1、 1 / 13第十四章 所得税一、单项选择题1.长江公司于 2015 年 12 月 31 日取得某项固定资产，其初始入账价值为 4200 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则 2017 年12 月 31 日该项固定资产的计税基础为（ ）万元。A.3920B.3402C.280D.02.甲公司 2016 年度实现利润总额 2000 万元，其中,国债利息收入为 1200 万元，实际发生业务招待费 300 万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为 180 万元。甲公司适用的
2、所得税税率为 25%，则甲公司 2016 年应交所得税金额为（ ）万元。A.220B.230C.240D.2503.甲公司 2016 年年初递延所得税负债的余额为 330 万元，递延所得税资产的余额为 165 万元。假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2016 年当期另发生下列暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础 100 万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础 80 万元；（3）可供出售金融资产账面价值大于计税基础 120 万元，该可供出售金融资产未计提相关减值。已知该公司截至当期所得税税率始终为 15%，从 2017 年起该公司不再享受所得税
3、优惠政策，所得税税率将调整为 25%，假定2016 年年初的递延所得税负债、递延所得税资产均与 2016 年当期发生的事项相关，不考虑其他因素，甲公司 2016 年的递延所得税费用发生额为（ ）万元。A.145B.275C.115D.-1154.甲公司 213 年 3 月 1 日开始自行研发一项新工艺，213 年 3 月至 10 月发生的各项研究、开发等费用共计 150 万元，213 年 11 月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资 120 万元，福利费 30 万元，另发生其他费用 25 万元，假设开发阶段的支出有 60%满足资本化条件。至 213 年 12 月 31 日，甲公司自行开发成
4、功该项新工艺。并于 214 年 2月 1 日依法申请了专利，支付注册费 3 万元，律师费 5 万元，214 年 3 月 1 日为运行该项资产发生的培训费 7 万元，214 年该无形资产共计摊销金额为 25 万元。则甲公司214 年年末该项无形资产的计税基础为（ ）万元。A.142.5B.0C.132D.1205.下列各项确认的递延所得税不对应所得税费用科目的是（ ） 。2 / 13A.可供出售金融资产公允价值变动（非减值）B.交易性金融资产公允价值变动C.存货计提减值准备D.应收账款计提坏账准备6.下列各交易或事项中，属于不确认递延所得税的是（ ） 。A.非同一控制吸收合并免税条件下，被合并方
5、可辨认资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异B. 非同一控制吸收合并免税条件下，商誉的初始确认形成的暂时性差异C.权益法下，投资企业拟对外出售的长期股权投资，初始投资成本的调整产生的暂时性差异D.可供出售金融资产期末公允价值变动产生的暂时性差异7.A 公司适用的所得税税率为 25%，A 公司为 B 公司银行借款提供担保，期限届满，由于被担保人 B 公司财务状况恶化，无法支付到期银行借款，212 年 12 月 31 日，贷款银行要求 A 公司按照合同约定履行债务担保责任 1500 万元，A 公司因此事项确认了预计负债 1500万元。税法规定，与债务担保相关的费用不允许税前扣除，则 A 公司
6、 212 年年末因该事项确认的递延所得税资产为（ ）万元。A.495B.375C.1500D.08.A 公司 2015 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 280 万元，A 公司确认其他应付款 280 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，不允许税前扣除。至 2015 年 12 月 31 日，该项罚款已经支付了 200 万元。则 A 公司 2015 年 12 月 31 日该项其他应付款的计税基础为（ ）万元。A.0B.280C.200D.809.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（ ） 。A期末投资性房地产账面价值大于其计
7、税基础B可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本C作为持有至到期投资核算的国债利息收入D期末无形资产账面价值小于其计税基础10.M 公司 212 年发生广告费支出 3000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。M 公司 212 年实现销售收入 15000 万元。M 公司 212 年因该事项确认的暂时性差异为（ ） 。A.0B.可抵扣暂时性差异 750 万元C.应纳税暂时性差异 750 万元D.可抵扣暂时性差异 450 万元11.下列各项中，其计税基础为零的是（ ） 。A.从银行取得的短
8、期借款B.非同一控制免税合并下确认的商誉C.为其他单位提供债务担保确认的预计负债3 / 13D.未计入当期应纳税所得额的预收账款12.甲公司于 2015 年度共发生研发支出 700 万元，其中研究阶段支出 150 万元，开发阶段不符合资本化条件支出 250 万元，符合资本化条件支出为 300 万元，假定该无形资产于2015 年 7 月 1 日达到预定可使用状态，采用直线法按 6 年摊销，无残值，该公司 2015 年税前会计利润为 800 万元，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他纳税调整事项，假定无形资产摊销计入管理费用，则甲公司 2015 年确认的所得税费用金额为（ ）万元。A.112.5
9、B.0C.146.88D.15013.甲公司 2015 年实现营业收入 1 000 万元，利润总额为 400 万元，当年广告费用实际发生额 200 万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的 15%，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，当年行政性罚款支出为 10万元，当年购入的交易性金融资产期末公允价值上升 10 万元，假定不考虑其他因素，则甲公司 2015 年应确认的所得税费用为（ ）万元。A.102.5B.100C.115D.112.5二、多项选择题1.企业适用的企业所得税税率均为 25%，假定不存在其他的纳税调整事项，下列关于递延所得税的会计
10、处理正确的有（ ） 。A.甲公司 213 年发生经营亏损 2000 万元，甲公司预计在未来 5 年内能够产生足够的应纳税所得额，为此确认递延所得税资产 500 万元B.乙公司 213 年年初购入设备一台，在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提 1500 万元，为此确认递延所得税资产 375 万元C.丙公司 213 年年初以 2000 万元购入一项交易性金融资产，213 年年末该项金融资产的公允价值为 3000 万元，为此确认递延所得税资产 250 万元D.丁公司 213 年年初以 4000 万元购入一项投
11、资性房地产，对其采用公允价值模式计量，213 年年末该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元，计税基础为 3600 万元，为此确认递延所得税资产 150 万元2.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（ ） 。A.预提产品保修费用B.计提存货跌价准备C.企业发生超标的业务宣传费D.企业发生超额亏损3.甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算。213 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 10 万元，214 年度，甲公司计提工资薪金 4800 万元，实际发放 4000 万元。发生职工教育经费 90 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，
12、超过部分应于实际发生时进行税前扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过实际工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。甲公司下列表述中正确的有（ ） 。A.应付职工薪酬工资薪金部分产生可抵扣暂时性差异 800 万元4 / 13B.应付职工薪酬工资薪金部分不产生暂时性差异C.职工教育经费本期税前可扣除金额为 100 万元D.应当转回期初职工教育经费确认的递延所得税资产 10 万元4.下列关于资产的账面价值与计税基础基本理解的表述中正确的有（ ） 。A.资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额B.资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许
13、税前扣除的金额之后的差额C.资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异D.资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异，应当调整当期应纳税所得额5.下列表述中，正确的有（ ） 。A.所得税用应当在利润表中单独列示B.递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的所得税税率计量C.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示D.某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债应作为递延所得税费用（或收益）列示于利润表中6.下列各项中，在计算应纳税所得额时应当纳税调
14、增的有（ ） 。A.计提固定资产减值准备B.自行研发的无形资产发生的研究阶段支出C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分D.确认国债利息收入7.对于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税，可能对应的科目有（ ） 。A.所得税费用B.管理费用C.资本公积D.商誉8.下列各项关于递延所得税的相关处理中，正确的有（ ） 。A.企业确认递延所得税资产和递延所得税负债一般应当计入所得税费用B.与可供出售金融资产公允价值上升相关的递延所得税，应当计入所得税费用C.与可供出售金融资产公允价值上升相关的递延所得税，应当计入其他综合收益D.企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税
15、基础不同，符合递延所得税确认条件的应确认相关递延所得税，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，不影响所得税费用9.若某公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（ ） 。A.对固定资产计提减值B.本期发生超额亏损，税法允许在以后 5 年内弥补C.转回存货跌价准备D.新购入的固定资产，会计上采用年数综合法计提折旧，税法上采用年限平均法10.企业递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示，应予满足的条件有（ ） 。A.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利5 / 13B.递延
16、所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债或是同时取得资产、清偿负债C.企业没有以净额结算的法定权利D.企业拥有以净额结算的法定权利，但没有意图以净额结算当期所得税资产和当期所得税负债三、计算题1.甲公司 213 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）213 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 2000 万元取得乙公司 40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元。甲
17、公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）213 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 480 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年，折旧方法及预计净残值与会计相同。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。（3）213 年 1 月 1 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。研发过程中不符合资本化金额为 200 万元，符合资本化金额为 500 万元，B 专利技术预计使用 10 年，预
18、计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。（4）213 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 120 万元。该商誉系 212 年 12月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3200 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的 C 建筑物于 211 年 12 月 30 日投入使用
19、并直接出租，成本为 600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。213 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 100 万元，其中本年度公允价值变动收益为 50 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 213 年度实现的利润总额为 1200 万元，适用的所得税税率为 25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，分别编制甲公司 213 年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。（答
20、案中的金额单位用万元表示）2.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。2015 年 6 月 30 日，甲公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，转换前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0；截止 2015 年 6 月 30 日该房产已经使用 3 年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为 1000 万元。2015 年 12 月 31 日，其公允价值为 1100 万元。假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。要求：（1）编制
21、2015 年 6 月 30 日自用房产转换为投资性房地产的会计分录。（2）计算该项投资性房地产 2015 年 12 月 31 日的账面价值和计税基础，并确认相应的所6 / 13得税影响。（3）编制 2015 年 12 月 31 日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案与解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】该项固定资产 2016 年 12 月 31 日的计税基础=4200-42002/20=3780（万元） ，2017 年 12 月 31 日的计税基础=3780-37802/20=3402（万元） 。【解题思路】固定资产的计税基础=账面原值-税
22、法累计折旧，税法是按照双倍余额递减法计提折旧，截止到 2017 年 12 月 31 日，税法累计计提的折旧=42002/20+37802/20=798（万元） ，所以该项固定资产在 2017 年 12 月 31 日的计税基础=4200-798=3402（万元） 。2.【答案】B【解析】应交所得税=应纳税所得额25%=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）25%=（2000+120-1200）25%=230（万元） 。【解题思路】税法规定国债利息收入属于免税收入，在计算应纳税所得额时应当纳税调减，业务招待费超过税法限额的部分不允许税前扣除，即超过部分在计算应纳税所得额时纳税调增，所以应纳税
23、所得额=（2000-1200+120）=920（万元） ，相应的计算应交所得税的金额为 230 万元。3.【答案】C【解析】递延所得税负债本期发生额=（330/15%+100+120）25%-330=275（万元） ，其中对应其他综合收益的金额=12025%=30（万元） ，对应所得税费用的金额=275-30=245（万元） 。递延所得税资产本期发生额=（165/15%+80）25%-165=130（万元） ，递延所得税费用本期发生额=245-130=115（万元） 。【解题思路】所得税税率发生变动时，计算递延所得税资产或递延所得税负债发生额的计算原则：通过计算本期的暂时性差异期末余额，得到本
24、期递延所得税的期末余额，然后用递延所得税的期末余额减去期初余额得到本期递延所得税的发生额。公式如下：本期递延所得税负债（资产）本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额变动后的所得税税率本期递延所得税负债（资产）的期初余额。 （首选）本题中可抵扣暂时性差异的余额=165/15%+80=1180（万元） ，所以本期递延所得税资产=118025%-165=130（万元） ，即递延所得税资产增加会减少递延所得税费用。应纳税暂时性差异的余额=（330/15%+100+120）=2420（万元） ，本期递延所得税负债=242025%-330=275（万元） ，但是本期递延所得税负债中对应其他综合收益的金额
25、 30 万元，不影响所得税费用，所以本期递延所得税费用增加的金额=275-30=245（万元） 。综上，递延所得税费用增加的金额=-130+245=115（万元） 。4.7 / 13【答案】C【解析】甲公司 214 年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）60%+3+5-25=88（万元） ，计税基础=88150%=132（万元） 。【解题思路】对于内部研究开发形成的无形资产，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销，即税法认可的计税基础=账面价值150%。5.【答案】A【解析】可供出
26、售金融资产公允价值变动计入“其他综合收益”科目，所以因公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税对应的是“其他综合收益”科目。【解题思路】对于资产和负债产生的暂时性差异确认的递延所得税资产或负债，如果暂时性差异计入到损益中，则确认的递延所得税对应所得税费用，如果暂时性差异计入到其他综合收益，则确认的递延所得税对应其他综合收益，如果暂时性差异对应是资本公积，则确认的递延所得税对应资本公积。6.【答案】B【解析】非同一控制吸收合并免税条件下，商誉的账面价值与计税基础之间的差异不确认递延所得税。【解题思路】非同一控制吸收合并免税条件下，被合并方可辨认资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异需要
27、确认递延所得税，但是商誉初始确认形成的暂时性差异不确认递延所得税，因为商誉产生的暂时性差异如果确认了递延所得税，而商誉=合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值份额，合并成本是一定的，这个时候可辨认净资产因为确认递延所得税而发生的变化，会导致商誉变化，所以进入了无限循环状态，所以非同一控制吸收合并免税条件下商誉在初始确认时账面价值与计税基础之间的差额不确认递延所得税。权益法核算的长期股权投资如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间
28、的所得税影响；所以在长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资帐面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。7.【答案】D【解析】A 公司 212 年年末预计负债账面价值为 1500 万元，计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额 0=1500（万元） ，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产。【解题思路】因与担保相关的预计负债，税法不允许税前扣除，即未来可予税前扣除的金额为 0，负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额，所以该项债务担保产生的预计负债的计税基础=账面价值。8.【答案】D【解析】2015 年 12 月 31 日该项其他应付款的
29、账面价值=280-200=80（万元） ，计税基础=账面价值 80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=80（万元） 。【解题思路】负债的计税基础=账面价值-未来可予税前扣除的金额，因为税法规定不允许税前扣除，即未来可予税前扣除的金额为 0，即计税基础等于账面价值。8 / 139.【答案】D【解析】选项 A 和 B，产生的是应纳税暂时性差异；选项 C，国债利息收入不产生暂时性差异。【解题思路】资产的账面价值小于计税基础，即未来期间会计上往费用中计的金额要比税法上往费用中计的金额多，所以要按税法规定将会计多计的金额纳税调整减少，即未来期间需要纳税调减，减少企业未来期间的应交
30、所得税，产生可抵扣暂时性差异，所以选项D，无形资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异。10.【答案】B【解析】该广告费支出按照会计准则规定在发生时计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为 0；按照税法规定，应根据当期 M 公司销售收入的 15%计算，当期可予税前扣除 2250 万元（1500015%） ，当期未予税前扣除的 750 万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为 750 万元；该项资产的账面价值 0 与其计税基础 750 万元之间产生了 750 万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条
31、件时，应确认相关的递延所得税资产。【解题思路】对于广告费支出，税法规定该支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许以后年度结转扣除，即超过部分会减少未来期间的应交所得税，所以超过部分产生了可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异为 750 万元，因该费用已经支付，作为资产来理解，其账面价值为 0。11.【答案】B【解析】选项 A、C 和 D 账面价值等于计税基础。【解题思路】负债的计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除。选项 A、C 和 D 涉及的事项，按照税法规定可予税前扣除的金额为 0，所以账面价值与计税基础相等。12.【答案】C【解析】甲公司该无形资产 2015 年计
32、入管理费用的金额=150+250+300/6/2=425（万元） ，2015 年应交所得税=（800-42550%）25%=146.88（万元） ，所得税费用=应交所得税+递延所得税费用，因研究开发形成的无形资产账面价值与计税基础之间产生的暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，所以本期应确认所得税费用的金额为 146.88 万元。【解题思路】本题关键点为“所得税费用” 。题目梳理：所得税费用=应交所得税+递延所得税费用，首先计算出应交所得税的金额，再计算出递延所得税费用的金额，两者相加即为确认的所得税费用。（1）应交所得税=应纳税所得额所得税税率=（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减
33、少额）所得税税率，题目中给出“2015 年税前会计利润为 800 万元” ，由于是自行研发的无形资产，那么税法规定发生费用化支出的 50%部分加计扣除，所以纳税调减 42550%，所以应交所得税=（800-42550%）25%=146.88（万元） ；（2）递延所得税费用由递延所得税资产和递延所得税负债的发生额（对应所得税费用的部分）确认的，那么由于本题是自行研发的无形资产，不符合确认递延所得税资产的条件，所以不确认递延所得税资产，递延所得税费用的金额为 0；（3）所得税费用=应交所得税 146.88+递延所得税费用 0=146.88（万元）13.【答案】A9 / 13【解析】甲公司 2015
34、 年应纳税所得额=400+10+（200-1 00015%）-10=450（万元） ；应交所得税=45025%=112.5（万元） ；确认递延所得税资产=（200-1 00015%）25%-0=12.5（万元） ；确认递延所得税负债=1025%-02.5 万元；所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元） 。【解题思路】所得税费用=应交所得税+递延所得税费用，应交所得税=（会计利润+/-纳税调整）所得税税率，递延所得税费用=递延所得税资产或负债的贷方发生额-递延所得税资产或负债的借方发生额。本期的广告费用超过税法限额的部分在当期不允许税前扣除，所以当期计算应交所得税时，需要纳税
35、调增，同时因为该超过限额部分会减少未来期间的应交所得税，即产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产，减少了递延所得税费用；本期交易性金融资产公允价值上升，即会计上将其公允价值变动计入到了会计利润中，但是税法不承认其公允价值变动部分，导致交易性金融资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】选项 B，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提折旧，导致固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 375万元；选项 C，该项公允价值变动导致交易性金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延
36、所得税负债 250 万元。【解题思路】选项 A，甲公司发生的经营亏损，即该经营亏损可以在以后期间税前扣除，即产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。选项 B，乙公司该项固定资产税法比会计多计提折旧，即计税基础小于账面价值，产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。选项 C，交易性金融资产期末账面价值为 3000 万元，计税基础等于取得时的成本 2000 万元，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。选项 D，投资性房地产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。2.【答案】ABD【解析】选项 C，按照税法规定，超标的业务招待费
37、不能结转以后期间进行扣除，所以该事项不产生暂时性差异。【解题思路】可抵扣暂时性差异是指企业未来期间可予税前扣除的差异，选项 A，预提产品质量保证费用，税法规定在实际发生时，允许税前扣除，即未来可以在税前扣除，即产生了可抵扣暂时性差异；选项 B，计提的存货跌价准备在计提时税法不允许税前扣除，在未来期间实质发生损失时才允许税前扣除，即产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；选项 C，企业发生超标的业务招待费属于永久性差异；选项 D，税法规定企业发生的超额亏损在可以结转在以后期间进行税前扣除的，产生可抵扣暂时性差异。3.【答案】AC【解析】 “应付职工薪酬工资薪金”账面价值=4800-400
38、0=800（万元） ，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异 800 万元，选项 A 正确，选项 B 错误；甲公司 214 年度按税法可税前扣除的职工教育经费=40002.5%=100（万元） ，实际发生的 90 万元当期可扣除，213 年超过税前扣除限额的部分本期可扣除 10 万元，应当转回期初递延所得税资产=1025%=2.5（万元） 。4.10 / 13【答案】AC【解析】选项 B，负债的计税基础是指账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额；选项 D，资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。【解题思路】资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异，该暂时性差异
39、影响损益的才相应的调整当期应纳税所得额。5.【答案】ABC【解析】某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益） 。【解题思路】递延所得税费用是指递延所得税资产或负债对应所得税费用的金额，对于递延所得税资产或负债对应其他综合收益、资本公积等的金额不属于所得税费用。6.【答案】AC【解析】选项 B 和 D，在计算应纳税所得额时应当纳税调减。【解题思路】选项 A，计提的固定资产减值准备，税法不允许税前扣除，但是会计上已经作为损益税前扣除，所以在计算应纳税所得额时应当纳税调增。选
40、项 B，自行研发的无形资产发生的研究开发支出税法允许加计 50%税前扣除，但是快就上没有将这 50%税前扣除，所以应当纳税调减。选项 C，发生的业务招待费税法不允许税前扣除的部分，会计上作为费用在会计利润中扣除，而税法不允许扣除，所以需要纳税调增。选项 D，确认的国债利息收入属于税法的免税收入，会计上计入了会计利润，所以需要纳税调减。7.【答案】ACD【解析】对于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税，可能对应的科目有商誉、资本公积、所得税费用和留存收益，不涉及对应管理费用，选项B 错误。【解题思路】企业产生的暂时性差异，确认的递延所得税应当和计入到暂时性差异的科目
41、一致，如果该暂时性差异计入到其他综合收益，则递延所得税对应其他综合收益，如果暂时性差异计入损益，则递延所得税对应所得税费用，如果暂时性差异计入到资本公积，则确认的递延所得税对应资本公积，如果该暂时性差异与企业合并相关，相应确认的递延所得税对应商誉。8.【答案】ACD【解题思路】企业产生的暂时性差异，确认的递延所得税应当和计入到暂时性差异的科目一致，如果该暂时性差异计入到其他综合收益，则递延所得税对应其他综合收益，如果暂时性差异计入了损益，则递延所得税对应所得税费用，如果暂时性差异计入到资本公积，则确认的递延所得税对应资本公积。9.【答案】ABD【解析】选项 C，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额。【解题思路】资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产，选项 A 和 D，都会使资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，增加递延所得税资产；选项 B，企业发生的超额亏损，可以在以后期间税前弥补，减少企业未
