1、速转：2017税法考前押题-最后五道大题( 王亭喜)2017-10-07 王亭喜 经典母题2017税法考前押题-最后五道大题(王亭喜)微博：王亭喜学税法公共微信：经典母题1.2017 年 3 月，某县税务机关拟对辖区内某房地产开发企业开发的房地产项目进行土地增值税清算。该房地产开发企业，属于增值税一般纳税人，销售房屋，增值税采用一般计税方法。提供的资料如下：（1）2014 年 9 月以 20000 万元协议购买用于该房地产项目的一宗土地，并缴纳了契税，当地政府给予土地出让金 10%的减免。其中一半用于建造地产项目。因闲置 1 年，支付土地闲置费 400 万元，均取得了相关凭据。（2）2016
2、年 3 月开始动工建设，发生开发成本 8000 万元，其中含商业银行同类同期贷款利率计算的分摊到该项目的利息 2080 万元（包括超过银行贷款期限的利息 40 万元，银行收取的罚息 40 万元）。开发成本中还包括装修费用 100 万，支付给某拆迁单位的拆迁补偿费 800 万元（全部土地的拆迁费，开发成本 8000 万以按照比例考虑了相应的拆迁补偿费），取得相关凭证。（3）2016 年 12 月该房地产项目竣工验收，扣留建筑安装施工企业的质量保证金 600 万元，未开具发票。（4）2017 年 1 月该项目已销售可售建筑面积的 80%，共计取得含税收入 48000万元，可售建筑面积的 3%以成本
3、价出售给本企业职工。可售建筑面积的 7%投资入股某酒店，约定共担风险、共享收益。可售建筑面积的 10%出租给丙企业，当年收取含税租金 105 万（增值税采用简易计税）。（5）该企业已按照 2%的预征率预缴土地增值税 1080 万元。（其他相关资料：当地适用的契税税率为 3%，计算其他房地产开发费用的比例为 5%，印花税以及增值税进项税额均暂不考虑。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）简要说明税务机关要求该企业进行土地增值税清算的理由。（2）计算该企业清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付的金额。（3）计算该企业的应纳增值税税额。（4）计算该企业清算土地增
4、值税时的不含税收入金额。（5）计算该企业清算土地增值税时允许扣除的税费。（6）计算该企业清算土地增值税时应补缴的土地增值税。（7）计算该企业所得税前允许扣除的税费。（只考虑本题计算的相关税费和附加，不考虑其他税费）【答案及解析】（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为 90%，在 85%以上，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。（2）契税应纳税额=200003%=600（万元）取得土地使用权支付金额=20000（1-10%）+60050%90%=8370（万元）（3）含税转让收入=48000/80%90%=54000（万元）计算销售部分增值
5、税可以扣除的地价款=20000（1-10%）+800（政策延伸）50%90%=8460（万元）销售部分的增值税=（54000-8460）/（1+11%）11%=4512.97（万元）出租部分的增值税=105/（1+5%）5%=5（万元）该企业的应纳增值税税额=4512.97+5=4517.97（万元）（4）不含税收入金额=54000-4512.97=49487.03（万元）（5）清算土地增值税时允许扣除的税费=4512.97（5%+3%+2%）=451.30（万元）（6）取得土地使用权支付金额为 8370 万元房地产开发成本=（8000-2080-600）90%=4788（万元）房地产开发费用
6、=（2080-40-40）90%+（8370+4788）5%=2457.9（万元）可以扣除的项目金额合计=8370+4788+2457.9+451.30+（8370+4788）20%=18698.8（万元）增值额=49487.03-18698.8=30788.23（万元）增值率=30788.23/18698.8100%=164.65%应纳的土地增值税=30788.2350%-18698.815%=12589.30（万元)补缴土地增值税=12589.30-1080=11509.30（万元）（7）企业所得税前允许扣除的税费=4517.97（5%+3%+2%）+12589.30=13041.10（万
7、元）。2.江山市甲酒店有限公司为增值税一般纳税人，2016 年 8 月业务如下：提供住宿服务，一部分开具普通发票，取得收入 1060 万，另一部分住宿服务，对外开具增值税专用发票，发票金额 2000 万元。提供餐饮服务共开具普通发票注明收入 1000 万，外卖收入 60 万元。所属超市对外销售烟酒百货 58.5 并开具普票，所属停车场收入开具普通发票10.5 万（选择简易计税），转让 2013 年 4 月份购进的办公用车一辆，取得收入 10.3万，并给下家开具了增值税专用发票。5 月共从农业生产者手中购进农产品 200 万，从超市购进蔬菜取得普票注明金额 50 万、购买酒品 10 万取得专票、
8、食用植物油 30 万取得专票，取得某公司会计咨询费专票金额 20 万，购进办公产品一批专票金额 60 万。取的商业银行开具的资金管理费增值税专用发票，金额 10 万。取得银行开具的贷款利息费用发票，金额30 万元。支付的宽带费（出租带宽）用取得增值税专用发票，价税合计 6.66 万元，支付给酒店物业管理公司的物业费取得增值税专用发票，价税合计 31.8 万元，支付给美国的酒店品牌使用费代扣代缴增值税 20 万元，取得相关凭证。首次购买报税盘，取得增值税专用发票，价税合计 700.85 元，取得增值税专用发票税额 101.83元。5%征收率的进项购入办公楼取得增值税专用发票，金额 1000 万。
9、取的保险公司开具的财产保险增值税专用发票，金额 20 万。向某个体工商户租赁住房作为酒店加工用地，向个体工商户支付含税租金 5.25 万元，取得个体工商户由国税局代开的增值税专用发票。支付的高速公路通行费为 12.3 万元，其中 10.3 万取得了相应的通行费发票，2 万取得财政票据；一级公路、二级公路、桥、闸通行费共计 13.6 万元，其中10.5 万取得了相应的通行费发票，3.1 万取得财政票据，ETC 卡充值支付 2 万元。要求：根据上述业务，回答下列问题。（1）江山市甲酒店 2016 年 8 月销项税。（2）江山市甲酒店 2016 年 8 月进项税。（3）江山市甲酒店 2016 年 8
10、 月应纳增值税。【答案及解析】提供餐饮和外卖以及住宿适用税率 6%，销项税额=（1000+60+1060）（16%）6%+20006%=240（万元）烟酒百货销售收入适用税率 17%，销项税额=58.5（117%）17%=8.5（万元）停车场收入按不动产经营租赁处理，可选择简易计税，适用征收率为 5%，应纳税额=10.5（15%）5%=0.5（万元）车辆转让收入按处理固定资产处理，简易计税适用征收率为 3%：应纳税额=10.3（13%）3%=0.3（万元），开具专用发票。自农业生产者购进农产品允许计算抵扣进项税额=20013%=26（万元）购买酒、办公用品专票税额=（60+10）17%=11.
11、9（万元），食用植物油、会计咨询费专票税额=3013%+206%=5.1（万元）购进税控设备，可以全额抵减增值税税款，不得作为扣税凭证再抵扣进项税额。宽带、物业和海外凭证的进项税额=6.66(111%)11%31.8(16%)6%20=22.46（万元）资金管理费进项税额=106%=0.6（万元）买房简易计税的，进项税额=10005%=50（万元）。当期允许抵扣的进项税额=5060%=30（万元）保险的进项税额=206%=1.2（万元）租房的不含税金额：5.25（1+5%）=5（万元）。进项税额=51.5%=0.08（万元）发生的高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1
12、+3%）3%=10.3（1+3%）3%=0.3（万元）一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%=10.5（1+5%）5%=0.5（万元）本月可抵扣的收费公路通行费合计为 0.8 万元。ETC 卡充值支付 2 万元，并未实际接受道路通行服务，取得增值税普通发票或财政票据，上述增值税普通发票不属于“通行费发票”。（1）销项税额=（1000+60+1060）（16%）6%+20006%+58.5（117%）17%=248.5（万元）（2）进项税额=20013%+（60+10）17%+3013%+206%+22.46+0.6+30
13、+1.2+0.08+0.8=98.14（万元）（3）应纳税额=248.598.14+0.5+0.3-700.85/10000=151.09（万元）。3.某市能源集团，下属有油气田企业和煤矿企业。油田企业和煤矿企业均为增值税一般纳税人，2016 年 10 月发生下列业务：（一）油气田企业业务如下：（1）开采原油 80 万吨，销售原油 22 万吨（其中包括低丰度油田开采的原油 8万吨），每吨不含税售价 1500 元，共取得不含税销售收入 33000 万元。6 月销售与原油同时开采的天然气 90 万立方米，取得不含增值税收入 1350000 元，另向购买方收取手续费 1695 元，延期付款利息 22
14、60 元。（2）将 10 万吨非低丰度油田开采的原油移送至独立核算的关联单位用于销售，该油气田企业与关联单位实行成本定价模式进行结算，每吨不含税结算价格为1200 元，关联单位对外销售每吨不含税价格为 1500 元。（3）将非低丰度油田开采的原油 8 万吨移送用于加工生产成品油。（4）从国内购进采油设备，取得增值税专用发票注明税额 22.50 万元；支付设备运费，取得增值税专用发票注明税额 0.55 万元。（5）进口原油支付买价 6000 万元、运抵我国输入地点起卸前运输费、保险费合计 310 万元、购货佣金 80 万元。（6）2016 年 5 月开工的研发中心扩建工程完工，该项目由甲建筑公司
15、（增值税一般纳税人）承建，收到甲公司开具的增值税专用发票，注明金额 180 万元，该研发中心原值 300 万元。（7）由于资金紧缺，将 2 年前购入的大型开采设备进行融资性售后回租，该设备购入时原值 5000 万元（已抵扣进项税额），与融资租赁公司签订合同约定设备不含税售价 4000 万元，租赁期 10 年，每年 10 月支付全年租金 477 万元（含税）。（二）煤矿企业业务如下：（1）6 月上旬开采原煤 450 万吨，销售给关联单位 A 原煤 280 万吨，结算价为不含税销售额 126400 万元，A 单位对外售价为不含税销售额 148400 万元。以自产原煤和外购 2000 万元原煤加工洗
16、煤 120 万吨，全部对外销售，取得不含税销售额74857.14 万元。企业赞助冰冻灾区原煤 1900 吨，同类产品不含增值税市场售价为132.5 万元。专门开采天然气 45000 千立方米，采煤过程中生产天然气 2800 千立方米。销售天然气 37000 千立方米（含采煤过程中生产的 2000 千立方米），取得不含税销售额 7400 万元。（2）6 月中旬销售给某大型工业单位原煤和洗选煤总计 100 万吨，原煤和洗选煤未分别核算，全部的销售额为不含税价 50010 万元（其中包括从坑口到车站的运输费 10 万元，已提供相关凭据）。（3）6 月下旬出口原煤，原煤的出口价格为不税价 1000 万
17、元。（4）6 月份，企业还对本企业处于衰竭期的老煤矿（已实际开采 18 年），进行一定的开采，开采销售的原煤不含税销售额为 100 万元。已知：资源税税率，原煤为 5%，天然气为 6%；洗选煤的折算率为 70%。原油资源税税率 8%，关税税率 3%，本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。要求：根据上述资料，请计算下列问题。（1）油气田企业应缴纳的资源税。（2）油气田企业应缴纳的增值税。（3）煤矿企业应纳的资源税。【答案及解析】一、该油田企业当月应缴纳资源税合计该企业业务（1）应缴纳资源税：对低丰度油气田资源税减征 20%，则该企业业务（1）应缴纳资源税=（22-8）15008%+8
18、15008%（1-20%）=2448（万元）。纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税；将自产原油移送用于加工生产成品油，视同销售计算缴纳资源税；与原油同时开采的天然气应纳资源税=1350000+（1695+2260）/（1+13%）100006%=8.12（万元）。该油气田企业当月应缴纳资源税合计=2448+1015008%+815008%+8.12=4616.12（万元）。二、该油田企业当月应缴纳增值税（1）该企业当月进口环节应缴纳增值税：关税完税价格=6000+310=6310（万元），应纳关税=63103%=189.3（万元），进口环节应纳增值税=（63
19、10+189.3）17%=1104.88（万元）。（2）该企业当月销项税额：当月销项税额=（33000+120010）17%+1350000+（1695+2260）/（1+13%）/1000013%=7650+17.59=7667.60（万元）；（3）可以抵扣的进项税额=22.5+0.55+1104.88+18011%60%=1139.81（万元），融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。该油田企业当月国内销售环节应纳增值税=7667.60-1139.81=6527.79（万元）。三、该煤矿企业当月应缴纳资源税（1）6 月上旬该企业销售原煤应纳资源税=1
20、484005%=7420（万元）该企业赞助用原煤和销售加工洗煤应纳资源税=（74857.1470%-2000）5%+132.55%=2526.62（万元）该企业本月销售天然气应纳资源税=740037000（37000-2000）6%=420（万元）原煤生产过程中开采的天然气不征收资源税。天然气资源税实行从价计征。该企业当月上旬应缴纳资源税合计=7420+2526.62+420=10366.62（万元）。（2）6 月中旬该企业销售原煤和洗选煤应纳资源税=（50010-10）5%=2500（万元）。（3）6 月下旬出口原煤应纳资源税=10005%=50（万元）。（4）6 月份，企业衰竭期的老煤矿开
21、采销售原煤应纳资源税=1005%（1-30%）=3.5（万元）。该煤矿企业当月应纳资源税=10366.62+2500+50+3.5=12920.12（万元）。4某县甲卷烟厂、丙烟草批发企业均为增值税一般纳税人，2016 年 10 月份甲卷烟厂发生下列业务：（1）外购卷烟生产设备，取得增值税专用发票注明税额 68 万元；支付运费，取得增值税专用发票注明税额 0.22 万元。（2）以经营租赁方式租入一间库房，合同约定本月一次性支付全部含税租金50 万元，出租方按简易计税方法缴纳增值税，并提供税务机关代开的增值税专用发票。（3）向农业生产者收购烟叶，支付收购价款 60 万元，支付价外补贴 6 万元，
22、开具烟叶收购发票。（4）将收购的全部烟叶运往位于市区的乙烟丝厂加工成烟丝，支付加工费，取得增值税专用发票注明金额 10 万元，同时支付运费，取得增值税专用发票注明金额 4 万元，税额 0.44 万元。乙烟丝厂加工烟丝 2600 斤，乙烟丝厂同类烟丝产品不含税售价 500 元/斤，已履行了代收代缴消费税的义务。甲卷烟厂将收回的烟丝的一半直接对外销售，不含税销售价格 700000 元。剩余的一半都用于加工生产卷烟。（5）向丙烟草批发企业销售 A 牌卷烟 200 标准箱，取得含税销售额 500 万元；销售 B 牌卷烟 200 标准箱，取得含税销售额 300 万元。（6）将 10 标准箱 A 牌卷烟用
23、于业务招待，20 标准箱 B 牌卷烟作为福利发放给员工。（7）用 30 标准箱 B 牌卷烟换取原材料，取得增值税专用发票注明金额 38 万元，税额 6.46 万元。B 牌卷烟最高含税售价 1.6 万元/标准箱，平均含税售价 1.5 万元/标准箱。（8）从 4S 店购进一辆排气量为 2.0 升的小轿车自用，支付含税价款 14 万元，另支付配件费、改装费 1 万元，所有款项均取得 4S 店开具的机动车销售统一发票。（9）将一辆排气量为 1.8 升的小轿车送往修配厂更换底盘，支付材料费、修理费，取得增值税专用发票，注明税额 1.16 万元。该小轿车购入时已缴纳车辆购置税并办理了登记手续，经国家税务总
24、局核定同类型新车的最低计税价格为 16 万元。2016 年 10 月份丙烟草批发企业发生下列业务：将 200 标准箱 A 牌卷烟全部批发给二级批发商，取得含税销售额 520 万元；将200 标准箱 B 牌卷烟全部批发给零售商，取得含税销售额 310 万元。已知：A 牌卷烟消费税税率 56%，B 牌卷烟消费税税率 36%；卷烟生产环节定额税率每标准箱 150 元，批发环节定额税率每标准箱 250 元，烟丝消费税税率 30%。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算乙烟丝厂代收代缴消费税。（2）计算甲卷烟厂当月应缴纳烟叶税。（3）计算甲卷烟厂当月应缴纳车辆购置税。（4）计算丙烟草批发企业当月应
25、缴纳消费税。（5）计算甲卷烟厂当月应缴纳消费税。（6）计算甲卷烟厂当月应缴纳增值税。【答案及解析】（1）乙烟丝厂代收代缴消费税=260050030%10000=39（万元）。（2）应纳税额=收购价款（1+10%）税率=（60+6）20%=13.2（万元）。（3）支付配件费、改装费计入计税价格中计算车辆购置税。底盘发生更换的车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的 70%。当月应纳车辆购置税=（14+1）/（1+17%）10%+1670%10%=2.40（万元）。（4）卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳批发环节的消费税。丙烟草批发企业当月应缴纳消费税=310/（1+17%）11%+20025
26、0/10000=34.15（万元）。（5）业务（4）：乙烟丝厂代收代缴的烟丝收回后直接销售一半需要补缴消费税=70000030%10000-130050030%10000=1.5（万元）。业务（4）：乙烟丝厂代收代缴的烟丝收回后一半直接用于生产卷烟，需要扣除的消费税=130050030%10000=19.5（万元）。业务（5）：应纳消费税=500/（1+17%）56%+200150/10000+300/（1+17%）36%+200150/10000=337.62（万元）。业务（6）：应纳消费税=500/（1+17%）/2001056%+10150/10000+300/（1+17%）/20020
27、36%+20150/10000=21.65（万元）。业务（7）：应纳消费税=301.6/（1+17%）36%+30150/10000=15.22（万元）。当月应纳消费税=337.62+21.65+15.22+1.5-19.5=356.49（万元）。（6）当期销项税额：业务（4）：70000017%/10000=11.9（万元）；业务（5）：500/（1+17%）17%+300/（1+17%）17%=116.24（万元）；业务（6）：500/（1+17%）/2001017%+300/（1+17%）/2002017%=7.99（万元）；业务（7）：301.5/（1+17%）17%=6.54（万元）
28、。当月销项税额=116.24+7.99+6.54+11.9=142.67（万元）。当月准予抵扣的进项税额：业务（1）：68+0.22=68.22（万元）；业务（2）：50/（1+5%）5%=2.38（万元）；业务（3）：（60+6）（1+20%）13%=10.30（万元）；业务（4）：1017%+0.44=2.14（万元）；业务（7）：3817%=6.46（万元）；业务（8）：（14+1）/（1+17%）17%=2.18（万元）；业务（9）：1.16 万元。当月准予抵扣的进项税额=68.22+2.38+10.30+2.14+6.46+2.18+1.16=92.84（万元）。当月应纳增值税=14
29、2.67-92.84=49.83（万元）。5某位于县城的轻工企业是增值税一般纳税人，具有高新技术企业资质，2016 年全年主营业务收入 2500 万元，其他业务收入 1300 万元，营业外收入 240万元，主营业务成本 600 万元，其他业务成本 460 万元，营业外支出 210 万元，扣除的税金及附加 240 万元，销售费用 120 万元，管理费用 130 万元，财务费用 105万元；取得投资收益 282 万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入 100万元。当年发生的部分业务如下：（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2016年已将其中 40 万元利息收入
30、计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为 4 年，使用费总额为 240 万元，每两年收费一次，2016年第一次收取使用费，实际收取 120 万元，已将 60 万元计入其他业务收入。（2）将 2015 年购入的房屋租赁给他人使用，合同约定租期从 2016 年 9 月 1 日到 2019 年 8 月 31 日，每年含税租金 126 万元，增值税采用简易计税。2016 年 8月 15 日一次性收取 3 年租金 378 万元。2016 年会计上和增值税上均确认收入 120万元。（3）将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入 117 万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国
31、债的买入价为 100 万元，年利率 5%，利息到期一次支付。该公司已将 17 万元计入投资收益。（4）将 100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价 238.5 万元，取得现金对价 26.5 万元。该笔股权的历史成本为 180 万元，转让时的公允价值为 265万元。该子公司的留存收益为 50 万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。（5）撤回对某公司的股权投资取得 85 万元，其中含原投资成本 50 万元，另含相当于被投资公司累计未分配利 润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15 万元。（6）当年发生广告支出 480 万元，以前年度累计结转广告费扣除额 65 万元。当年发生业
32、务招待费 30 万元，其中 20 万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资 320 万元，其中含职工浴池的 10 名工作人员的工资 20 万元，含 4 名生产车间合同工的工资 20 万元，含支付给劳务派遣公司劳务费用 20 万元，含残疾员工 20 人的工资，每人年工资 1.44 万元。企业列支的集体福利费中，企业的集体福利部门工作人员的住房公积金 4.7 万元，自办职工食堂经费补贴 20 万元，职工因公外地就医费用 10 万元，职工疗养费用 10 万元。企业发生的职工教育经费 21 万元。企业发生的工会经费 6.6 万元。（7）企业 2016 年度权益性投资额为 900 万元，当年向其关联企业借款 2000 万元用于建造厂房，借款期从 2016 年 1 月 1 日至 12 月 31 日。该厂房于 2016 年 2月 1 日开始建造，2016 年 11 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，12 月 1 日进行工程结算，2016 年 12 月 31 日归还关联企业借款本金 2000 万元，另支付全年
