1、- 1 -附件 1：天然林保护工程财政资金会计核算操作规程为加强天然林保护工程财政资金管理，并使会计人员系统完整地掌握核算方法，强化会计核算，保证天然林保护工程顺利实施，根据财政部天然林保护工程财政资金管理规定（财农字2000151 号）和天然林保护 工程财政资金会计处理规定（财会200023 号），制定本规 程。本规程适用于所有天然林保护工程实施单位，包括国有森工企业、国有林场、国有苗圃等。天然林保护工程财政资金是指财政安排的专项用于天然林保护工程的事业性质的资金。包括森林管护事业费、政策性社会性支出补助费、基本养老保险补助费、基本生活补助费、一次性安置补助费等。天然林保护工程实施单位在执行
2、以上两个规定的同时,要依照本规程对天然林保护经费实行单独核算。 第一章 林业事业单位天然林保护经费会计核算办法一 会计科目的设置实施天然林保护工程的林业部门所属事业单位（以下简- 2 -称事业单位），按照事业单位会计要素设置会计科目。事业单位的会计要素分为资产、负债、收入、支出、净资产五类。有关天然林保护经费核算的会计科目如下:第一类 资产类科目: 现金、银行存款、其他应收款、固定资产。第二类 负债类科目: 其他应付款。第三类 收入类科目: 财政补助收入、事业收入、其他收入。第四类 支出类科目: 事业支出。第五类 净资产类科目: 事业结余、固定基金、专用基金。二级及明细科目设置如下:1、“财政
3、补助收入” 科目下设“天然林保护经费”明细科目。2、“事业支出”科目下 设“森林管护事业费”、 “教育经费”、“医疗卫生 经费” 、“公检法司经费”、 “政府经费”、 “基本养老保险补助费”、 “基本生活补 助费”、 “一次性安置 补助费” 等明细科目。3、“事业结余”科目下 设“天然林保护经费结余”明细科目。- 3 -4、“专用基金”科目下 设“职工福利基金”明细科目。二 资产的核算事业单位有关天然林保护经费核算的资产包括现金、银行存款、其他应收款、固定资产。（一） 现金的核算“现金 ”科目核算事 业单位的库存现金。收到 现金，借记本科目，贷记“银行存款“等有关科目；支出现金，借记有关科目，
4、贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。事业单位应设置“现金日记帐 ”，由出纳人员根据收、付款凭 证逐笔序时登记，每日业务终了，应结出当日的现金收支额及余额，并与库存实有现金进行核对，做到帐款相符。（二）银行存款的核算“银行存款 ”科目核算事 业单位存入天然林保 护经费银行专户的款项。收到天然林保护经费拨款，借记本科目，贷记“财政补助收入 ”科目；从 银行专户提取现 金，借记“现金”科目，贷记本科目；通过银行支出款项，借记有关科目，贷记本科目。本科目的借方余额反映事业单位银行专户存款的实有数额。事业单位应设置“银行存款日 记帐” ，由出 纳人员根据收、付款凭证，逐笔序时登记，每日终了应及时
5、结出余额，并定期与- 4 -银行进行对帐。月终时，单位账面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余 额调节 表” ，调节相符。（三）其他应收款的核算“其他 应收款” 科目核算事 业单位的各种 应收暂付款项。包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。发生各种其他应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额为尚未结算的应收款项。本科目应按其他应收款项的项目和债务人设置明细账。（四）固定资产的核算固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值一般设备在 500 元以上，专用设备在 800 元以上的
6、资产。“固定资产 ”科目核算用天然林保 护经费购 置的固定资产原价。购入固定资产时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款” 等科目，同 时借记本科目，贷记“固定基金”科目。因报废、毁损及盘亏等原因减少的由天然林保护经费购置的固定资产，经批准后，按减少的固定资产原值，借记“ 固定基金” 科目，贷记本科目。本科目借方余额反映固定资产的原值。事业单位- 5 -应按固定资产分类设置明细帐和固定资产卡片进行明细核算。三 负债的核算事业单位有关天然林保护经费核算的负债主要是指其他应付暂收款项。“其他 应付款” 科目核算事 业单位各种 应付、暂收其他单位或个人的款项。发生应付款项时，借记“银行存款” 、“事
7、业支出”等科目，贷记本科目；支付或偿还时，借 记本科目，贷记“银行存款 ”等科目。本科目 应按应付、 暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐。本科目贷方余额反映应付未付款项。四 收入的核算事业单位有关天然林保护经费核算的收入包括财政补助收入、事业收入及其他收入。（一）财政补助收入的核算“财政补助收入 ”科目核算事 业单位收到财 政部门或林业主管部门拨入的天然林保护经费。收到天然林保护经费拨款时，借 记“银 行存款” 科目， 贷记本科目；平时本科目贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结帐时，将本科目贷方余额全数转入“ 事业结余”科目，年终结转时，借 记本科目，贷记- 6 -“事业结余 ”科目。本科
8、目 应按拨款用途设 置以下明细科目：森林管护事业费、养老统筹补助费、政府经费、教育经费、医疗卫生经费、公检法司经费、基本生活补助费、一次性安置补助费。本科目年末无余额。（二）事业收入的核算“事业收入 ”科目核算事 业单位开展专业业务 活动及辅助活动所取得的收入，如学杂费收入、医务收入等。取得收入时，借记“ 现金 ”、“银行存款” 等科目，贷记本科目。年末，应将本科目贷方余额全额转入“ 事业结余” 科目，借 记本科目，贷记“事业结余”科目， 结转后本科目应无余额。本科目 应按收入项目设置明细科目。（三）其他收入的核算“其他收入” 科目核算事 业单位除财政补助收入以外的其他收入。如银行存款利息收入
9、、处理用天然林保护经费购置的固定资产净收益等。取得收入时，借记“ 现金” 、“银行存款”等科目，贷记本科目。支付银行手续费时，借记本科目，贷记“银行存款 ”科目。年末， 应将本科目贷方余额全额转入“事业结余” 科目，借 记本科目，贷记“事业结余” 科目，结转后本科目应无余额。本科目应按收入项目设置明细科目。- 7 -五 支出的核算事业单位有关天然林保护经费核算的支出包括森林管护事业费、基本养老保险补助费、教育经费、医疗卫生经费、公检法司经费、政府经费、下岗职工分流安置费等项支出。森林管护事业费是指用于森林看护、森林防火、病虫害防治、林区气象监测、林政监察和管护机构以及实行森林资源管护责任制的管
10、护人员承包费的支出。基本养老保险补助费是指专项用于事业单位应缴纳基本养老保险费缺口的补助支出。教育经费是指天然林保护经费承担的林区中小学校、中等职业技术学校及教育机构等的经费支出。公检法司经费是指天然林保护经费承担的林区公安局、检察院、法院、司法局、安全局的经费支出。医疗卫生经费是指天然林保护经费承担的林区医院、防疫站、卫生所等医疗卫生机构的经费支出。政府经费是指天然林保护经费承担的政企合一单位的政府人员经费和公用经费支出。下岗职工分流安置费是指专项用于下岗职工的基本生活保障费， 职工与单位解除劳动合同时的一次性安置费，包括- 8 -经济补偿金和失业金。天然林保护经费支出在“事业支出” 科目核
11、算。事 业单位发生天然林保护经费支出时，借记本科目，贷记“现金” 、“银行存款”“ 其他 应付款”等科目。年末 结转时，将本科目借方 发生额转入“事 业结余” 科目，借 记“事业结余” 科目，贷记本科目，结转后本科目无余额。本科目应按支出项目设置以下明细科目：森林管护经费、基本养老保险补助费、教育经费、医疗卫生经费、公检法司经费、基本生活补助费、一次性安置补助费。在明细科目下按国家预算目级科目基本工资、补助工资、其他工资、 职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修 缮费和其他费用进行明细核算。六 净资产的核算事业单位有关天然林保护经费核算的净资产包括事业结余、固定基金、专用基金。
12、（一）事业结余的核算“事业结余 ”科目核算本年 财政补助收入、事 业收入、其他收入和天然林保护经费支出相抵后的余额。期末，计算结余时， 应将“ 财政补助收入” 、“事业收入”、 “其他收入”科目余额转入本科目，借记“ 财政补助收入” 、“其他收入”科目， 贷记本- 9 -科目；将“事 业支出” 科目余 额转入本科目，借 记本科目，贷记“事业支出 ”科目。期末 贷方余额为天然林保 护经费结余。 （二） 固定基金的核算“固定基金” 科目核算用天然林保 护经费购 置的固定资产所形成的基金。购入固定资产时，借记“事 业支出“科目，贷记“银行存款 ”等科目，同 时借记“固定资产” 科目，贷记本科目；经批
13、准固定资产转出或报废时，借记本科目，贷记“固定资产”科目。（三）专用基金的核算“专用基金 ”科目核算事 业单位按规定提取的 职工福利费等具有专门用途的资金。提取时，借记“事 业支出” 科目，贷记本科目；支出时,借记本科目，贷记“银行存款 ”等科目。七 会计报表的编制林业事业单位在按照事业单位会计制度规定编报的会计报表基础上，根据“ 天然林资源保护工程 财政资金会计处理规定”，增设“天然林保 护经费收支明细 表” 。（一）报表格式， （见次页）（二）编制方法“以前年度累计结余”项目，反映以前年度 财政部门或上- 10 -级主管部门拨入的天然林保护经费结余；本项目应根据“事业结余- 天然林保 护经
14、费结 余” 科目年初余额填列。 “本年收入”项目，反映本年财政部门或上级主管部门拨入的天然林保护经费；本项目应根据“财政补助收入- 天然林保护经费”科目贷方发生额填列。 “本年支出” 项目，反映本年用 财政安排的天然林保护经费发生的各项事业支出；本项目应根据“事业支出”科目的“森林管 护事业费 ”、“教育经费”、 “医疗卫生经费”、 “公检法司经费”、 “政府经费 ”、“基本养老保险补 助费” 、“基本生活补助费”、 “一次性安置补 助费”等明细科目的借方发生额填列。实际填列时应按财政补助收入的天然林保护经费占全部的事业支出总额的比例按目级科目逐项计算填列。（三）报表编报要求1、会计报表要做到内容完整、数字真实、填制准确、报送及时。2、在报送会计报表的同时，要报送天然林保护经费收支情况说明书，具体包括以下内容：（1）天然林保护经费全年计划情况；（2）财政资金到位情况；（3）各项经费支出情况；
