1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 1 页第十九章 所得税一、单项选择题1、下列各项表述中，处理不正确的是（ ）。 A、资产计提减值准备可能会形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产B、可供出售金融资产公允价值下降确认的递延所得税资产，应计入所有者权益C、采用成本模式计量的投资性房地产，可能会产生递延所得税资产D、使用寿命不确定的无形资产不可能产生递延所得税资产2、甲公司 206 年购入一项可供出售金融资产，价款 200 万元，206 年末其公允价值下降为 180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；207 年末，其公允价值为 210 万元，则下列关于207 年末此资产
2、的说法正确的是（ ） A、甲公司 207 年末应确认 30 万的应纳税暂时性差异B、甲公司 207 年末应转回 30 万元的可抵扣暂时性差异C、甲公司 207 年末应确认 20 万的应纳税暂时性差异，同时确认 10 万元的可抵扣暂时性差异D、甲公司 207 年末应转回 20 万元的可抵扣暂时性差异，同时确认 10 万元的应纳税暂时性差异3、甲公司拥有乙公司 80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011 年 8 月乙公司出售一批产品给甲公司，成本为 200 万元，售价为 300 万元，至 2011 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售该批商品。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为
3、 25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。假定不考虑其他因素，则 2011 年合并报表中应确认的递延所得税资产为（ ）。 A、0B、50 万元C、75 万元D、25 万元4、A 公司所得税税率为 25，有关房屋对外出租资料如下：(1)A 公司于 2010 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为 600 万元。(2)转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A 公司采用公允价值
4、对该投资性房地产进行后续计量。(3)该项投资性房地产在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。2010 年 12 月 31 日税前会计利润为 1 000 万元。(4)该项投资性房地产在 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 850 万元。2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1 000 万元。(5)假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
5、、下列有关 2011 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是()。A、2011 年末“递延所得税负债”发生额为3.125 万元B、2011 年递延所得税费用为 3.125 万元C、2011 年应交所得税为 253.125 万元D、2011 年所得税费用为 250 万元、下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是()。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 2 页A、2010 年末“递延所得税负债”余额为 84.375 万元B、2010 年递延所得税费用为 84.375 万元C、2010 年应交所得税为 250 万元D、2010 年所得税费
6、用为 250 万元5、甲公司 2011 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下。(1)以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升 50 万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(2)因产品质量保证确认预计负债 200 万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)当年实际发生工资薪酬 (非教育经费)为 300 万元，税法上允许税前扣除的工资标准为 240万元。根据税法规定，超
7、出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。(5)当年实际发生的利息费用为 100 万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为 80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。甲公司 2011 年度实现利润总额为 2 000 万元，适用的所得税税率为 25。假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为 60 万元和 80 万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(12 题) 、甲公司上述交易或事项中形成可抵扣暂时性差异的是( )。A、(2)B、(1)(3)(5)C、(1)(
8、3)D、(2)(4)、甲公司 2011 年度应交所得税和递延所得税费用分别是()。A、557.5 万元和12.5 万元B、557.5 万元和37.5 万元C、532.5 万元和12.5 万元D、532.5 万元和37.5 万元6、甲公司 2009 年 12 月 31 日购入价值 500 万元的设备，预计使用年限 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为 1 000 万元，适用所得税税率为 25。2012 年 12 月 31 日该设备的可收回金额为 90 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、2011 年末递延所得税负债发
9、生额为()。A、25 万元B、30 万元C、5 万元D、120 万元、2012 年有关所得税会计处理表述不正确的是()。A、递延所得税资产余额 4.5 万元B、递延所得税负债发生额为-30 万元C、递延所得税资产发生额为 4.5 万元D、应交所得税为 250 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 3 页7、甲公司 2009 年 12 月 31 日购入价值 500 万元的设备，预计使用年限 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为 1 000 万元，适用所得税税率为 25。2012 年 12 月 31 日该设备的可收回金额
10、为 90 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、2011 年末递延所得税负债发生额为()。A、25 万元B、30 万元C、5 万元D、120 万元、2012 年有关所得税会计处理表述不正确的是()。A、递延所得税资产余额 4.5 万元B、递延所得税负债发生额为-30 万元C、递延所得税资产发生额为 4.5 万元D、应交所得税为 250 万元8、A 公司所得税税率为 25，有关房屋对外出租资料如下：(1)A 公司于 2010 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，企业按照年
11、限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为 600 万元。(2)转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A 公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。(3)该项投资性房地产在 2010 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。2010 年 12 月 31 日税前会计利润为 1 000 万元。(4)该项投资性房地产在 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 850 万元。2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1 000 万元。(5)假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业期初递
12、延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列有关 2011 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是()。A、2011 年末“递延所得税负债”发生额为3.125 万元B、2011 年递延所得税费用为 3.125 万元C、2011 年应交所得税为 253.125 万元D、2011 年所得税费用为 250 万元、下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是()。A、2010 年末“递延所得税负债”余额为 84.375 万
13、元B、2010 年递延所得税费用为 84.375 万元C、2010 年应交所得税为 250 万元D、2010 年所得税费用为 250 万元9、AS 公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，2011 年 12 月 31 日预计 2011 年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为 25。(1)2011 年 1 月 1 日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为 30 万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200 万元而确认的) ；递延所得税资产期初余额为 13.5 万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90 万元而确认的)。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第
14、十九章) 第 4 页(2)2011 年 12 月 31 日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为 1 500 万元，计税基础为 1 000万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0 万元。(3)除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2011 年税前会计利润为 1 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、2011 年 12 月 31 日，AS 公司正确的会计处理是()。A、应确认递延所得税负债 95 万元；递延所得税资产 25 万元B、应确认递延所得
15、税资产 125 万元；递延所得税负债 25 万元C、应确认递延所得税负债 125 万元；递延所得税资产 0D、应确认递延所得税负债 95 万元；递延所得税资产 11.5 万元、2011 年 12 月 31 日，AS 公司不正确的表述是()。A、当期所得税费用为 106.5 万元B、递延所得税费用为 83.5 万元C、所得税费用为 150 万元D、应交所得税为 106.5 元10、A 公司 2010 年购入原材料成本为 5 000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2010 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 4 000 万元。假定该原材料在 2010 年的期初余额为零。适用的
16、所得税税率为 25%，2010 年 12 月 31 日税前会计利润为 1 000 万元。A 公司2011 年当年未领用任何原材料，2011 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 3 500 万元,2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是()。A、2010 年末“递延所得税资产”发生额为 250 万元B、2010 年末递延所得税费用为 250 万元C、2010 年所得税费用为 250 万元D、2010 年应交所得税为 500 万元、下列有关 2
17、011 年末的会计处理，不正确的是()。A、应计提的存货跌价准备为 500 万元B、可抵扣暂时性差异累计额为 1 500 万元C、2011 年末“递延所得税资产”发生额为 125 万元D、所得税费用为 125 万元11、甲公司 2011 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元；甲公司预计该暂时性差异将在 2012年 1 月 1 日以后转回。2011 年适用的所得税税率为 25，自 2012 年 1 月 1 日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为 15。(1)2011 年 1 月 1 日，自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持
18、有至到期投资核算。2011 年 12 月 31 日确认国债应收利息为 100 万元，采用实际利率法确认的利息收入为 120 万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2011 年初购入股票作为可供出售金融资产，成本为 100 万元，2011 年末公允价值为 120 万元。(3)该公司 2011 年利润总额为 2 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列有关甲公司 2011 年的会计处理，不正确的是()。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 5 页A、利润表确认的所得税费用为 470 万元B、“递延所得税资产”贷方发生额为 10 万元C、“递
19、延所得税负债”贷方发生额为 3 万元D、资产负债表确认资本公积 17 万元、2011 年甲公司确认的应交所得税为()。A、282 万元B、500 万元C、445 万元D、470 万元二、多项选择题1、以下有关所得税处理的说法中正确的有（ ）。 A、企业在编制合并财务报表时，因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理C、企业合并中，按照会计规定确定
20、的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等D、购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额2、下列关于所得税费用的说法正确的是（ ） A、因可供出售金融资产价值下降确认的递延所得税资产会减少所得税费用B、因应收账款计提坏账准备确认的递延所得税资产会减少当期所得税费用C、坏账准备的变化不会影响当期所得税D、存货跌价准备转回会影响递延所得税3、以下有关资产负债表债务法的表述，正确的有（ ）。 A、税率变
21、动时“递延所得税资产”的账面余额不需要进行相应调整B、根据新的会计准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债C、与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债D、递延所得税当期递延所得税负债的增加 +当期递延所得税资产的减少当期递延所得税负债的减少当期递延所得税资产的增加E、所得税费用当期所得税递延所得税4、下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（ ）。 A、采用公允价值模式投资性房地产资产转让的净收益B、国债的利息收入C、广告宣传费支出D、持有的可供出售金融资产公允价值变动E、权益法下长期股权投资确认的投资收益5、A 公司于 2008
22、 年 12 月 31 日取得一栋写字楼并对外经营出租，取得时的入账金额为 2 000 万元，采用成本模式计量，采用直线法按 20 年计提折旧，预计无残值，税法折旧与会计一致； 2010年 1 月 1 日，A 公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件， 2010 年 1 月 1 日的公允价值为 2 100 万元，2010 年年末公允价值为 1 980 万元，假设适用的所得税税率为 25，则下列说法正确的有（ ）。 A、2010 年初应确认递延所得税资产 50 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 6 页B、2010 年初应确认递延所得税负债 50 万元C、2010 年
23、末应确认递延所得税负债 45 万元D、2010 年末应转回递延所得税负债 5 万元E、2010 年末应转回递延所得税负债 50 万元，同时确认递延所得税资产 30 万元6、甲公司所得税税率为 25。递延所得税负债和递延所得税资产期初余额为 0，2011 年税前会计利润为 1 000 万元。2011 年发生下列有关经济业务：(1)支付违反税收的罚款支出 4 万元，税法规定不得税前扣除。(2)企业因违反合同规定，支付一笔违约金 6 万元，税法规定支付时可以税前扣除。(3)国债利息收入 10 万元，税法规定国债利息收入免税。 (4)企业债券利息收入或金融债券利息收入 10 万元，税法规定债券利息收入
24、或金融债券利息收入计入应纳税所得额。 (5)计提资产减值准备 10 万元。税法规定计提资产减值准备不得税前扣除。(6)固定资产折旧：会计采用直线法第一年计提折旧 100 万元，税法采用加速折旧法第一年计提折旧 150 万元。 (7)长期股权投资采用权益法核算 (持股比例为 20)，被投资单位宣告发放现金股利 100 万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (8)长期股权投资采用成本法核算 (持股比例为 80)，被投资单位宣告发放现金股利 500 万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (9)长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于
25、投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额 6 万元，借记“ 长期股权投资成本”科目，贷记“ 营业外收入”科目。企业拟长期持有该项投资。 (10)长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认投资收益 90 万元。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (11)可供出售金融资产公允价值变动增加 100 万元。(12)交易性金融资产持有期间( 未超过 12 个月)取得的现金股利 2 万元，税法上确认的投资收益计入应纳税所得额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 、下列有关所得税会计处理的表述，正确的有()。A、应
26、交所得税为 114.5 万元B、递延所得税资产为 2.5 万元C、递延所得税负债为 37.5 万元D、递延所得税费用为 10 万元E、确认资本公积 25 万元、有关甲公司在会计利润基础之上需要纳税调整的项目，下列表述正确的有()。A、支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增 4 万元B、国债利息收入应进行纳税调减 10 万元C、计提资产减值准备应进行纳税调增 10 万元D、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整E、长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利应进行纳税调减 400 万元、下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有()。A、计提资产减值
27、准备应确认递延所得税资产 2.5 万元B、固定资产折旧应确认递延所得税负债 12.5 万元2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 7 页C、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产 5 万元D、长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产 1.5 万元E、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债 22.5 万元、下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有()。A、计提资产减值准备应确认递延所得税资产 2.5 万元B、固定资产折旧应
28、确认递延所得税负债 12.5 万元C、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产 5 万元D、长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产 1.5 万元E、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债 22.5 万元、下列有关甲公司应确认递延所得税项目的表述，正确的有()。A、计提资产减值准备应确认递延所得税资产 2.5 万元B、固定资产折旧应确认递延所得税负债 12.5 万元C、长期股权投资采用权益法核算应确认递延所得税资产 5 万元D、长期股权投资采用权益
29、法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认递延所得税资产 1.5 万元E、长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值的，应确认递延所得税负债 22.5 万元三、计算题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为 25；202 年初递延所得税资产为 62.5 万元，其中存货项目余额 22.5 万元，保修费用项目余额 25 万元，未弥补亏损项目余额 15万元。202 年初递延所得税负债为 7.5 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，202 年有关所得税资料如下：（1
30、）201 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 1 056.04 万元，债券面值 1 000 万元，每年 3 月 31 日付息，到期还本，票面年利率 6，实际年利率 4。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（2）因发生违法经营被罚款 10 万元。（3）因违反合同支付违约金 30 万元（可在税前抵扣）。（4）企业于 200 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，入账价值为 300 万元，使用年限为10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计
31、列折旧，净残值为零。202 年12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。 不考虑其他因素。（5）存货年初和年末的账面余额均为 1 000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（6）年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（7）至 201 年末尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税
32、调整事项。 、计算 202 年持有至到期投资利息收入。、分别各项目计算 202 年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 8 页、计算甲公司 202 年应交所得税。、计算 202 年递延所得税金额。、计算 202 年所得税费用金额。、编制甲公司所得税的会计分录2、股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为 25；202 年初递延所得税资产为62.5 万元，其中存货项目余额 22.5 万元，保修费用项目余额 25 万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。202 年初递延所得税负债为 7.5 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产
33、生。本年度实现利润总额 500 万元，202 年有关所得税资料如下：（1）201 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 1 056.04 万元，债券面值 1 000 万元，每年 3 月 31 日付息，到期还本，票面年利率 6，实际年利率 4。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。（2）因发生违法经营被罚款 10 万元。（3）因违反合同支付违约金 30 万元（可在税前抵扣）。（4）企业于 200 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，入账价值为 300 万元，使用年限为10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产
34、采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。202 年12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。 不考虑其他因素。（5）存货年初和年末的账面余额均为 1 000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。（6）年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。（7）至 201 年末尚有 60 万元亏损没有弥补，其递
35、延所得税资产余额为 15 万元。（8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 、编制甲公司所得税的会计分录。、计算甲公司 202 年应交所得税。、计算 202 年所得税费用金额。、计算 202 年递延所得税金额。、计算 202 年持有至到期投资利息收入。、分别各项目计算 202 年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。四、综合题1、甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为 15%，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自 2009 年 1 月 1 日开始执行企业会计准则。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为 4%，假设税法规定，各项资
36、产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除（计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示）。因执行企业会计准则，2009 年初需要调整的事项如下。（1）2008 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票 100 万股作为短期投资，每股成本 9 元，2008 年末市价 10 元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。（2）甲公司于 2007 年 12 月 31 日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为 5 年，出租时，该建筑物的成本为 2 000 万元，使用年限为 20 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（
37、使用年限、折旧方法均与税法一致）。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008 年末公允价值为 3 000 万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 9 页（3）2007 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008 年 1 月 1 日，甲公司授予 200 名中层以上管理人员每人 1 万份现金股票增值权，这些人员从 2008 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可从 2010 年 12 月 31 日起根据股价的
38、增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：单位：元年份 2008 2009 2010 2011 2012公允价值 14 15 18 21 支付现金 16 20 25第一年有 20 名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有 15 名管理人员离开公司；第二年又有 10 名管理人员离开公司，估计第三年还将有 10 名管理人员离开公司；第三年又有 15 名管理人员离开公司。假定第三年末（2010 年 12 月 31 日），有 70 人行使股票增值权取得
39、了现金；第四年末（ 2011 年12 月 31 日），有 50 人行使了股票增值权；第五年末（2012 年 12 月 31 日），剩余 35 人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在 2009 年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日（含）以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。2008 年末存在的其他事项如下。（1）2008 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4 000 万元，已计提坏账准备 160 万元。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司
40、2008 年末“预计负债产品质量保证”贷方余额为 400 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。（3）甲公司 2008 年 1 月 1 日以 4 100 万元购入面值为 4 000 万元的 4 年期国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日付息，到期一次还本，票面利率 6%，假定实际利率为 5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6 000 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及
41、净残值与会计规定相同。（5）2008 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2 600 万元，存货跌价准备账面余额 300 万元。2009 年发生的事项如下。（1）2009 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为 1 995 万元，发生相关税费 5 万元，2009 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 3 100 万元。（2）2009 年 5 月，将 2008 年 10 月 20 日购买的 B 公司股票出售 50 万股，取得款项 560 万元，2009 年末每股市价 13 元。（3）甲公司 2009 年 12 月 10 日与丙公司签订合同，约定在
42、2010 年 2 月 20 日以每件 0.2 万元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的 20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本为 0.21 万元，已超过合同单价。（4）2009 年投资性房地产的公允价值为 2 850 万元。（5）向关联企业提供现金捐赠 200 万元。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第十九章) 第 10 页（6）因违反环保法规定罚款 100 万元，款项尚未支付。 （7）2009 年发生坏账 60 万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额
43、为 6 000 万元，坏账准备余额为 240 万元。（8）2009 年发生产品质量保证费用 350 万元，确认产品质量保证费用 500 万元。（9）2009 年为开发一新产品发生研究开发支出共计 500 万元，其中 300 万元资本化计入无形资产成本，当年摊销 50 万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销，税法按照 6 年采用直线法摊销（同会计规定）。（10）2009 年年末结存存货账面余额为 3 000 万元，存货跌价准备账
44、面余额为 100 万元。（11）2009 年甲公司利润总额为 5 000 万元。其他相关资料：（1）2009 年 10 月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自 2010 年 1 月 1 日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010 年 1 月 1 日起变更为 25%；（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 、对甲公司 2009 年执行企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。、编制 2009 年发生的事项(1)(6) 的会计分录。、编制 2009 年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。、确定下列表格中所列资产、负债在 2009 年末的账面价值和计税基础。 暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款 存货 投资性房地产 可供出售金融资产持有至到期投资 固定资产 无形资产应付职工薪酬 预计负债 其他应付款总计 暂时性差异项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产 650 450 200应收账款 5760 6000 240
