1、第 5 章 长期股权投资习题答案一、单项选择题【例题 1】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（ ） 。A.确认为商誉 B.调整资本公积C.计入营业外收入 D.计入营业外支出正确答案B答案解析按照企业会计准则第 20 号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例题 2】2015 年 3 月 20 日，甲公
2、司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股 1 000 万股（每股面值 1 元，市价为 2.1 元） ，作为对价取得乙企业 60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为 3 200 万元，公允价值为 3 500 万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.1 920 B.2 100C.3 200 D.3 500正确答案A答案解析甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本3 20060%1 920（万元）分录为：借：长期股权投资 1 920（3 20060%）贷：股本 1 000资
3、本公积 股本溢价 920【例题 3】2015 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3 200 万元（假定尚未开始摊销） ，公允价值为 4 000 万元；乙公司净资产的账面价值为 6000 万元，公允价值为 6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ） 。A.确认长期股权投资 5 000 万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资 5 000 万元，确认资本公积 800 万元C.确
4、认长期股权投资 4 800 万元，确认资本公积 600 万元D.确认长期股权投资 4 800 万元，冲减资本公积 200 万元正确答案C答案解析同一控制下长期股权投资的入账价值6 00080%4800 （万元） 。应确认的资本公积4 800（1 0003 200）600（万元） 。相关分录如下借：长期股权投资 4 800贷：银行存款 1 000无形资产 3 200资本公积 股本溢价 /资本溢价 600【例题 4】甲公司于 2015 年 1 月 1 日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司 60%的股权。投出的原材料账面余额为 5 000 万元，公允价值（计税价格）为 5 400 万元；
5、投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 11 000 万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.6 600 B.5 400 C.5 000 D.6 318正确答案D答案解析非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。 所以本题的正确处理是：借：长期股权投资 乙公司 6 318贷：其他业务收入 5 400应交税费 应交增值税（销项税额） 918借：其他业务成本 5 000贷：原材料 5 000【例题 5】2015 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始
6、投资成本为 2 000 万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000 万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2015 年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2015 年度损益的影响金额为（ ）万元。A.50 B.100C.150 D.250正确答案D答案解析此题为长期股权投资的权益法核算。会计分录应是：（1）投资时的会计处理：借：长期股权投资乙公司成本 2 100贷：银行存款 2 000营业外收入 100（2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资
7、单位要按持股比例确认投资收益。借：长期股权投资乙公司损益调整 150（50030%）贷：投资收益 150【例题 6】A 、B 两家公司属于非同一控制下的独立公司。A 公司于 2015 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。B 公司 2015 年 7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。A 公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。A.250 B.50C.200 D.500正确答案C答案解析此题在长
8、期股权投资入账价值确定的基础上作了延伸，考查用非现金资产投资时损益的确定。根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按企业会计准则第 20 号 企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，非同一控制下的企业合并与被投资单位的所有者权益是没有关系的。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。上述业务的会计分录为：借：固定资产清理 1 050固定资产减值准备 50累计折旧 400贷：固定资产 1 500借：长期股权投资 1 250贷：固定
9、资产清理 1 050营业外收入 200【例题 7】甲公司以 2 000 万元取得乙公司 30%的股权，取得投资时乙公司所有者权益账面价值总额为 5 500 万元，可辨认净资产的公允价值为 6 000 万元。取得投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，则甲公司计入长期股权投资的金额为（ ）万元。A.2 000 B.1 800C.6 000 D.4 000正确答案A答案解析此题中持股比例为 30%，投资企业对被投资单位具有重大影响，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。此题中初始投资成本为 2 000 万
10、元，取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 6 00030%1 800（万元） ，2 000 万元大于 1 800 万元，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。长期股权投资的入账价值就是 2 000 万元（等于初始投资成本） ，差额 200 万元为商誉。【例题 8】2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价 640 万元，同时支付相关税费 4 万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司 2015 年 1 月 1 日的所有者权益的账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 200 万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）
11、万元。A.600 B.640C.644 D.660正确答案C答案解析企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本6404644（万元） 。借：长期股权投资 644贷：银行存款 644注意：这个例题需要掌握的是初始投资成本的概念及初始投资成本与长期股权投资入账价值的区别。初始投资成本是在投资单位初始投资时（即做第一笔分录时） ，长期股权投资的金额，而初始投资成本与取得的被投资单位可辨认净资产公
12、允价值份额不一致时，要考虑的是初始投资成本的调整，这时确认的是长期股权投资的入账价值。本题中，初始投资成本为 644 万元，而取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2 20030%660（万元） ，差额 16 万元确认营业外收入，即再做一笔分录：借：长期股权投资 16贷：营业外收入 16【拓展】若本题条件不变，问题改为长期股权投资的入账价值为（ ）万元。则答案为 D。【例题 9】甲公司持有 B 公司 30%的普通股权，截止到 2014 年末该项长期股权投资账户余额为 280 万元，2015 年末该项投资减值准备余额为 12 万元，B 公司 2015 年发生净亏损 1 000 万元，甲公司对
13、 B 公司没有其他长期权益。2015 年末甲公司对 B 公司的长期股权投资科目的余额应为 （ ）万元。A.0 B.12C.20 D. 8正确答案B答案解析被投资单位发生亏损后，应是将投资单位长期股权投资的账面余额冲减到 12 万元，即账面余额 12 万元，再减去长期股权投资减值准备 12 万元，得出长期股权投资的账面价值为 0。【例题 10】2015 年 1 月 1 日，甲公司以 8 000 万元购入乙公司 30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为 28 000 万元，公允价值为 26 000 万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额，假定甲公司
14、采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。乙公司 2015 年发生亏损 2 000 万元，分派上年度的现金股利 300 万元，则甲公司 2015 年末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。A.7 310 B.8 000 C.7 400 D.7 370 正确答案D答案解析本题的账务处理为：初始投资时：借：长期股权投资 8 000贷：银行存款 8 0002015 年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。2 000（28 00026 000）/1030%540（万元）账务处理为：
15、借：投资收益 540贷：长期股权投资 540分派股利的账务处理为：借：应收股利 90贷：长期股权投资 90所以 2015 年末长期股权投资的账面余额8 00054090 7 370（万元）【例题 11】甲公司持有 F 公司 40%的股权,2014 年 12 月 31 日投资的账面价值为 1 200万元。F 公司 2015 年发生净亏损 4 000 万元。甲公司账上有应收 F 公司长期应收款 300 万元（符合长期权益的条件） ，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要额外的承担 F 公司的损失的弥补义务 50 万元，且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方
16、采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司 2015 年度应确认的投资收益为（ ）万元。A. 1 600 B.1 200C.1 500 D.1 550正确答案D答案解析甲公司有关会计处理如下：2015 年度甲公司应分担损失4 00040%1 600 万元投资账面价值 1 200 万元。首先，冲减长期股权投资账面价值：借：投资收益 1 200贷：长期股权投资 F 公司 损益调整 1 200其次，因甲公司账上有应收 F 公司长期应收款 300 万元，则应进一步确认损失：借：投资收益 300贷：长期应收款 3002015 年度甲公司应确认的投资损失1 2003001 500（万元） 。甲公司需要额外的承
17、担 F 公司的损失的弥补义务 50 万元，且符合预计负债的确认条件借：投资收益 50贷：预计负债 50（还有未确认的投资损失 50 万元备查登记）【例题 12】A 公司于 2014 年 3 月以 6 000 万元取得 B 公司 30%的股权，采用权益法核算，2014 年确认对 B 公司投资收益 200 万元；2015 年 4 月 A 公司又投资 7 500 万元，取得B 公司另外 30%的股权。假定 A 公司在取得 B 公司长期股权投资以后，B 公司并未宣布发放现金股利和利润，A 公司按照净利润的 10%提取盈余公积，A 公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2015 年 4 月再投资之后
18、，A 公司对 B 公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。A.13 700 B.7 500C.13 500 D.13 680正确答案A答案解析此题为追加投资由权益法转为成本法转换的情况，不需要进行追溯调整。长期股权投资的账面价值6 000200 7 50013 700（万元）二、多项选择题【例题 1】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（ ） 。A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本D.投资企业在确认应享
19、有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算正确答案ABCD答案解析选项 A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A 不对；选项 B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项 B 不对。选项 C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。选项 D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单
20、位的净利润进行调整后确认，涉及顺、逆流交易的，还需要对未实现内部销售损益进行调整。【例题 2】下列长期股权投资中，应采用成本法核算的有（ ） 。A.对子公司的投资B.对合营企业的投资C.对联营企业的投资D.对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的金融资产投资正确答案AD答案解析此题考查的是成本法和权益法的核算范围。根据企业会计准则第 2 号 长期股权投资的有关规定,投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。【例题 3】企业按成本法核算时 ,下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ） 。A.被投资单位以资本公积转增资本B.被
21、投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利C.期末计提长期股权投资减值准备D.被投资单位接受资产捐赠正确答案ABD答案解析选项 A，被投资单位以资本公积转增资本，投资方不需要进行账务处理；选项 B，确认投资收益；选项 C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少；选项D，被投资企业接受捐赠时，投资企业不需要作账务处理。【例题 4】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（ ） 。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位资本公积增加C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益正确答案AD答案解析选
22、项 B，属于其他权益变动，投资单位确认“资本公积其他资本公积” 科目，不确认投资收益；选项 C，属于宣告分配现金股利，冲减长期股权投资账面价值，和确认投资收益无关。选项 D，投资企业与被投资单位之间存在未实现内部交易损益的，需要先对净利润进行调整，再按调整后的金额确认投资收益。【例题 5】2015 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为 4 000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2015 年实现净利润 1 000 万元。假定不考虑
23、所得税等其他因素，2015 年甲公司关于该项投资的会计处理中，正确的有（ ） 。A.确认商誉 200 万元B.确认营业外收入 200 万元C.确认投资收益 300 万元D.确认资本公积 200 万元正确答案BC答案解析分录为：2015 年 1 月 2 日借：长期股权投资 4 200（14 00030%）贷：银行存款 4 000营业外收入 2002015 年 12 月 31 日借：长期股权投资 乙公司（损益调整） 300 （1 00030%）贷：投资收益 300由此可知，甲公司应该确认营业外收入 200 万元，确认投资收益300 万元。【例题 6】采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投
24、资企业其他综合收益发生变动的有（ ） 。A.被投资企业以股本溢价转增股本B.被投资企业可供出售金融资产公允价值下跌C.被投资企业发放股票股利D.被投资企业以盈余公积弥补亏损正确答案ACD答案解析选项 ACD，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。【例题 7】采用权益法核算时，下列事项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ） 。A.被投资企业宣告分派现金股利B.获得被投资企业分派的股票股利C.收到被投资企业分派的现金股利D.被投资企业进行增资扩股正确答案BC答案解析选项 A，在权益法下，被投资企业宣告分派现金股利，投资企业应按享有的份额冲减长期
25、股权投资的账面价值；选项 B，获得被投资企业分派的股票股利时，投资企业不作账务处理；选项 C，收到被投资单位分派的现金股利时，投资企业应借记“银行存款 ”，贷记“应收股利” ，与长期股权投资账户无关；选项 D，被投资企业进行增资扩股，则被投资方的所有者权益的总额发生了变化，一般会引起权益法下长期股权投资账面价值发生变动。【例题 8】采用权益法核算时，下列各项中，投资方不应确认投资损益的事项有（ ） 。A.被投资方实现净利润B.被投资方因发生资本溢价而增加资本公积C.被投资方宣告分派现金股利D.被投资方发生巨额亏损正确答案BC答案解析选项 A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确
26、认投资收益。选项 D，投资企业应确认投资损失。三、计算分析题【例题 1】资料：甲公司 2013 年至 2015 年对丙公司（非上市公司）投资业务的有关资料如下:（1）2013 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2 000 万元购入丙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的 20%, 对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，被投资方固定资产账面原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，净残值为零，采用直线法计提折旧，已经使用4 年，公允价值为 960 万元，2013 年 3 月 1 日，丙公司可辨认净资产
27、的公允价值为 9 500万元。（2）2013 年 4 月 1 日，丙公司宣告分派 2012 年度的现金股利 100 万元。（3）2013 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 2012 年度现金股利。（4）2013 年 11 月 1 日，丙公司因投资性房地产转换而调整增加其他综合收益 150 万元。（5）2013 年度，丙公司实现净利润 400 万元（其中 12 月份净利润为 100 万元） 。（6）2014 年 4 月 2 日，丙公司召开股东大会，审议董事会于 2014 年 3 月 1 日提出的2013 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的 10% 提取法定盈余公
28、积；按净利润的 5%提取任意盈余公积金；分配现金股利 120 万元。该利润分配方案于当日对外公布。（7）2014 年，丙公司发生净亏损 600 万元。（8）2014 年 12 月 31 日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为 1 850 万元。（9）2015 年 3 月 20 日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款 1 950 万元，已存入银行（假定不存在已宣告但未发放的现金股利） 。要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资” 和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）正确答案 （1）借：长期股权投资 丙公司（成本）
29、 2 010贷: 银行存款 2 010（2）借：应收股利 20贷: 长期股权投资丙公司（成本） 20（3）借：银行存款 20贷：应收股利 20（4）借：长期股权投资 丙公司（其他权益变动） 30（ 15020%）贷：其他综合收益 30（5）投资后至 2013 年年末经调整后的净利润300（960600）/610/12250（万元）应确认的投资收益25020%50 （万元）借: 长期股权投资 丙公司（损益调整） 50贷: 投资收益 50（6）借: 应收股利 24贷: 长期股权投资丙公司（损益调整） 24 （7）调整后的亏损600（960/6600/6）660（万元）应确认的投资损失66020%1
30、32 （万元）借: 投资收益 132贷: 长期股权投资丙公司（损益调整） 132（8）长期股权投资余额 1 914（万元）应计提的减值损失1 9141 85064（万元）借: 资产减值损失 64贷: 长期股权投资减值准备 64（9）借：银行存款 1 950长期股权投资 丙公司（损益调整） 106长期股权投资减值准备 64贷：长期股权投资 丙公司（成本） 1 990长期股权投资 丙公司（其他权益变动） 30 投资收益 100借：资本公积 其他综合收益 30贷：投资收益 30【2】资料：2010 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得乙公司 100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公
31、允价值为 500 万元，有商誉 100 万元。2010 年 1 月 1 日至2011 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 25 万元。2012 年 1 月 8 日，甲公司转让乙公司 60%的股权,收取现金 480 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为 40%,能对其施加重大影响。 2012 年 1 月 8 日,即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40%股权的公允价值为 320 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司未分配现金股利, 并不考虑其他因素。要求：编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。（“ 长期股权投资” 和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【参考答案】2010、1、1借：长期股权投资 600贷：银行存款 6002012、1、8借：银行存款 480贷：长期股权投资 360（600*60% ）投资收益 120追溯调整：借：长期股权投资 30贷：盈余公积 2（50*40%*10%）利润分配 18（50*40%*90%）资本公积 10（25*40%）
