1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 1 页第十七章 借款费用一、单项选择题1、甲公司为建造一项大型生产用设备于 213 年 1 月 1 日取得专门借款 1800 万元，213 年 2 月1 日开始动工兴建，213 年资产支出情况如下：1 月 1 日 1200 万元，6 月 1 日 1500 万元，8 月1 日 900 万元，另外占用两笔一般借款，一项为 212 年 3 月 1 日取得，金额 1000 万元；213年 7 月 1 日取得一般借款 2000 万元。该设备工期 13 个月。 213 年 3 月 1 日至 4 月 30 日因劳动纠纷停工，5 月 1 日恢复施工；21
2、3 年 6 月 1 日又因为安全事故停工，直至 10 月 1 日才恢复施工。则甲公司此设备建造过程中的资本化期间为（ ）。 A、213 年 1 月 1 日至 213 年 5 月 31 日；213 年 10 月 1 日至 214 年 5 月 31 日 B、213 年 1 月 1 日至 213 年 2 月 28 日；213 年 5 月 1 日至 213 年 5 月 31 日；213 年 10月 1 日至 214 年 5 月 31 日 C、213 年 1 月 1 日至 214 年 5 月 31 日 D、213 年 2 月 1 日至 213 年 5 月 31 日；213 年 10 月 1 日至 214
3、 年 5 月 31 日 2、下列有关借款费用的会计处理，不正确的是()。 A、专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率B、符合借款费用资本化条件的存货 包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D、专门借款产生的汇兑
4、差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化3、导致固定资产购置或建造过程的中断超过 3 个月时，可以继续资本化的情况是( )。 A、劳动纠纷B、施工技术要求C、发生安全事故D、资金周转困难4、甲公司为建造自用仓库于 212 年 1 月 1 日借入 2 年期、年利率为 10的专门借款 4 000 万元。此外，甲公司在 211 年 11 月 1 日还借入了年利率为 8的一般借款 2 000 万元。甲公司无其他借款。该工程于当年 1 月 1 日开始建造，至 10 月末累计发生工程支出 3 7
5、00 万元，11 月 1日发生工程支出 1 800 万元，12 月 1 日发生工程支出 200 万元，年末工程尚未完工。甲公司212 年一般借款利息资本化的金额为（ ）。 A、16 万元B、21.5 万元C、21.34 万元D、25 万元5、A 公司于 212 年 1 月 1 日从银行取得一笔专门用于自用厂房建设的长期借款，本金 1 000 万元，年利率为 10，期限 3 年，每年末付息，到期还本。工程于 212 年 1 月 1 日开工建设。212 年资产支出如下：1 月 1 日支出 100 万元；2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 2 页5 月 1 日支出 200 万元；
6、10 月 1 日支出 200 万元。闲置资金因购买国债可取得 0.2的月收益，则 212 年借款费用资本化金额为（ ）。 A、19.4 万元B、80.2 万元C、100 万元D、82.8 万元6、A 公司为建造厂房于 212 年 4 月 1 日从银行借入 2000 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6。212 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 1 000 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 212 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。212 年
7、将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益 20 万元（其中资本化期间内获得收益 7 万元），该项厂房建造工程在 212 年度应予资本化的利息金额为（ ）。 A、80 万元 B、13 万元 C、53 万元 D、10 万元7、甲公司 2011 年 1 月 1 日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入 200 万美元专门用于该生产线的建造，年利率为 10%，每半年计提利息，年末支付利息。同时甲公司还有一笔一般借款，该笔为借款为 2010 年 1 月 1 日借入，借款金额为 100 万美元，年利率为 8%，按季度计提利息，年末支付利息，甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算。2011 年的
8、相关汇率如下：1 月 1 日的市场汇率为 1 美元 =7.0 元人民币3 月 31 日的市场汇率为 1 美元 =7.2 元人民币6 月 30 日的市场汇率为 1 美元 =7.4 元人民币9 月 30 日的市场汇率为 1 美元 =7.5 元人民币12 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.8 元人民币2011 年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为（ ）。 A、288 万元人民币 B、258.4 万元人民币 C、178.4 万元人民币 D、164 万元人民币8、A 公司为增值税一般纳税人，211 年 1 月 1 日开始建设一幢自用厂房。211 年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用
9、一般借款。13 月期间发生以下支出：1 月 10 日，购买工程物资含税价款为 87.75 万元；2 月 1 日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为 15 万元，（其中材料成本 13.5 万元，当初购买该材料的增值税进项税额为 2.30 万元），该产品计税价格为 18 万元，增值税销项税额为 3.06 万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外 1.5 万元为折旧等非付现成本；2 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 1.5 万元；3 月 10 日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额 0.76 万元；3 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 7.5 万元。假设 A 公司按月(假设每月为 30
10、 天) 计算应予资本化的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（ ）。A、专门借款的溢折价摊销B、专门借款的利息资本化金额2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 3 页C、专门借款汇兑差额D、一般借款的利息资本化金额、3 月份的累计支出加权平均数为（ ）。A、3.01 万元B、107.27 万元C、110.27 万元D、108.06 万元9、A 公司按季计提利息。A 公司于 212 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于 213 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。资料如下：
11、（1）专门借款如下：公司为建造办公楼于 212 年 1 月 1 日取得专门借款 6 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：211 年 12 月 1 日取得长期借款 6 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%； 211 年 12 月 1 日，发行公司债券 4 000 万元，期限为 5 年, 年利率为 7%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5%。假定全年按 360天计算。 （3）建造工程资产支出如下：212 年 1 月 1 日，支出 4 500 万元
12、；212 年 7 月 1 日，支出 7 500 万元；212 年 12 月 31 日，支出 3 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、212 年第四季度有关借款利息的计算，不正确的是（ ）。A、一般借款资本化率 1.6%B、一般借款利息资本化金额 96 万元C、一般借款费用化金额 64 万元D、资本化金额合计 96 万元、213 年第 1 季度有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（ ）。A、专门借款利息资本化金额 75 万元B、占用了一般借款按年计算的资产支出加权平均数 2 375 万元C、一般借款利息资本化金额 96 万元D、一般借款费用化金额
13、8 万元、212 年第一季度有关借款利息金额的计算，不正确的是（ ）。A、专门借款应付利息 75 万元B、固定收益债券短期投资收益 22.5 万元C、专门借款利息资本化金额 52.5 万元D、一般借款应付利息 0日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 固定收益债券短期投资收益 占用了一般借款的资产支出212 年 1 月 1 日 4 500 4 500 1 5000.5%322.5 212 年 4 月 1 日 4500 1 5000.5%322.5 212 年 7 月 1 日 7 500 12 000 6 000212 年 12 月 31日，即： 3 500 3 5002013 年注册会计师考
14、试辅导 会 计(第十七章) 第 4 页213 年 1 月 1 日10、A 公司为增值税一般纳税人，211 年 1 月 1 日开始建设一幢自用厂房。211 年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。13 月期间发生以下支出：1 月 10 日，购买工程物资含税价款为 87.75 万元；2 月 1 日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为 15 万元，（其中材料成本 13.5 万元，当初购买该材料的增值税进项税额为 2.30 万元），该产品计税价格为 18 万元，增值税销项税额为 3.06 万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外 1.5 万元为折旧等非付现成本；2 月 20 日支付
15、建造资产的职工薪酬 1.5 万元；3 月 10 日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额 0.76 万元；3 月 20 日支付建造资产的职工薪酬 7.5 万元。假设 A 公司按月(假设每月为 30 天)计算应予资本化的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是( )。A、专门借款的溢折价摊销B、专门借款的利息资本化金额C、专门借款汇兑差额D、一般借款的利息资本化金额、3 月份的累计支出加权平均数为( )万元。A、3.01B、107.27C、110.27D、108.0611、200 年 5 月 1 日，乙公司为兴建自用仓库从银行
16、借入专门借款 6 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 10%，借款利息按季支付。乙公司于 200 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1年零 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、200 年 12 月 31 日、201 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1 200 万元、1 000万元、1 500 万元。因可预见的气候原因，工程于 201 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 201 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 0.5%。乙
17、公司按期支付前述专门借款利息，并于 202 年 5 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。A、200 年 4 月 15 日B、201 年 5 月 1 日C、200 年 12 月 31 日D、200 年 10 月 1 日、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（ ）。A、冲减工程成本 B、递延确认收益C、直接计入当期损益D、直接计入资本公积、乙公司于 201 年度应予资本化的专门借款费用是（ ）。A、370 万元B、432 万元2013 年注册会计师考试辅导 会
18、计(第十七章) 第 5 页C、332 万元D、250 万元、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（ ）。A、180 万元B、130 万元C、270 万元D、200 万元二、多项选择题1、下列属于借款费用确认的基本原则的有（ ）。 A、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本B、符合资本化条件以外的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C、借款费用包括借款利息费用和外币借款发生的汇兑差额等D、因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的各种利息2、下列各项中，符合借款费用资本化条件的资产包括（ ）。
19、 A、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产C、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D、需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产E、无形资产(符合资本化条件的开发支出)3、下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）。 A、厂房的实际开工建造B、建造厂房所需的建筑材料购入C、建造生产线的主体设备的购入D、建造生产线的主体设备的安装E、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工4、甲公司为建造办公楼发生有关借款如下：（1）2011 年
20、 3 月 1 日取得一般借款 300 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息按年支付；（2）2011 年 9 月 1 日取得一般借款 600 万元，借款期限为 5 年，年利率为 9%，利息按年支付。（3）资产支出如下：3 月 1 日 360 万元、5 月 1 日 300 万元、8 月 1 日 240 万元、12 月 1 日 500万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括()。A、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B、所购
21、建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售C、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生D、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 6 页E、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状
22、态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的、下列一般借款资本化金额表述正确的有（）。A、年资本化金额为 43.98 万元B、第一季度资本化金额为 1.8 万元C、第二季度资本化金额为 8.4 万元D、第三季度资本化金额为 14.76 万元E、第四季度资本化金额为 18 万元5、A 公司于 200 年 12 月 25 日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于 202 年 6 月30 日完工，达到预定可使用状态。202 年 3 月 1 日202 年 5 月 31 日接受正常工程检查停工3 个月。其他资料如下。(1)公司为建造办公楼于 200 年 12 月 31 日取得专门借款 6 000 万
23、元。(2)办公楼的建造还占用了两笔一般借款。(3)建造工程 201 年 1 月 1 日发生第一笔资产支出 4 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(12 题) 、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（ ）。A、按照资本化期间的利息费用减去闲置资金对外投资取得的利息收益计算求得B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额C、一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款
24、本金加权平均数D、一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益E、一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入工程成本、下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（ ）。A、借款费用开始资本化的时点是 200 年 12 月 25 日B、借款费用开始资本化的时点是 201 年 1 月 1 日C、借款费用在 202 年 3 月 1 日202 年 5 月 31 日应暂停资本化D、借款费用停止资本化的时点是 202 年 6 月 30 日E、202 年 3 月 1 日202 年 5 月 31 日借款费用不应暂停资本化6、211 年 7 月
25、1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，借款利息按季支付。乙公司于 211 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、211 年 12 月 31 日、212 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 212 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 212 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益
26、率为 0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 213 年 7 月 1 日偿还该项借款。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、以下关于借款费用资本化的表述中，正确的有 ( ) 。A、购建某项固定资产过程中发生非正常停工， 并且停工时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 7 页B、购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化C、某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D、某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该
27、部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化E、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款、下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有（ ）。A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本 B、乙公司累计计入损益的专门借款费用是 187.5 万元C、乙公司于 212 年度应予资本化的专门借款费用是 163.6 万元D、乙公司于 212 年度应予资本化的专门借款费用是 205.2 万元E、乙公司累计计入损益的专门借款费用是 115.5 万元三、综合题1、闽江公司 211 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假
28、定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：（1）211 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%，按年支付利息；（2）211 年 4 月 1 日发行的 3 年期一次还本付息债券 300 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6，债券发行价格为 285 万元，折价 15 万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。有关资产支出如下：1 月 1 日支出 100 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月 1 日支出 50 万元；4 月 1 日支出 200 万元；5 月 1 日支出 60 万元。假定资产建造从 1 月 1 日开始，工程项目于 212
29、年 6 月 30 日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。该公司 212 年又发生如下业务：212 年 7 月 1 日建造一条生产线，总投资 200 万美元，工期 1.5 年，预计在 213 年 12 月末完工。（1）该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于 212 年 7 月 1 日开工；为建造生产线，闽江公司在 212 年 7 月 1 日从中行借入 100 万美元借款，期限 2 年，年利率为 6%，利息按年支付。（2）闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：212 年 7 月 1 日支付 60 万美元，10 月 1 日支付60 万美元，12 月 31 日支付 80 万美元
30、。（3）212 年各个时点的汇率分别为：212 年 7 月 1 日 1 美元8 元人民币，9 月 30 日 1 美元8.2 元人民币，10 月 1 日 1 美元8.2元人民币，12 月 31 日 1 美元8.5 元人民币。假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。（4）第三季度该笔借款的存款利息收入为 0.2 万美元。假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。 、分别计算 211 年第一季度和第二季度适用的资本化率；、分别计算 211 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理；、计算 212 年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的
31、资本化金额，并进行相应的会计处理。2、A 公司为建造生产线发生下列有关经济业务：(1)A 公司于 2008 年 1 月 1 日发行了面值为 2 500 万元公司债券，期限为 5 年，票面利率为 4.72%,2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 8 页次年 1 月 5 日支付利息，到期一次还本，实际利率为 10%。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为 3%并按月于月末收取利息。(P/A ，10 ，5)3.79079；(P/S,10，5)0.62092假定 A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从 2008 年 1 月 1 日开始建设，于 2010 年
32、底完工，达到预定可使用状态。B 公司于 2008 年 1 月 1 日购买了 A 公司发行的全部债券的 30。2008 年 4 月 1 日支付工程进度款 3 000 万元；（2）2009 年 1 月 1 日支付工程进度款 1 000 万元；1 月 5 日支付利息。（3）2010 年 1 月 1 日支付工程进度款 500 万元。2010 年 1 月 5 日支付利息；（4）由于 A 公司发生严重的财务困难，至 2012 年 12 月 31 日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与 B 公司协商， B 公司同意免除 A 公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A 公司一年后
33、如果实现利润，应支付免除最后一期利息的 90，如果 A 公司继续亏损则不再支付。2013 年 1 月 1 日开始执行( 假设以后年度 A 公司很可能盈利)。 、计算 A 公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录；计算并编制 2008 年 12 月 31 日有关资本化和费用化的利息的会计分录；、计算并编制 2009 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；、计算并编制 2010 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；、计算并编制 2011 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；、计算并编制 2012 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；、编制 20
34、13 年 1 月 1 日有关债务重组的会计分录。3、AS 公司为购建新厂房发生有关经济业务：（1）211 年 1 月 1 日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金 5 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，每年付息到期还本。（2）211 年 1 月 1 日从银行取得一般借款 7 500 万元，借款期限为 2 年，年利率为 6，每年付息到期还本。211 年 4 月 1 日从银行取得一般借款 3 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5，每年付息到期还本。（3）211 年发生有关业务如下：1 月 1 日，工程正式动工兴建；2 月 1 日，支付工程进度款 6 800 万元；3
35、月 1 日，支付工程进度款 4 500 万元；4 月 1 日，因工程发生重大安全事故而停工；8 月 1 日，工程重新开工；10 月 1 日，支付工程进度款 1 200 万元；（4）212 年发生有关业务如下：1 月 1 日，支付工程进度款 800 万元； 3 月 1 日，支付工程进度款 1 200 万元； 5 月 1 日，支付工程进度款 900 万元；7 月 1 日，支付工程进度款 500 万元； （5）212 年 9 月 30 日，工程完工达到预定可使用状态。（6）公司按年计算应予资本化的利息金额（每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算）。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率
36、为 3，并按月于年末收取利息。计算结果保留两位小数。 、（1）计算填列 211 年表格。 日期 支出 累计支出 存款利息 占用了一般借款2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 9 页1 月 1 日 2 月 1 日 3 月 1 日 10 月 1 日 支出 累计支出 专门借款存款利息 占用了一般借款1 月 1 日 0 0 5 0003%1/12 2 月 1 日 6 800 6 800 1 8003 月 1 日 4 500 11 300 4 50010 月 1 日 1 200 12 500 1 200、计算 211 年专门借款资本化金额、费用化金额。、计算 211 年一般借款资本化金
37、额、费用化金额。、计算 211 年资本化金额、费用化金额合计。、编制 211 年有关会计分录。、计算 212 年专门借款资本化金额、费用化金额。、计算 212 年一般借款资本化金额、费用化金额。、计算 212 年资本化金额、费用化金额合计。、编制 212 年有关会计分录。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】 本题考查的知识点是资本化期间的确定。第一次停工属于非正常停工，但是没有超过 3 个月，所以不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且超过 3 个月，所以应该暂停资本化。【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合） ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10499738】 2
38、、【正确答案】 A【答案解析】 本题考查的知识点是借款费用概述。专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。【该题针对“借款费用概述”知识点进行考核】 【答疑编号 10443422】 3、【正确答案】 B【答案解析】 只有选项 B 是正常停工原因。 【该题针对“借款费用开始、暂停及停止资本化时点的确定” 知识点进行考核】 【答疑编号 10443393】 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十七章) 第 10 页4、【正确答案】 C【答案解析】 占用一般借款的累计支出加
39、权平均数：（1 800300）2/122001/12=266.67（万元）；一般借款利息资本化金额：266.678%=21.34（万元）。【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443383】 5、【正确答案】 D【答案解析】 212 年全年处于资本化期间，专门借款利息费用1 00010100（万元）；闲置资金创造的收益9000.2 4 7000.25 5000.23 17.2（万元）；专门借款利息资本化金额10017.282.8（万元）。【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443370】 6、【正确答案】 B
40、【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为 212 年 7 月 1 日，所以该项厂房建造工程在 212 年度应予资本化的利息金额200062/12713（万元）。【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443368】 7、【正确答案】 D【答案解析】 当甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计
41、入符合资本化资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。故本题中只需要计算专门借款期末产生的汇兑应予资本化金额即可。2011 年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=200（7.8-7.0）+20010%（7.8-7.4）6/12=164（万元人民币）【该题针对“外币借款汇兑差额的会计处理 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10443318】 8、 【正确答案】 D【答案解析】 根据企业会计准则规定，专门借款涉及的借款费用在计算资本化金额时，无需与资产支出相挂钩。但对于一般借款的利息和溢折价摊销，资本化金额超过专门借款的资产支出加权平均数资本化率，所以与资产支出挂钩。【答疑编号 10443376】
