1、2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 1 页第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1、甲公司所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为 10，2012 年12 月以 500 万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价 600 万元，2013 年 1 月 1日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业 2013 年会计政策变更的累积影响数是（ ）。 A、100 万元B、75 万元C、60 万元D、25 万元2、甲公司于 2012 年 12 月发现，2011 年少计了一项管理用固定资产的折旧费用 500 万元，所得税申
2、报表中未扣除该项折旧费用，甲公司适用的企业所得税税率为 33，公司按净利润的 10提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在 2012 年因此项前期差错更正而调整的留存收益金额为（ ）。 A、301.5 万元B、335 万元C、168.5 万元D、205.5 万元3、甲公司于 2010 年 1 月 1 日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2010 年年初账面余额为 5 500 万元，其中，成本为 4 000 万元，损益调整为 1 000 万元，其他权益变动 500 万，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4 000 万元。假定不
3、考虑其他因素，该政策变更对 2010 年甲公司留存收益的影响是（ ）。 A、减少留存收益 1 000 万元B、增加留存收益 1 000 万元C、减少留存收益 1 500 万元D、增加留存收益 1 500 万元4、下列各项中，属于会计政策变更的是（ ）。 A、投资性房地产后续计量由公允价值模式改为成本计量模式B、商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本C、固定资产改扩建后将其使用年限由 4 年延长至 8 年D、无形资产摊销方法由直线法改为年数总和法5、甲上市公司于 200 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为3 000 万元（同建造完工时公允
4、价值），至 202 年 1 月 1 日，已提折旧 240 万元，已提减值准备100 万元。 202 年 1 月 1 日，甲公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼201 年 12 月 31 日的公允价值为 2 800 万元，201 年 12 月 31 日之前该投资性房地产的公允价值无法合理确定，该公司按净利润的 10提取盈余公积，所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为 0，采用直线法按照 20年计提折旧。甲公司该政策变更的累积影响数为（ ）。 A、140 万元 B、105 万元 C、175 万元 D、0年度 政策变更
5、前 政策变更后 所得税 所得税 累积影2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 2 页折旧 减值 折旧 减值 公允价值变动损益 前差异 影响 响数201 年 240 100 0 0 200 140 35 105合计 240 100 0 0 200 140 35 1056、下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是( )。 A、计算会计政策变更对当年净利润的影响B、计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益C、计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D、在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况7、甲公司所得税率 25%，采用资产负债表债务法核算，盈余公
6、积计提比例 10，2007 年 12 月以 500 万元购入乙上市公司的股票作为短期股票投资，期末市价 600 万元，2008 年 1 月 1 日首次执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业 2008 年会计政策变更时的累积影响数是（ ）。 A、增加留存收益 100 万元B、减少留存收益 100 万元C、对留存收益没有影响D、增加留存收益 75 万元8、某公司于 2010 年 1 月购入一项商标权，合计支付价款 100 万元，合同规定受益年限为 10 年。2012 年 3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现某公司 2010 年末应提减值准备 10 万元，实际提取的减值准备 40 万元，
7、经查某公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整； 2011 年不需补提。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、该项会计调整对 2011 年度税前利润的影响净额为（ ）。(甲公司 2011 年度财务会计报告报出日为 2012 年 4 月 20 日)A、3.33 万元B、2.5 万元C、15 万元D、30 万元、该事项对 2011 年资产负债表中的无形资产项目的影响额是（ ）。A、30 万元B、3.33 万元C、26.67 万元D、33.34 万元9、甲公司 2008 年 12 月取得一项固定资产，入账价值为 500 万元，预计可使用 5 年，净残值为0，采用年限平均法计提
8、折旧。2009 年年末，对该固定资产进行减值测试，估计其可收回金额为350 万元，尚可使用年限为 4 年，首次计提固定资产减值准备，并确定 2010 年起折旧方法改为年数总和法(净残值为 0)。2010 年年末，对该固定资产再次进行减值测试，估计其可收回金额为 250万元，尚可使用年限、净残值及折旧方法不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、下列各项业务进行的会计处理中，采用未来适用法的是（ ）。A、有证据表明固定资产的经济利益实现方法发生了变化，因此变更固定资产的折旧方法B、企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C、企业所得税核算方法的变更D、长期股
9、权投资由成本法转为权益法2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 3 页、2011 年对该固定资产应计提的年折旧额为( ) 。A、7.2 万元 B、105 万元C、120 万元 D、125 万元10、甲公司为国有大型企业，经董事会和股东大会批准，于 207 年 1 月 1 日开始对有关会计政策作如下变更：（1）207 年 1 月 1 日对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对 A 公司的投资 207 年年初账面余额为 5 000 万元，其中，成本为 4 200 万元，损益调整为 800 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4 200 万元。
10、（2）甲公司经营租出一栋办公楼，作为投资性房地产核算。207 年 1 月 1 日，其满足采用公允价值模式计量的条件，改按公允价值模式计量。至 207 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元（系 206 年年底计提的减值）。该办公楼 207年 1 月 1 日的公允价值为 3 800 万元。假设税法折旧与原会计处理一致。（3）207 年 1 月 1 日将原购入的以交易为目的的股票投资的后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。该股票投资 207 年年初账面价值为 6 000 万元，公允价值为 6 300 万元。变更日该交易性金融资
11、产的计税基础为 6 000 万元。（4）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是（ ）。A、对以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为公允价值计量B、将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算C、企业因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算D、所得税的会计处
12、理由应付税款法改为资产负债表债务法、下列有关会计政策变更的说法，正确的是（）。A、企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应调整的留存收益是105 万元B、企业因将经营租出的办公楼作为以公允价值模式计量的投资性房地产核算应确认的递延所得税负债是 35 万元C、企业因股票投资进行追溯调整确认的累积影响数是 300 万元D、企业因上述会计政策变更事项应调整的留存收益总额是445 万元11、甲股份有限公司（以下简称甲公司）自 209 年 1 月 1 日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算；考虑到技术进步因素，自 209 年 1 月 1 日起将一套生产设备的
13、使用年限由 12 年改为 8 年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为 10 年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900 万元，已计提折旧 3 年，尚可使用年限 5 年，净残值为零。甲公司按 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 、下列各项中，表述正确的是（ ）。A、固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 4 页B、所得税核算方法的变更属于会计政策变更C、固定资产折旧方法的变更应当进行追溯调整D、所得税核算方法的变
14、更属于会计估计变更、下列会计处理中，正确的是（ ）。A、由于会计政策变更，产生的累积影响数为 11.25 万元B、由于上述变更，应调整当期所得税费用 11.25 万元C、上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算D、进行上述变更时，不需确认递延所得税二、多项选择题1、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A、固定资产的净残值率由 10改为 5 B、存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法 C、坏账准备的提取比例由 5提高为 10% D、企业所得税的税率由 33%降低为 25%E、无形资产的摊销方法由加速摊销法改为直线法2、下列各项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（ ）。
15、A、根据会计准则、规章的要求而变更会计政策B、为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C、对初次发生的事项采用新的会计政策D、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策E、对不重要的交易或事项采用新的会计政策3、下列各事项中，属于会计政策变更的有（ ）。 A、按规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法B、收入确认由完工百分比法改为完工合同法C、无形资产摊销年限从 10 年改为 6 年D、因减少投资将长期股权投资从权益法改为成本法E、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用4、下列各项中，不属于会计政策变更的有（ ）。 A、企业新设的
16、零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法B、对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策C、由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资D、根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价E、投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量5、甲公司经董事会和股东大会批准，于 207 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 207 年年初账面余额为 1 500 万元，已经计提折旧 200 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 000 万元
17、。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(2)由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将一项管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 5 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为 300万元，预计净残值为 0，截至变更日已经计提折旧 60 万，计提减值 40 万，变更日该管理用固定资产的计税基础为 240 万元。(3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 5 页25，预计在未来期间不会发生变化。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(12 题)
18、、2.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。A、对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式计量属于会计政策变更B、对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为 700 万元C、对于固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更D、由于所得税核算方法变更固定资产应于变更日确认递延所得税资产 10 万元E、甲公司针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额为 710 万元、1.下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有( )。A、会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理B、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更C
19、、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更D、会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误E、企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理三、计算分析题1、正保股份有限公司系上市公司（以下简称正保公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的 10提取
20、法定盈余公积。正保公司 2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 2 月 28 日完成。正保公司 2008 年度财务会计报告经董事会批准于 2009 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2009 年 4 月 30 日。正保公司财务负责人在对 2008 年度财务会计报告进行复核时，对 2008 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于 2009 年 2 月 26 日发现，（3）、（4）、（5）项于 2009 年 3 月 2 日发现：（1）1 月 1 日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一
21、批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元（不考虑增值税），甲公司另向正保公司支付 341 万元。1 月 6 日，正保公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150（2）10 月 15 日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品
22、。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，正保公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，正保公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 6 页正保公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140（3）
23、12 月 1 日，正保公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12月 31 日，正保公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。正保公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80（4）12 月 1 日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售批 D 商品。合同规定，D
24、商品的销售价格为 500 万元（包括安装费用）；正保公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，正保公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350（5）12 月 1 日
25、，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，正保公司于 2009 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，正保公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定不考虑所得税的影响。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税（销项税额）119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600 、逐项判断上述交易或事项的会计
26、处理是否正确（分别注明其序号即可）；、对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配未分配利润” 、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税” 的调整会计分录请分开编制）；2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 7 页、计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。（“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）四、综合题1、A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 2
27、0日批准对外报出，2011 年度的汇算清缴在 2012 年 3 月 20 日完成。在 2012 年度发生或发现如下事项： 、A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2012 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2012 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800万元。假定 2011 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2012 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3 760 万元。【要求】判
28、断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。、A 公司 2012 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6 月 30 该在建工程科目的账面余额为 1 000 万元，2011 年 12月 31 日该在建工程科目账面余额为 1 095 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011 年7 月12 月期间发生利息 25 万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1 000
29、万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。【要求】编制会计分录。、A 公司于 2012 年 2 月 25 日发现，2011 年取得一项股权投资，取得成本为 300 万元，A公司将其划分为可供出售金融资产,期末该项金融资产的公允价值为 400 万元。A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。【要求】编制会计分录。、A 公司于 2009 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素) ，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，
30、从 2012 年 1 月1 日起，决定对原估计的使用年限改为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧。【要求】判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。2、甲公司系国有独资公司，甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)208 年年初，甲公司对 208 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造管理用的办公楼已于 207 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。 207 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 2 000 万元。207 年 12 月 31 日该“
31、在建工程 ”科目账面余额为 2 190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 207 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2 000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 208 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。以 400 万元的价格于 206 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无净残值。207 年 8
32、月甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对 W 事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 8 页公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100 万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；剩余职工岗前培训费 2 万元；相关资产转移将发生运输费 5 万元。根据上述重组方案，甲公司确认了管理费用和预计负债（其中，辞退福利通过“应付职工薪酬”账户核算）各 157 万元。董事会决定自 207 年
33、1 月 1 日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 206 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时成本为 1 940万元，至变更日已计提折旧 88 万元，变更当日投资性房地产的公允价值为 2500 万元。207 年末，该项建筑物的公允价值为 2 600 万元。甲公司 207 年对上述事项未进行会计处理。207 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 208 年 2 月底以每件 1.2 万元的价格向乙公司销售 3 000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 20%。207 年 12 月 31 日，甲公司已生产 Y
34、产品 3 000 件并验收入库，每件成本 1.6 万元。目前市场每件价格 1.5 万元。假定甲公司销售 Y 产品不发生销售费用。甲公司于年末计提了存货跌价准备 1 200 万元。(2)208 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 B 设备系 206 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10 500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。假定：公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。假定不考虑
35、对所得税的调整。 、编制资料(1)中的会计差错进行更正的分录。、对资料(2)中的会计变更，计算 B 设备 208 年应计提的折旧额。3、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从 2007 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则，该公司于 2003 年 12 月 31 日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为 30000 万元，无残值，预计使用寿命为 30 年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来 27年末该设备的废弃处置费用为 4000 万元，假定该负债调整风险后的折现率为 5%，且自 2004 年1 月 1 日起没有发生变化。美孚公司按净利润的 10%提取法定盈余
36、公积，不考虑所得税费用的调整。已知：（P/F,5%,30）=0.2314，（P/A,5%,30）= 15.3725，（P/F,5%,27）=0.2678，（P/A,5%,27）=14.6430。要求：（1）编制美孚公司 2007 年 1 月 1 日首次执行企业会计准则的会计分录。（2）将 2007 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表。（答案保留一位小数） 项目 金额（万元）调增（）调减（）固定资产 预计负债 盈余公积 未分配利润 （3）编制 2007 年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。 项目 金额（万元）调增（）/调减（）固定资产 833预计负债 1 071.220
37、13 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 9 页盈余公积 23.8未分配利润 214.4答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 该项政策变更的累积影响数（600-500）（1-25% ）75（万元），变更时的会计处理是：借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：递延所得税负债 25利润分配未分配利润 67.5盈余公积 7.5【该题针对“会计政策变更的会计处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10515303】 2、【正确答案】 B【答案解析】 留存收益的调整金额50050033%335（万元），本题会计处理是：（1）借：以前年度损益调整调整管理费用 500贷：累计
38、折旧 500（2）借：应交税费应交所得税 165贷：以前年度损益调整调整所得税费用 165（3）借：利润分配未分配利润 301.5盈余公积 33.5 贷：以前年度损益调整 335【该题针对“前期差错更正的会计处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10500350】 3、【正确答案】 A【答案解析】 由于持行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，是属于会计政策变更的，应当进行追溯调整。变更时的处理是：借：盈余公积 100利润分配未分配利润 900贷：长期股权投资 1000借：资本公积其他资本公积 500贷：长期股权投资 500不确认递延所得税的影响。【该题针对“会计政策变更的会计处理 ”
39、知识点进行考核】 【答疑编号 10500331】 2013 年注册会计师考试辅导 会 计(第二十二章) 第 10 页4、【正确答案】 B【答案解析】 选项 A，属于滥用会计政策；选项 B 是列报项目发生变化，属于会计政策变更；选项 C 属于新的事项，与会计政策变更和会计估计变更无关；选项 D 属于会计估计变更。【该题针对“会计政策及会计政策变更 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10348613】 5、【正确答案】 B【答案解析】 政策变更前 政策变更后年度折旧 减值 折旧 减值 公允价值变动损益所得税前差异所得税影响累积影响数201 年 240 100 0 0 200 140 35 105合计
40、 240 100 0 0 200 140 35 105【该题针对“会计政策变更的会计处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10348610】 6、【正确答案】 B【答案解析】 会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。【该题针对“会计政策变更的会计处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10348604】 7、【正确答案】 D【答案解析】 变更时的会计处理是：借：交易性金融资产公允价值变动 100贷：递延所得税负债 25利润分配未分配利润 67.5盈余公积 7.5【该题针对“会计政策变更的会计处理 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10348598】 8、 【正确答案】 A【答案解析】 (1)2010 年末应计提减值准备 10 万元；2010 年度实际提取的减值准备 40 万元；多计提减值准备 40-1030( 万元)。由此导致 2011 年少计算摊销 30(10 年1 年)3.33。(2)参考分录：借：无形资产减值准备 30贷：以前年度损益调整调整 2010 年资产减值损失 30
