每股宣告发放现金股利 0.3元出售数量（万股）股票市价（元/股）公允价值（元/股）- -公允价值（元/股） 数量（万股） 股票市价（元/股）处置时交易费用（万元）100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5要求：不考虑其他因素，填写下列表格，并写出相关账务处理。2009 年期末交易性金融资产2010 年期末交易性金融资产 2011 年成本 公允价值变动 期末账面价值 投资收益 公允价值变动 期末账面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响2009 年期末交易性金融资产2010 年期末交易性金融资产 2011 年成本 公允价 期末账 投资收 公允价 期末账 公允价 投资收 对利润
35、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 9 页值变动 面价值 益 值变动 面价值 值变动损益益 总额的影响500 -50 450 30 80 530 -30 5 -252、甲公司 200 年 1 月 2 日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值 1500 万元，债券尚有期限为 3 年，将于 202 年 12 月 31 日到期，该债券票面年利率 1.50%，每年 12 月 31日支付当年利息。甲公司同时获得 200 万份认股权证，每份权证的认购价格为人民币 5.10 元股，行权日为债券到期日，即甲公司具有在 202 年 12 月 31 日以 5.10 元股购入 200
36、万股乙公司股票的权利。甲公司合计支付人民币 1650 万元，其中债券交易价 1350 万元，确定实际利率为 5.19%，权证交易价 300 万元，200 年 12 月 31 日权证公允价值为 315 万元。201 年 12 月 31 日权证公允价值为 307.5 万元，202 年 12 月 31 日甲公司收回债券本金和最后一期利息，同时对权证行权，按照每股 5.10 元购入 200 万股乙公司股票，确认为交易性金融资产并支付手续费 3 万元，当日乙公司股票市价为 12 元。要求：编制甲公司以上业务的相关会计分录。 四、综合题1、嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：（1）2010 年 1 月
37、1 日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限 5 年，面值为 3 000 万元，实际支付价款为 2 600 万元，另支付交易费用 20.89 万元，票面利率 3，次年 1 月 10 日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为 6%。（2）2010 年末该债券公允价值为 2 608.14 万元。经分析认为属于暂时下跌。（3）2011 年末该债券公允价值为 2 079.43 万元。经分析认为属于持续下跌。 （4）2012 年末该债券公允价值为 2 814.2 万元。 （5）2013 年 1 月 1 日，以 2900 万元出售全
38、部该债券。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制 2010 年 1 月 1 日取得可供出售金融资产时的会计分录；（2）计算 2010 年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；（3）计算嘉华公司 2010 年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；（4）编制 2011 年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；（5）计算 2012 年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；（6）编制 2012 年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；（7）计算 2013 年可供出售金融
39、资产的出售损益。 2、安信公司有关可供出售金融资产业务如下： （1）2009 年 1 月 1 日，安信公司从股票二级市场以每股 33 元的价格购入华康公司发行的股票200 万股，占华康公司有表决权股份的 5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用 60 万元。（2）2009 年 5 月 10 日，华康公司宣告发放现金股利 1 800 万元。（3）2009 年 5 月 15 日，安信公司收到现金股利。（4）2009 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 29.25 元。安信公司预计该股票的价格下跌2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二章) 第 10 页
40、是暂时的。（5）2010 年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至 2010 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 13.5 元。（6）2011 年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 22.5 元。 （7）2012 年 1 月 31 日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为 18 元。假定不考虑其他因素。 要求：（1）计算 2009 年 12 月 31 日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。（2）计算 2010 年 12 月 31
41、 日安信公司针对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。（3）2011 年 12 月 31 日，安信公司认为公允价值上升应转回原计提的减值金额，即确认股票价格上涨20022.5 （6 6608103 150）1 800（万元），编制了如下会计分录：借：可供出售金融资产公允价值变动 1 800贷：资产减值损失 1 800请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。（4）2012 年 1 月 31 日，安信公司将该股票全部出售，并编制了如下会计分录：借：银行存款 3 600（20018）可供出售金融资产公允价值变动 2 160（810 3 1501 800）资本公
42、积其他资本公积 1 800贷：可供出售金融资产成本 6 660投资收益 900 请判断安信公司编制的会计分录是否正确。 如不正确，请做出正确的会计处理。 答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息” 科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。期末，因为是一次还本付息，所以利息计入持有至到期投资应计利息。2011 年 1 月 1 日，会计处理是：借：持有至到期投资成本 600利息调整 80贷：银行存款 6802011 年 12 月 31 日，会计处理是：借：持有至到期投资应计利息 48贷：持有至到期投资利息调整 7.2投资收益 40.8所以，2011 年 12 月 31 日，持有至到期投资的账面价值680 48 7.2720.8（万元）。【该题针对“持有至到期投资的后续计量 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10440580】
