1、2017 年中级会计师中级会计实务考前复习资料（最精华）第一章 总论本章考情分析本章阐述的是会计基础理论知识，从近三年出题情况看，分数不高，但对后续章节的学习有很大帮助。近年考点考点谨慎性会计要素的表述利得和损失的会计处理第一节 财务报告目标一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【例题 1单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（ ） 。 A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受
2、托责任履行情况D.满足企业内部管理需要【答案】D【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。 （二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期会计分期，是指将一
3、个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。【例题 2单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范
4、围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。第二节 会计信息质量要求（重点）一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。【例题 3判断题】可靠性要求包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。 （ ）【答案】二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提
5、供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题 4单选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（ ） 。A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式B
6、.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本D.因追加投资，使原投资比例由 50%增加到 80，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】D【解析】选项 A、B 和 C 的会计处理不符合会计准则的规定，违背会计信息质量可比性要求。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如
7、实反映经济现实和实际情况。 【例题 5单选题】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（ ） 。A.可理解性B.谨慎性C.实质重于形式D.可靠性【答案】C【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益
8、，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。资产减值项目 以后会计期间可以转回 以后会计期间不得转回坏账准备 贷款损失准备 消耗性生物资产减值准备 贵金属跌价准备 抵债资产跌价准备 损余物资跌价准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 投资性房地产减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 生产性生物资产减值准备 油气资产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 【例题 6判断题】企业为应对市场经济环
9、境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。 （ ） （2011 年考题）【答案】【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【例题 7多选题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ） 。A.因本年实现利润远超过预算，对所有固定资产大量计提减值准备B.符合条件的或有应付金额确认为预计负债C.对投资性房地产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC【解析】选项 A 属于滥用会计政策，与谨慎性要求无关；选项 D 不符合谨慎性要求。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，
10、应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。【例题 8单选题】下列各项会计信息质量要求中，对可靠性起着制约作用的是（ ） 。A.及时性B.谨慎性C.重要性D.实质重于形式【答案】A【解析】及时性可能会影响会计信息的可靠性。第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素（资产、负债和所有者权益）和反映企业经营成果（收入、费用和利润）的会计要素。一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济
11、利益的资源。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题 9单选题】下列各项表述中不属于资产特征的是（ ） 。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产的成本或价值能够可靠地计量D.资产是由企业过去的交易或事项形成的【答案】C【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项 C 属于资产的确认条件。【例题 10单选题】下列各项
12、表述中，不符合资产定义的是（ ） 。A.发出商品B.委托加工物资C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】选项 C 预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【关注】资产的账面价值和账面余额有何区别？资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如相关资产的折旧额、摊销额、减值准备等） 。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。固定资产的账面余额一般我们是说原价，通常原价减累计折旧是账面净值，账面价值是账面净值减去已计提减值准备。二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经
13、济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。【例题 11单选题】下列项目中，使负债增加的是（ ） 。A.发行公司债券 B.用银行存款购买公司债券C.发行股票 D.支付现金股利【答案】A【解析】发行公司债券使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权
14、益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投资资本作为资产公积（资本溢价）反映。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。【提示 1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经
15、济利益的流入。【提示 2】损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【例题 12单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是( )。A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.可供出售
16、金融资产公允价值大于初始成本的差额【答案】D 【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关；处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。 四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应满足严格的确认条件。收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。【例题 13单选题】下列各项中，符合
17、会计要素收入定义的是（ ） 。 A.销售材料收入 B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益 D.向购货方收取的增值税销项税额【答案】A【解析】销售材料收入属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义；出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义；向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容。五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，费用的确认至少应当符合
18、以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。【例题 14多选题】关于会计要素，下列说法中正确的有（ ） 。A.收入可能表现为企业负债的减少B.费用可能表现为企业负债的减少C.收入会导致所有者权益增加D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【答案】ACD 【解析】费用可能表现为负债的增加。六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、
19、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：项目 区别 联系收入与利得（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关费用与损失（1）费用
20、与日常活动有关，损失与非日常活动有关（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关注意：利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终影响所有者权益。利得和损失的会计处理如下图所示：（1）直接计入所有者权益（资本公积其他资本公积）（2）先计入利润表（营业外收入、营业外支出、投资收益等） ，再影响所有者权益【例题 15单选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（ ） 。A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入
21、D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加【答案】A 【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。（三）利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。【例题 16判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。 （ ） （2009 年考题）【答案】【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，也可能直接影响所有者权益。（四）利润表利润表会企
22、02 表编制单位： 年 月 单位：元项目 本期金额 上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益（损失以“-”填列）投资收益（损失以“-”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动子资产处置损益三、利润总额（亏损以“-”填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额【例题 17单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ） 。 （2009 年考题）A.负债的特征之一是企业承担潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B【解析】负债是企业承担的现时义务，选项 A 错误；利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，选项 C 错误；收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得
