1、2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 1 页第十七章 标准成本计算资源消耗成本反向定价法：价格成本思考第十六章产品成本计算的基本思路是什么？【本章导学】【思维导图】【考情分析】学习本章，应重点关注如下知识点：1.标准成本的概念与种类2.标准成本的制定3.成本差异分析与责任归属第一节 标准成本及其制定【知识点 1】标准成本的含义标准成 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 2 页本 量工作效率的一种目标成本。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：（1）单位产品的标准成本（成本标
2、准）：成本标准单位产品标准成本单位产品标准消耗量标准单价（2）实际产量的标准成本总额：标准成本（总额）实际产量单位产品标准成本【知识点 2】标准成本的种类（一）按照生产技术和经营管理水平分类：理想标准成本最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本因其提出的要求太高，不宜作为考核的依据正常标准成本在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用关系（二）按照适用期分类：现行标准成本根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本可以成为评价实际成本的依
3、据，也可以用来对存货和销货成本计价基本标准成本一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本（1）基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势（2）由于不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 3 页由于工作方法改变而引起的效率变化由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化【例单选题】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（ ）。A.产品的物理结构发生变化B.重要原材料和劳动力价格发生变化C.生产技术和工艺发生变化D.生产经营能力利用程度发生变化答疑编号 5795170
4、101正确答案D 答案解析当企业的生产经营能力利用程度发生变化的时候不需要修订基本标准成本。【例单选题】（2009 年新制度）下列情况中，需要对基本标准成本进行修订的是（ ）。A.重要的原材料价格发生重大变化B.工作方法改变引起的效率变化C.生产经营能力利用程度的变化D.市场供求变化导致的售价变化答疑编号 5795170102正确答案A答案解析基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。【例单选题】标准成本可以按照不同的标志进行分类，其中适合于
5、分析成本变动趋势的是（ ）。A.理想标准成本B.正常标准成本C.现行标准成本D.基本标准成本答疑编号 57951701032013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 4 页正确答案D答案解析基本标准成本与各期实际成本对比，可反映成本变动的趋势，所以选项 D 正确。【知识点 3】标准成本的制定（四个项目、两个要素）制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次确定制造费用的标准成本，最后确定单位产品的标准成本。成本项目 用量（数量）标准 价格标准直接材料 单位产品材料消耗量 原材料单价直接人工 单位产品的标准工时 小时工资率制造费用（分变动和固定两部分） 单位产品的
6、标准工时 小时制造费用分配率【注意】客观题主要考点（1）固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时等，并且两种要保持一致，以便进行差异分析。通常采用单位产品直接人工工时标准。（2）无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。本书介绍的是正常标准成本的制定。【提示】正常标准成本标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况。偶然的、意外的项目需要排除在外。【例单选题】（2003 年）下列各项中，属于“直接人工标准工时”组成内容的是（ ）。A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.
7、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时答疑编号 5795170104正确答案B答案解析标准工时包含现有条件下生产单位产品所需的必要的时间，而不包含偶然或意外发生的时间，故由于设备意外故障产生的停工工时、由于生产作业计划安排不当产生的停工工时、由于外部供电系统故障产生的停工工时，均不正确。【例单选题】（2010 考题）下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可
8、以是正常的工资率D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准答疑编号 5795170105正确答案C答案解析直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 5 页支付的工资除以标准工时，或预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。第二节 标准成本的差异分析标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生
9、差异。成本差异=实际成本 标准成本【知识点 1】变动成本差异计算变动成本差异分析通用模式价格差异 数量差异直接材料 价格差异（实际价格标准价格） 实际数量 数量差异（实际数量标准数量） 标准价格直接人工 工资率差异（实际工资率标准工资 率）实际工时 效率差异（实际工时标准工时） 标准工资率变动制造费用耗费差异（实际分配率标准分配率）实际工时效率差异（实际工时标准工时）标准分配率【提示】（1）材料采购与领用数量不一致时的差异确认环节；（2）效率差异；（3）标准工时；（4）存在在产品；（5）责任归属。变动成本项目差异的责任归属用量差异 价格差异材料用量差异人工效率差异变动制造费用效率差异材料价格差
10、异 人工工资率差异变动制造费用耗费差异责任部门 主要是生产部门的责任 采购部门由劳动人事部门管理部门经理负责注意 以上的责任归属仅指一般情况，实际中会存在例外情况。如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 6 页【例计算题】本月生产产品 400 件，使用材料 2500 千克，材料单价为 0.55 元/千克；直接材料的单位产品标准成本为 3 元，即每件产品耗用 6 千克直接材料，每千克材料的标准价格为 0.5元。要求计算直接材料成本差异以及价格差异和数量差异。答疑编号 5795170201正确答案直接材料成本差异=25000.5
11、5 4003=175（元）直接材料价格差异（0.550.5）2500125（元）直接材料数量差异（25004006）0.550（元）【例计算题】本月生产产品 400 件，实际使用工时 890 小时，支付工资 4539 元；直接人工的标准成本是 10 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准工资率为 5 元/小时。要求计算直接人工成本差异以及效率差异和工资率差异。答疑编号 5795170202正确答案人工成本差异=4539 40010=539（元）人工效率差异（8904002）5450（元）工资率差异（4539/8905）89089（元）【例计算题】本月实际产量 400 件，使用工时 890
12、 小时，实际发生变动制造费用 1958 元，变动制造费用标准成本为 4 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准的变动制造费用分配率为2 元/小时。要求计算变动制造费用成本差异以及效率差异和耗费差异。答疑编号 5795170203正确答案变动制造费用成本差异=1958 4004=358（元）变动制造费用效率差异（8904002）2180（元）变动制造费用耗费差异（1958/8902）890178（元）【例单选题】若人工效率差异为 1500 元，标准工资率为 5 元/小时，变动制造费用的标准分配率为 1.5 元/小时，则变动制造费用的效率差异为（ ）。A.300 B.200C.150 D.4
13、50答疑编号 5795170204正确答案D（实际工时标准工时）51500实际工时 标准工时300变动制造费用效率差异=3001.5450（元）。【例多选题】（2010）在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 7 页门负责的有（ ）。A.直接材料的价格差异B.直接人工的数量差异C.变动制造费用的价格差异D.变动制造费用的数量差异答疑编号 5795170205正确答案BCD答案解析直接材料价格差异是由采购部门负责的，所以，选项 A
14、 不正确。【知识点 2】固定制造费用的差异分析首先要明确两个指标：实际分配率固定制造费用实际数/实际工时标准分配率固定制造费用预算数/生产能量（预算产量的标准工时）固定制造费用预算数生产能量标准分配率【例计算题】本月实际产量 400 件，发生固定制造费用 1424 元，实际工时为 890 小时；企业生产能量为 500 件即 1000 小时；每件产品固定制造费用标准成本为 3 元/件，即每件产品标准工时为 2 小时，标准分配率为 1.50 元/小时。要求：分别按照三差异法和两差异法计算固定制造费用的成本差异。 总差异为多少？总差异=1424 4003=224（元）（1）1424（2）10001.
15、5（3）8901.5（4）40021.5答疑编号 5795170206正确答案二因素法：固定制造费用耗费差异 142410001.576（元）固定制造费用能量差异 （10004002）1.5300（元）2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 8 页三因素法：固定制造费用耗费差异 142410001.576（元）固定制造费用闲置能量差异 （1000890）1.51101.5165（元）固定制造费用效率差异 （8904002）1.5901.5135（元）【例单选题】（2009 年旧制度）某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为 3 小时，固定制造费用的标准成
16、本为 6 元，企业生产能力为每月生产产品 400 件。7 月份公司实际生产产品 350 件，发生固定制造费用 2250 元，实际工时为 1100 小时。根据上述数据计算，7 月份公司固定制造费用效率差异为（ ）元。A.100 B.150C.200 D.300答疑编号 5795170207正确答案A答案解析固定制造费用效率差异（实际工时实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率（11003503）63100（元）【例多选题】下列关于固定制造费用差异的表述中，正确的有（ ）。A.在考核固定制造费用的耗费水平时以预算数为标准，不管业务量增加或减少，只要实际数额超过预算即视为耗费过多B.固定制造费用闲置
17、能量差异是生产能量与实际产量的标准工时之差与固定制造费用标准分配率的乘积C.固定制造费用能量差异的高低取决于两因素：生产能量是否被充分利用、已利用生产能量的工作效率D.固定制造费用的闲置能量差异计入存货成本不太合理，最好直接结转本期损益答疑编号 5795170208正确答案ACD答案解析固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数，由此可知，选项 A 的说法正确。固定制造费用闲置能量差异（生产能量实际工时）固定制造费用标准分配率，所以，选项 B 的说法不正确。固定制造费用能量差异固定制造费用闲置能量差异固定制造费用效率差异（生产能量实际工时）固定制造费用标准分配率（实际工时实际产量
18、标准工时）固定制造费用标准分配率，“生产能量是否被充分利用“指的是“实际工时是否达到了生产能量“，这决定的是固定制造费用闲置能量差异；“已利用生产能量的工作效率“指的是“实际工时的工作效率“，如果实际工时的工作效率高，则实际产量就会提高，（实际工时实际产量标准工时）就会变小，固定制造费用效率差异就会变小，所以，“已利用生产能量的工作效率“决定的是固定制造费用效率差异；由此可知，选项 C 的说法正确。固定制造费用的闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当期参加损益汇总，所以，选项 D 的说法正确。2013 年注册会计师考试辅导 财务成本管理（第十七章） 第 9 页总结：【思维导图】
