1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 1 页第五章 固定资产一、单项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。为提高 A 生产线的生产能力，于 2011 年 3月 31 日进行改良，11 月份完工，改良期间领用外购原材料价款为 50 万元（不含税），发生其他相关支出共计 32 万元。估计能使甲设备延长使用寿命 3 年。根据 2011 年 3 月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为 200 万元，已提的折旧为 80 万元，已提减值准备 30 万元。若被替换部分的账面原值为 50 万元，则该企业 2011 年 11 月份改良后该生产线的价值为（ ）。 A、158
2、万元B、149.5 万元C、150 万元D、232 万元2、2010 年 1 月 1 日，M 公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 12 年。该办公楼尚可使用年限为 10 年。2010 年 1 月 16 日，M 公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出 100 万元；预计下次装修时间为 2017 年 6 月 30 日。M 公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（ ）。 A、7 年 B、12 年C、10 年 D、9.7 年3、下列以出包方式形成的固定资产的说法中，正确的是（ ）。 A、建设期间发生的联合试车费计入管理费用B、建设
3、期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出C、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计入在建工程D、企业为建造该固定资产结算的工程价款计入在建工程4、乙公司于 2009 年 3 月购入一台需安装的生产设备，买价为 2 300 万元，增值税为 391 万元，支付运杂费 5 万元。乙公司安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为 160 万元和 27.2 万元，另外领用自产产品一批，账面价值为 300 万元，计税价格为 350 万元，该产品为应税消费品，消费税税率 10%。2009 年 4 月 28 日，该固定资产达到预定可使用状态。乙公司生产经营用设备的入账
4、价值为（ ）。 A、2 827.2 万元B、2 901.35 万元C、2 826.85 万元D、2 926.85 万元5、某企业接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000 元，设备的不含税公允价值为 450 000 元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000 元；领用自产的产成品一批，实际成本为 10 000 元，售价为 24 000 元，该产品为应税消费品，消费税税率 10。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为 17。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： 、假设该业务发生于 2011 年，则安装完毕投入生产使用的该设备
5、入账成本为（ ）。A、471 160 元 B、521 160 元 C、545 160 元 D、466 400 元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 2 页、下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。A、企业外购固定资产的成本包括买价、相关税金、运杂费、安装费、装卸费、场地整理费和专业人员服务费等B、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，
6、应当通过“ 在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；并与其他种类的固定资产一致，在资产后续使用期间内按照合理的折旧方法和折旧期间计提折旧、假设该项业务发生于 2008 年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。A、471 160 元 B、521 160 元 C、547 660 元 D、466 400 元6、甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、 B、C 、D 四个部件组成。建造过程中外购设备和材料成本 3 660 万元，发生人工成本 600 万元，资本化的借款费用 960 万元，安装费用500 万元，为使其正常运转发生测试费 300
7、 万元，外聘专业人员服务费 180 万元，员工培训费 60万元。2011 年 1 月 31 日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。预计该设备整体使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 A、B、C 部件的预计使用年限均为 10 年，D 部件预计使用年限为 15 年。税法规定该设备采用年数总和法按 5 年计提折旧，且预计净残值为零。对于该设备，税法与会计初始计量没有差异。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。2011 年，因设备处于投产初期，未能满负荷运转，甲公司当年亏损 720 万元。因技术进步等原因，甲公司于 2012 年 1 月 31 对该设备进行更新改造，
8、以新的部件 E 替代了A 部件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。A、按照税法规定的年限 5 年作为其折旧年限B、按照整体预计使用年限 10 年作为其折旧年限C、按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别做其折旧年限D、按照整体预计使用年限 10 年与税法规定的年限 5 年两者孰低作为其折旧年限、下列对于甲公司就该设备更新改造会计处理的表述中，错误的是（ ）。A、更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B、更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C、更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D、更新改造时发生的
9、支出符合资本化条件的应当予以资本化、甲公司建造该设备的成本是（ ）。A、5 400 万元B、6 200 万元C、6 260 万元D、5 900 万元、甲公司该设备 2011 年度应计提的折旧额是（ ）。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 3 页A、568.33 万元B、573.83 万元C、495 万元D、540.83 万元7、甲公司为增值税一般纳税人。209 年 2 月 28 日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款 120 万元，增值税进项税额 20.4 万元。3 月 6 日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6 万元。4 月 10 日，设备开始安装，在安装过程
10、中，甲公司发生安装人员工资 0.9 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 6 万元，相应的增值税进项税额为 1.02 万元，市场价格为 6.3 万元。设备于 209 年 6 月 20 日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用 10 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题 、甲公司该设备 209 年应计提的折旧是（ ）。A、6.375 万元B、6.39 万元C、6.426 万元D、7.446 万元、甲公司该设备的入账价值是（ ）。A、127.5 万元B、127.8 万元 C、128.52 万元 D、148.92 万元8、20
11、09 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款 96 万元。2009 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 2 题。 、甲公司该项固定资产 2009 年度应计提的折旧是（ ）。A、308 万元B、180 万元C、128 万元D、384 万元、甲公司该项固定资产改良后的入账价值是（ ）。A、96 万元
12、B、1 440 万元C、1 536 万元D、2 160 万元9、长江公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资 234 万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为 250 万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为 120 万元和 20.2 万元。假定该厂房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题： 、下列项目中，不构成自建项目工程成本的有（ ）。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 4 页A、企业辅助生产部门为基
13、建工程提供的修理劳务B、为该工程发生的人工费C、为构建该工程购入土地使用权发生的支出D、工程项目在达到预定可使用状态之前进行的试车发生的试车支出、按照题目条件，该厂房的入账价值为（ ）。 A、622.2 万元B、648.2 万元C、666.4 万元D、656.7 万元10、A 公司 2011 年至 2014 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2011 年 12 月 20 日，A 公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为 700 万元，另发生运杂费 2 万元，专业人员服务费 20 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为
14、25 万元，采用直线法计提折旧。（2）2012 年 12 月 31 日，A 公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 560 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为 20 万元。（3）2013 年 12 月 31 日，A 公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良。该设备于当日停止使用，开始进行改良。改良过程中，对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件原价为 325 万元，改良工程验收合格后支付工程价款。（4）2014 年 3 月 31 日，改良工程完工并验收合格， A 公司以银行存款支付工程总价款 320 万元。
15、当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 5 万元。2014 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。（5）不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、A 公司 2014 年 3 月 31 日改良后的设备原值为（ ）。A、594.93 万元B、520 万元C、594 万元D、500 万元、A 公司 2014 年改良后的设备折旧额为（ ）。A、158.01 万元B、158.65 万元C、178.02 万元D、178.48 万元、A 公司 2012 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备为（ ）。A、
16、92.3 万元B、69.7 万元C、182 万元D、112 万元、A 公司 2011 年 12 月 20 日取得该设备的入账价值为（ ）。A、702 万元B、720 万元C、722 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 5 页D、700 万元、A 公司 2013 年 12 月 31 日该设备转入改良时的账面价值为（ ）。A、540 万元B、500 万元C、652.3 万元D、560 万元二、多项选择题1、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（ ）。 A、出售固定资产的价款B、转让不动产应交纳的营业税C、毁损固定资产取得的赔款D、报废固定资产的原价E、转让不动产应交
17、纳的土地增值税2、下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。 A、出售固定资产的价款B、报废固定资产的原价C、毁损固定资产取得的赔款D、发生的清理费用E、转让不动产应交纳的土地增值税3、下列关于固定资产会计处理的说法中，正确的有（ ）。 A、企业对于持有待售的固定资产，若原账面价值高于调整后的预计净残值，差额应作为资产减值损失计入当期损益B、固定资产的入账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税等相关税费C、对于存在弃置义务的特殊行业的特定固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“ 预计负债” 科目D、对于存在弃置义务的特殊行业的特定固定资产，应
18、在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用” 科目，贷记 “预计负债”科目E、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“在建工程 ”等科目，按应支付的金额，贷记 “长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目4、下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（ ）。 A、经营租赁方式租入的固定资产B、季节性停用的固定资产C、正在改扩建固定资产D、已提足折旧仍继续使用的固定资产E、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地5、下列各项资产，可以作为企业固定资产进行核算的有（ ）。 A、企业为生产持有的
19、机器设备B、企业以融资租赁方式出租的机器设备C、企业以经营租赁方式出租的机器设备D、企业以经营租赁方式出租的建筑物E、企业库存的高价周转件6、固定资产在符合定义的前提下，确认为“ 固定资产”时必须同时满足的条件有（ ）。 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 6 页A、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B、使用寿命超过一个会计年度C、属于有形资产D、成本能够可靠的计量E、与该固定资产有关的经济利益数量能够可靠的计量7、下列有关固定资产的核算，说法正确的有（ ）。 A、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备” 科目B、
20、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备C、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“ 在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录D、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本E、在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品” 等科目，贷记“ 在建工程” 科目三、综合题1、甲公司为一般纳税企业，增值税率为 17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。资料一、2010 年 1 月至 7 月发生
21、的有关经济业务如下：（1）1 月 10 日，为建造生产线购入 A 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元；为建造厂房购入 B 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元，款项已支付。（2）1 月 20 日，建造生产线领用 A 工程物资 180 万元，建造厂房领用 B 工程物资 117 万元。（3）6 月 30 日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165 万元，其中生产线为 115 万元，厂房为 50 万元。（4）6 月 30 日，工程建设期间领用生产用原材料合计为 45 万元，其中生产线耗用原材
22、料为 35万元，厂房耗用原材料为 10 万元。6 月 30 日，工程建设期间对 A 工程物资进行清查，发现 A 工程物资减少 2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 0.5 万元，剩余 A 工程物资转用于在建的厂房。 （5）7 月 1 日，生产线发生负荷联合试车费 2 万元，以银行存款支付。 （6）7 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。资料二，为遵守国家有关环保的法律规定，2011 年 7 月 30 日，甲公司对上述生产线进行停工改造，安装环保装置。10 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本100 万元。该生产线
23、改造前预计使用 10 年，已使用 1 年，未计提存货跌价准备，安装环保装置后还可使用 9 年；环保装置预计使用 5 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。 、分别计算生产线和厂房的完工后的入账价值，并编制相关的分录；、计算该生产线 2011 年计提的折旧额。答案部分 一、单项选择题2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 7 页1、【正确答案】 B【答案解析】 该企业 2011 年 11 月份改良后固定资产价值（2008030 ）32+50（50-203050/200 ）149.5 （万元）。或：（200 50）15
24、0/5230150/200+32+50 149.5 （万元）【该题针对“固定资产资本化的后续支出 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10441243】 2、【正确答案】 A【答案解析】 发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7 年，为较短者，装修形成的固定资产应按 7 年计提折旧。【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号 10441253】 3、【正确答案】 D【答案解析】 建设期间的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及符合试车费等计入待摊支出，所以选项 AB 是
25、错误的；企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而是作为无形资产单独核算,所以选项 C 错误。【该题针对“自行建造固定资产的初始计量 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10441304】 4、【正确答案】 A【答案解析】 设备的入账价值2 300516027.2 30035010% 2 827.2（万元）【该题针对“外购固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10498551】 5、 【正确答案】 D【答案解析】 该设备的入账成本为：450 0004 000 10 00024 00010466 400（元）。 【答疑编号 10441091】
26、、 【正确答案】 D【答案解析】 企业使用提取的安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【答疑编号 10441092】 、 【正确答案】 C2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 8 页【答案解析】 接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值计量。该设备入账成本=（450 0004 000） （1+17%）10 00024 000（10 +17%）547 660（元）。 【
27、答疑编号 10441093】 6、 【正确答案】 B【答案解析】 根据本题资料，设备的四个部件无法分别确认为单项固定资产，也无需按各个部件分别计提折旧，而应按设备的整体使用年限 10 年计提折旧。 【答疑编号 10441148】 、 【正确答案】 A【答案解析】 选项 A：参见选项 BCD 的处理。【答疑编号 10441149】 、 【正确答案】 B【答案解析】 设备的入账成本3 660+600+960+500+300+1806200（万元）。员工培训费应计入当期损益，不计入固定资产成本。【答疑编号 10441150】 、 【正确答案】 A【答案解析】 该设备 2011 年的折旧=6 200/
28、1011/12=568.33（万元）【答疑编号 10441151】 7、 【正确答案】 A【答案解析】 209 年应计提折旧=127.5/106/12=6.375（万元）。【答疑编号 10441209】 、 【正确答案】 A【答案解析】 设备的入账价值=120+0.6+0.9+6=127.5（万元）。【答疑编号 10441210】 8、 【正确答案】 A【答案解析】 2009 年应该计提折旧：1536/44/12（改良后）3600/5/123（改良前）128 180 308（万元）。【答疑编号 10441231】 、 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 9 页【正确答案】 C
29、【答案解析】 改良后固定资产的账面价值为：36003600/53961536（万元），【答疑编号 10441232】 9、 【正确答案】 C【答案解析】 为建造该工程购入的土地使用权的支出计入不计入在建工程成本，而是作为无形资产。【答疑编号 10441301】 、 【正确答案】 D【答案解析】 该厂房的入账价值23424025017% 120 20.2656.7（万元）。【答疑编号 10441302】 10、 【正确答案】 A【答案解析】 对该项固定资产进行更换前的账面价值=500（万元）加：发生的后续支出：320（万元）减：被更换部件账面价值：325-（69.760）325/722-92.3
30、325/722=225.07（万元）改良后的原价500+320-225.07=594.93（万元）。【答疑编号 10441166】 、 【正确答案】 D【答案解析】 2014 年改良后的设备折旧=594.932/59/12178.48 （万元）【答疑编号 10441167】 、 【正确答案】 A【答案解析】 2012 年度该设备计提的折旧额（722 25）/1069.7（万元）；2012 年 12 月31 日该设备计提的固定资产减值准备（72269.7）56092.3 （万元）。【答疑编号 10441168】 、 【正确答案】 C【答案解析】 取得该设备的入账价值=700220722（万元）。
31、【答疑编号 10441169】 、 【正确答案】 B【答案解析】 2013 年度该设备计提的折旧额（560 20）/9 60（万元）；2013 年 12 月 31 日该设备转入改良时的账面价值56060 500（万元）。【答疑编号 10441170】 二、多项选择题2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第五章) 第 10 页1、【正确答案】 ABCDE【答案解析】 【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441116】 2、【正确答案】 ABCDE【答案解析】 【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441122】 3、【正确答案】 ABCDE
32、【答案解析】 【该题针对“固定资产的核算（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10441171】 4、【正确答案】 ACDE【答案解析】 本题考核的知识点是固定资产折旧的处理。选项 A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧；选项 C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧；选项 D、E 属于准则规定不应计提折旧的情况。【该题针对“固定资产折旧”知识点进行考核】 【答疑编号 10441265】 5、【正确答案】 ACE【答案解析】 选项 B 中的机器设备不属于出租方的资产；选项 D 中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。【该题针对“固定资产的定义和确认条件 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10441276】 6、【正确答案】 AD【答案解析】 选项 BC，属于固定资产的定义，而非确认条件。【该题针对“固定资产的定义和确认条件 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10441279】 7、【正确答案】 ABCDE【答案解析】 本题考查的知识点是固定资产的计量。以上选项的处理均是正确的。【该题针对“固定资产的核算（综合） ”知识点进行考核】
