1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 1 页第十五章 债务重组一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款 1 200 万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于 2010年 12 月 31 日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的 600 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面值 1 元，每股市价 2 元。同时甲公司豁免乙公司债务 60 万元，并将剩余债务延长 2 年，利息按年支付，利率为 4。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自 2011 年起有盈利，则利率上升至 5，若无盈利，利率仍维持 4。2010 年 12 月 31 日相关手续已经办妥。若乙公司预计从
2、2011 年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为( )。 A、60 万元B、49.2 万元C、16.8 万元D、76.8 万元2、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。 A、冲减营业外支出B、冲减财务费用C、冲减已确认的预计负债D、不作账务处理3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（ ）。 A、营业外收入B、营业外支出C、资本公积D、资产减值损失4、甲公司为增值税一般
3、纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 450 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格) 为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( ) 。 A、40.5 万元B、100 万元C、120.5 万元D、180 万元5、2010 年 3 月， A 公司销售一批商品给 B 公司，形成应收债权 600 万元，B 公司到期无力支付款项，A 公司同意 B 公司
4、将其拥有的一项设备（该设备是在 2009 年以后购入的）用于抵偿债务，B 公司设备的账面原值 600 万元，已累计计提折旧为 120 万元，公允价值为 500 万元；A 公司为该项应收账款计提 40 万元坏账准备。当期增值税税率为 17%。则 B 公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（ ）。 A、160 万元，0B、40 万元，74 万元C、114 万元， 0D、15 万元，20 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 2 页6、甲公司欠乙公司 600 万元货款，到期日为 211 年 10 月 30 日。甲公司因财务困难，经协商于211 年 11 月 15 日与乙公司
5、签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。211 年 11 月 20 日，乙公司收到该商品并验收入库。211 年 11 月 22 日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。 A、211 年 10 月 30 日B、211 年 11 月 15 日C、211 年 11 月 20 日D、211 年 11 月 22 日7、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2012 年 1 月 1 日向乙公司赊销商品一批，增值税专用发票上注明的价款是 2 000 万元，增值税进项销项税额为 340 万元，由于乙公司发生财务困难无法偿付应付账款，经双
6、方协商同意进行债务重组。已知甲公司已对该应收账款提取坏账准备 800 万元，债务重组内容为：乙公司以 1 700 万元现金偿还债务，2012 年 11 月 31 日双方债务结清，款项已存入银行。甲公司针对该项债务重组正确的处理是（ ）。 A、借：银行存款 17 000 000坏账准备 8 000 000贷：应收账款 23 400 000营业外收入 1 600 000B、借：银行存款 17 000 000坏账准备 8 000 000贷：应收账款 23 400 000资产减值损失 1 600 000C、借：银行存款 17 000 000坏账准备 8 000 000贷：应收账款 20 000 000
7、资产减值损失 3 000 000D、借：银行存款 17 000 000坏账准备 8 000 000贷：应收账款 20 000 000营业外收入 3 000 0008、2010 年 12 月 1 日年 A 公司应收 B 公司货款 125 万元，由于 B 公司发生财务困难，遂于 2010年 12 月 31 日进行债务重组，A 公司同意延长 2 年，免除债务 25 万元，利息按年支付，利率为 5%。但附有条件：债务重组后，如 B 公司自 2011 年起有盈利，则利率上升至 7%，若无盈利，利率仍维持 5%。假定因该事项 A 公司发生业务招待费 1 万元，实际利率等于名义利率。 A 公司未计提坏账准备
8、。B 公司预计 2011 年很可能盈利。债务重组日，B 公司有关债务重组的会计处理，正确的是（ ）。 A、债务重组后应付账款的公允价值为 114 万B、确认债务重组利得 25 万元C、确认预计负债 2 万元D、债务重组利得 21 万计入营业外收入9、A 公司销售给 B 公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款 1 100 万元，到期时B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意豁免 B 公司 100 万元债务，同时 B 公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的无形资产的账面原值为 500 万元，已计提摊销 100 万元，公允价值为 200 万元；投资
9、性房地产的账面价值为 600 万元（其中成本为2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 3 页500 万元，公允价值变动为 100 万元），公允价值为 500 万元。剩余债务自 201 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果 202 年B 公司实现利润，则当年利率上升至 6%，如果发生亏损则维持 4%的利率，利息按年支付。A 公司已计提坏账准备 20 万元。预计 202 年 B 公司很可能实现盈利。202 年 B 公司实现盈利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、A 公司有关债务重组的会计处理，不
10、正确的是（ ）。 A、重组后应收账款的公允价值为 300 万元 B、重组日债务重组损失为 80 万元 C、201 年 12 月 31 日收到利息 8 万元冲减财务费用 D、B 公司 202 年实现利润，A 公司收到利息冲减损益 18 万元、B 公司有关债务重组的会计处理，不正确的是（ ）。 A、重组后应付账款的公允价值为 300 万元 B、重组日债务重组利得为 88 万元 C、201 年 12 月 31 日支付利息 12 万元计入财务费用D、假定 B 公司 202 年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入10、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下。(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由
11、于甲公司发生财务困难，2011 年 12 月 31 日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于 2012 年 6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8 000 万元，工商银行将豁免甲公司 2011 年度累计未付的应付利息 400 万元以及累计逾期罚息 140 万元，且在 2012 年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在 2012 年 5 月还清上述长期借款。(2)2012 年 5 月 31 日甲公司偿还全部长期借款本金 8 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列有关 2011 年 12 月 31 日甲公司的会计处
12、理，正确的是（ ）。A、冲减应付利息 400 万元，同时确认债务重组收益 400 万元B、冲减长期借款 8 000 万元，确认债务重组收益 8 000 万元C、将逾期罚息 140 万元确认债务重组收益D、不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债 140 万元、2012 年 5 月 31 日甲公司应确认的债务重组收益为（ ）。A、400 万元B、540 万元C、140 万元D、011、A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下。(1)2011 年 1 月 12 日，B 公司从 A 公司购买一批原材料，含税价为 1 000 万元，至 2011 年 12 月2 日尚未支付货款。(
13、2)2011 年 12 月 31 日，双方协议 B 公司以一项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为 440 万元，公允价值为 420 万元，B 公司已对该专利技术计提摊销 30 万元；投资性房地产的账面价值为 500 万元( 其中成本为 600 万元，公允价值变动减少 100 万元，将自用的房地产转为投资性房地产时产生资本公积 200 万元) ，公允价值为 510 万元。(3)A 公司已对该债权计提坏账准备 40 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是 ()。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章
14、) 第 4 页A、债务重组损失为 30 万元B、受让无形资产的入账价值为 420 万元C、受让投资性房地产的入账价值为 510 万元D、受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款 1 000 万元分配确定、下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是 ()。A、无形资产的处置损益为 10 万元B、处置投资性房地产应确认其他业务收入 510 万元C、处置投资性房地产影响损益的金额 10 万元D、债务重组利得为 70 万元二、多项选择题1、以下关于债务重组的说法中，正确的有( )。 A、债务人以持有至到期投资偿还债务的，持有至到期投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支
15、出B、债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积股本溢价C、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本D、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出E、债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积2、在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入（ ）。 A、销售费用B、主营业务成本C、营业外支出D、营业外收入E、其他业务成本3、某股份有限公司清偿债务的下列方式中
16、，属于债务重组的有（ ）。 A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本B、以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿C、债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息D、以低于债务账面价值的银行存款清偿E、将债务转为资本（股权的公允价值小于重组债权的账面余额）4、下列各项中，属于利得的有（ ）。 A、出租无形资产取得的收益B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C、处置固定资产产生的净收益D、非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E、以现金清偿债务形成的债务重组收益5、债务重组的主要方式包括（ ）。 A、以银行存款清偿债务B、将债务转为资本2013
17、年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 5 页C、修改其他债务条件D、延期偿还债务E、以金融资产偿还债务6、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%。有关资料如下。(1)2012 年 3 月 6 日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 700 万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2012 年 3 月 15 日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为 220 万元，实际成本为 180 万元，已计提存货跌价准备 1 万元；该股票的账面价值为300 万元 (其中取得
18、时的成本为 200 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 400 万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了 2.5 万元的坏账准备。(2)2012 年 3 月 31 日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为 420 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列关于乙公司 2012 年 3 月相关业务的会计处理，正确的有( )。A、2012 年 3 月 15 日固定资产入账价值为 220 万元B、2012 年 3 月 15 日固定资产的增值税(进项税额)37.4 万元不计入固定资产价值C、2
19、012 年 3 月 15 日可供出售金融资产入账价值为 400 万元D、2012 年 3 月 15 日确认债务重组损失 40.1 万元E、2012 年 3 月 31 日可供出售金融资产公允价值变动 20 万元计入公允价值变动损益、下列关于甲公司债务重组的会计处理，正确的有( )。A、以自产产品抵债应确认主营业务收入 220 万元、确认主营业务成本 179 万元B、以交易性金融资产抵债，应确认投资收益 200 万元C、确认营业外收入(债务重组利得)42.6 万元D、影响营业利润的金额为 200 万元E、影响本年利润的金额为 184.6 万元7、201 年 A 公司应收 B 公司货款 125 万元
20、，由于 B 公司发生财务困难，遂于 201 年 12 月 31日进行债务重组，A 公司同意延长 2 年，免除债务 25 万元，利息按年支付，利率为 5%。但附有一条件：债务重组后，如 B 公司自第二年起有盈利，则利率上升至 7%，若无盈利，利率仍维持 5%。假定因该事项 A 公司发生业务招待费 1 万元，实际利率等于名义利率。 A 公司未计提坏账准备。B公司预计很可能盈利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、下列各项中，不应计入债务重组日 A 公司重组后债权账面价值的有（ ）。A、同意免除的债务B、未来期间的或有应收金额C、未来期间应收的本金D、未来期间应收的利息E、发生的业
21、务招待费、下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（ ）。A、A 公司重组债务的入账价值为 100 万元B、A 公司确认的债务重组损失为 25 万元C、因符合预计负债确认条件，所以 B 公司应确认预计负债D、B 公司确认的债务重组利得为 25 万元E、如果 B 公司第二年盈利，那么第二年支付的利息为 7 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 6 页三、综合题1、A 企业和 B 企业均为工业企业一般纳税人。 A 企业于 200 年 6 月 30 日向 B 企业出售产品一批，产品销售价款 200 万元，应收增值税额 34 万元；B 企业于同年 6 月 30 日开出期限为 6
22、 个月的票面年利率为 6的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B 企业未按期兑付该票据，A 企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至 201 年 12 月 31 日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为 1 万元。B 企业由于财务困难，短期内资金紧张，于 201 年12 月 31 日经与 A 企业协商，达成债务重组协议如下：（1）B 企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为 4 万元，公允价值为 6 万元，应交增值税额为 1.02 万元。B 企业开出增值税专用发票。A 企业将该产品作为商品验收入库。（2）A 企业同意减免 B 企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余
23、债务的 40债务，其余债务的偿还期延至 202 年 12 月 31 日。 、计算 B 企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得；、编制 B 企业与债务重组有关的会计分录；、计算 A 企业债务重组损失，并编制 A 企业的会计分录。2、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，200 年至 202 年发生的相关交易或事项如下。(1)200 年 6 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 8 000 万元与 A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对 D 公司的长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转
24、移至甲公司后，双方债权债务结清。200 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 4 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 5 000 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元，已计提的减值准备为 400 万元，公允价值为 2 500 万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 201 年 6 月 10 日累计新发生工程支出 800 万元，假定全部符合资本化条件。201 年 7 月 10 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕
25、资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。201 年 12 月 11 日，甲公司与 B 公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 202 年 1 月 10 日开始，租期为 5 年；年租金为 680 万元，每年年底支付。假定 202年 1 月 10 日该写字楼的公允价值为 6 000 万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。 202 年 12月 31 日，甲公司收到租金 680 万元。同日，该写字楼的公允价值为 6 200 万元。(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为 20，对被投资方产生重大影响。债
26、务重组日，D 公司可辨认净资产公允价值为 15 000 万元。(4)200 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 300 万元，取得 C 公司一项专利权。200 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付补价 300 万元；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资账面余额为 3 300 万元(其中成本明细 3 000，损益调整明细 300)，公允价值为 3 500 万元；C 公司专利权的公允价值为 3 800 万元，甲公司将取得的专利权作为无形
27、资产核算。(5)其他资料如下： 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 7 页假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；假定不考虑相关税费影响。 、计算债务重组日，甲公司应确认的损益并编制相关会计分录。、计算债务重组日，A 公司应确认的损益并编制相关会计分录。、编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。、编制甲公司 202 年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。、编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 乙公司应该确认的债务重组利得60(1 2006006
28、0)(54)249.2(万元)。【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】 【答疑编号 10443163】 2、【正确答案】 C【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【该题针对“修改其他债务条件 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10443199】 3、【正确答案】 A【答案解析】 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】 【答疑编号 10443213】 4、【正
29、确答案】 A【答案解析】 甲公司债务重组应确认的重组利得450 35035017 40.5( 万元)【该题针对“以非现金资产清偿债务 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10443220】 5、【正确答案】 D【答案解析】 B 公司的会计分录如下：借：固定资产清理 4802013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 8 页累计折旧 120贷：固定资产 600借：应付账款 600贷：固定资产清理 480应交税费应交增值税（销项税额） 85（50017%）营业外收入债务重组利得 15（60050085）营业外收入处置非流动资产利得 20 （500480） 【该题针对“以非现金资产清偿债务 ”
30、知识点进行考核】 【答疑编号 10443229】 6、【正确答案】 D【答案解析】 本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。【该题针对“债务重组定义与方式 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10443246】 7、【正确答案】 B【答案解析】 以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，贷记“资产减值损失”科目。由于债权人以前多确认了资产减值损失，所以现在要冲回来。债权人并没有获得收益，所以不能贷记“营业外收入”；债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，借记 “营业外支出”。【该
31、题针对“以现金清偿债务 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10499295】 8、【正确答案】 D【答案解析】 本题考查的知识点是债务重组的计量。B 公司的账务处理：借：应付账款 125贷：应付账款 100预计负债 100（7%5% ） 2 4营业外收入 21【该题针对“修改其他债务条件 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10499326】 9、 【正确答案】 C【答案解析】 201 年 1 月 1 日重组日应收账款的公允价值1 100豁免100200500300（万元）借：应收账款债务重组 300无形资产 2002013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十五章) 第 9 页投资性房地产 500坏
32、账准备 20营业外支出债务重组损失 80贷：应收账款 1 100201 年 12 月 31 日收到利息3004%12（万元）借：银行存款 12贷：财务费用 12 【答疑编号 10443168】 、 【正确答案】 B【答案解析】 B 公司的债务重组利得1 100200500300 694 （万元）借：应付账款 1 100累计摊销 100营业外支出处置非流动资产损失 （200400 ）200贷：无形资产 500其他业务收入 500应付账款债务重组 300预计负债 （3002%1）6营业外收入债务重组利得 94同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本。201 年 12 月 31 日支付利息30
33、04%12（万元）借：财务费用 12贷：银行存款 12假定 B 公司 202 年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入借：应付账款债务重组 300财务费用 12预计负债 6贷：银行存款 312营业外收入 6 【答疑编号 10443169】 10、 【正确答案】 D【答案解析】 债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成甲公司 2011 年底的现时义务。借：营业外支出 140贷：预计负债 140【答疑编号 10443176】 、 【正确答案】 B【答案解析】 甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)借：长期借款 8 0002013 年注册会计师考试辅导
34、 会 计(第十五章) 第 10 页应付利息 400预计负债 140贷：银行存款 8 000 营业外收入 540【答疑编号 10443177】 11、 【正确答案】 D【答案解析】 A 公司债务重组损失1 0004205104030(万元)借：无形资产 420投资性房地产 510坏账准备 40营业外支出债务重组损失 30贷：应收账款 1 000【答疑编号 10443238】 、 【正确答案】 C【答案解析】 选项 A，无形资产处置损益 =420(440-30)=10( 万元) ，正确。选项 B，处置投资性房地产应确认其他业务收入 510 万元，正确。选项 C，处置投资性房地产影响损益的金额 51
35、0500200210( 万元)，所以不正确。选项 D，债务重组利得=1 000420-510=70(万元) ，正确。【答疑编号 10443239】 二、多项选择题1、【正确答案】 BCD【答案解析】 选项 A、E 应计入投资收益。【该题针对“债务重组的处理（综合） ”知识点进行考核】 【答疑编号 10443144】 2、【正确答案】 ACDE【答案解析】 债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”；若为固定资产或无形资产，则计入抵减资产处置损益“ 营业外收入”或“营业外支出” 。选项 E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。【该题针对“以非现金资产清偿债务 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10443221】 3、【正确答案】 BCDE
