1、1高级财务会计练习题及参考答案租赁练习一、单项选择题1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为 45 万元，每年年末支付 10 万元租金，租赁期为 5 年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为 4 万元，承租人提供资产余值的担保金额为 3 万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为 1 万元，则最低租赁付款额为（ ）万元。A.50 B.53 C.49 D.452.在售后租回交易形成融资租赁的情况下 ， 对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是 ( ) 。 A. 计入当期损益B. 计入递延损益C. 售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益
2、D. 售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（ ） 。A.105 万元 B.108 万元C.113 万元 D.120 万元4.租赁开始日是指（ ） 。A、租赁协议日B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早
3、者D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（ ） 。A、在租赁期内平均确定 B、按折旧进度 C、按租金支付比例 D、按实际利率法二、多项选择题1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（ ） 。A支付的与租赁有关的印花税 B履约成本C支付的有关人员差旅费 D支付的固定资产的安装费E或有租金22.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是 ( ) 。A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的
4、分摊率B. 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率C. 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率D. 以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率E. 融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（ ） 。A.租赁期内，承租人支付的租金之
5、和B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（ ） 。A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价三、计算及账务题1.甲公司于 2006 年 1 月 1
6、日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2006 年 1 月 1 日。（2）租赁期限：2006 年 1 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200 万元。（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金 80 万元，2006 年年末支付租金 60 万元，租赁期满时支付租金 60 万元。该设备公允价值为 800 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2006年 1 月 1 日的资产总额为 1500 万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用
7、；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6%。假定不考虑在租3赁过程中发生的其他相关税费。要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。2.206 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：建筑构件生产线。（2）起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（206 年 12 月 31 日） 。（3）租赁期：206 年 12 月
8、31 日209 年 12 月 31 日，共 3 年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金 270 000 元。首期租金于 206 年 12 月 31 日支付。（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117000 元。其中由甲公司担保的余值为 100 000 元；未担保余值为 17000 元。（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年 10000 元。（7）该生产线在 206 年 12 月 31 日的公允价值为 835000 元,账面价值为 900000 元。（8）租赁合同规定的利率为 6%（年利率） 。（9）该生产线估计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。 （按年）（1
9、0）209 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。 （按年）此外，假设该生产线不需安装。要求：（1）判断租赁类型；（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、207 年 12 月 31 日的会计分录。注：P/A（2，6%）1.833，PV（3，6%）0.84；假定甲公司的实际利率为 5.5%，乙公司实际利率为 6.5%。租赁答案一、单选题BBACB二、多选题1BE 2ABCD 3ABCD 4ABCE三、计算及账务处理1答案解析：（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：2006 年
10、 1 月 1 日4借：长期待摊费用 80贷：银行存款 802006 年 12 月 31 日借：管理费用 100（2002100）贷：长期待摊费用 40银行存款 602007 年 12 月 31 日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：2006 年 1 月 1 日，借：银行存款 80贷：应收账款 802006 年、2007 年 12 月 31 日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2 100）2正确答案：（1）判断租赁类型：最低租赁付款额的现值 848910（270000（1.8331）1000000.840）大于租赁资产公
11、允价值的 90%即 751 500 元（835000 元90% ） ，符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。（2）公司有关会计处理如下：甲公司 206 年 12 月 31 日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。应选择租赁合同规定的利率 6%作为折现率。最低租赁付款额2700003100000810000100000 910000（元）最低租赁付款额的现值270000（1.8331）1000000.84076491084000848910（元）835000 元租入固定资产入账价值应为公允价值 835000 元。未确认融资费用91000083500075000（元）
12、借：固定资产融资租入固定资产 835000未确认融资费用 75000贷：长期应付款应付融资租赁款 910000207 年 12 月 31 日，支付该生产线的保险费、维护费：借：制造费用 100005贷：银行存款 10000借：长期应付款应付融资租赁款 270000贷：银行存款 270000分摊未确认融资费用：借：财务费用 45925(8350005.5%) 贷：未确认融资费用 45925 计提本年折旧：207 年折旧额（835000100000）3/6 367500（元）借：制造费用折旧费 367500贷：累计折旧 367500乙公司有关会计处理如下：206 年 12 月 31 日，按最低租赁
13、收款额确认为长期应收款：借：长期应收款 910000未担保余值 17000营业外支出 65000(900000835000)贷：融资租赁资产 900000未实现融资收益 92000207 年 12 月 31 日，确认融资收入：借：未实现融资收益 54275(8350006.5%)贷：租赁收入 54275收到第一年的租金：借：银行存款 270000贷：长期应收款 270000外币折算练习题一、单项选择题1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3 月 10 日收到外商投入的资本100000 美元，当日的市场汇率为 1 美元7.8 元人民币，合同约定的汇率为 1 美元8.0 元人民
14、币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（ ）元。A0 B10000 C20000 D300002.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（ ）折算为母公司记账本位币。A、交易发生日的即期汇率B、当年年初的市场汇率C、当年年末市场汇率6D、资产负债表日的即期汇率3.某公司进口工业原料 10 吨，每吨价格 1000 美元，货到当日的即期汇率为 1 美元=8.2 人民币，另用人民币支付进口关税为 13500 元人民币，支付进口增值税 16235 元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（ ）元A 82000 B.111735C95500 D.134614
15、.甲公司 2006 年 12 月 2 日以 20000 港元购入某 H 股 20000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1.2 元人民币,2006 年 12 月 31 日，由于股票市价变动，当月购入的 H 股公允价值为23000 港元，当日 1 港元=1.1 元人民币。对该项交易性金融资产企业应确认（ ）元。A.汇兑损益 -3000（损失） B.公允价值变动损益 1300（收益） C.公允价值变动损益 -1300（损失） D. 汇兑损益 3000（收益）5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（ ）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。A、实收资本 B、资本
16、公积 C、盈余公积 D、未分配利润6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008 年月20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=8.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=8.21 元人民币。2008 年月日市场汇率为 1 美元=8.22 元人民币，甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 2008 年月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。A. 2.40 B. 4.80C. 7.20 D. 9.607.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（ ） 。A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B该企业以美元计价
17、和结算的交易不属于外币交易C该企业的编报货币为美元D该企业的编报货币为人民币8.某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ） 。A与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B与国内企业发生的以美元计价的销售业务C与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务9.下列各项中，属于外币兑换业务的是（ ） 。A从银行取得外币借款B进口材料发生的外币应付账款C归还外币借款D从银行购入外汇7二、多项选择题1.在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（ ） 。银行存款 应收账款 长期借款 财务费用 实收资本2.企业发生各
18、类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（ ） 。A 公允价值变动损益 B 长期待摊费用C 财务费用 D 在建工程 E 实收资本3.外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（ ）A 长期借款 B 实收资本C 交易性金融资产 D 未分配利润 E 长期股权投资4.企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（ ） 。A、固定资产 B、应收账款 C、银行存款 D、应付账款 E、原材料 5.当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的是（ ） 。A、短期借款 B、银行存款 C、其他应付款 D、应付账款 E、应收账款三、计算及账务题1.甲股份有限公司（本题
19、下称“甲公司” ）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。（1）甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日的余额如下：项目 外币账户余额（万美元） 汇率 人民币账户余额（万元人民币）银行存款 800 8.05 6 440应收账款 400 8.05 3 220应付账款 200 8.05 1 610长期借款 1 200 8.05 9 660（2）甲公司 2006 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1美
20、元=8.1 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=8.02 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584 万元人民币，增值税 646 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1 美元=8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。3 月 31
21、 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该8生产线的土建工程已于 2005 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 200 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月 20 日验收合格并投入安装。至 2006年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月 31 日，市场汇率为 1 美元=7.98 元人民币。要求：（1）编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。（2）计算甲公司 2006 年 3 月
22、 31 日外币账户发生的汇兑差额，并编制汇兑差额相关的会计分录。外币折算答案一、单选题AACBD CCAD二、多选题1ABC 2ACD 3ACE 4BCD 5ACD或有事项练习一、单项选择题1.关于或有事项，下列说法中正确的是（ ） 。A待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C企业应当就未来经营亏损确认预计负债D企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债2.207 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 207 年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很
23、可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 200 万元的可能性为 70%，需要赔偿100 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 50 万元。207 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ） 。A120 万元 B150 万元 C170 万元 D200 万元3.A 公司为了结因或有事项而确认的负债 70 万元，估计有 98的可能性由 C 公司补偿 50 万元。则A 公司应确认资产的金额为（ ）万元。A0 B50 C20 D704.甲公司为 2008 年新成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 l 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和
24、 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2-8之间。 2008 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。 A3 B9 C10 D155.甲企业是一家大型机床制造企业，207 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约9定于 208 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 207 年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企
25、业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。207 年 12 月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的有（ ） 。A确认预计负债 20 万元 B确认预计负债 30 万元C确认存货跌价准备 20 万元 D确认存货跌价准备 30 万元6.根据国家统一的会计准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（ ） 。 A或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C由担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项7.2008 年 12 月 10 日，甲公司因
26、合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2008 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的诉讼费 2 万元） 。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在 2008 年 12 月 31 日资产负债表中确认负债的金额为（ ）万元。A92 B90 C95 D978.2008 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对甲公司不利。2008 年 12 月
27、31 日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 100 万元至 120 万元之间的某一金额。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在 2008 年 12 月 31 日资产负债表中确认负债的金额为（ ）万元。A100 B110 C120 D0二、多项选择题1.下列事项中，属于或有事项的有( )。A对债务单位提起诉讼 B对售出商品提供售后担保C代位偿付担保债务 D为子公司的贷款提供担保E亏损合同2.如果与或有事项相关的义务确认为负债，应同时符合以下条件的是（ ） 。A该义务是企业承担的现时义务B履行很可能导致经济利益流出企业
28、C该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业D该义务的金额能够可靠地计量E. 该义务是企业承担的潜在义务3.企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（ ） 。10A已贴现商业承兑汇票形成的可能发生的或有负债B未决仲裁形成的可能发生的或有负债C为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债D因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能发生 1 万元赔偿款E未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债4.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法是（ ） 。A补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认B补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认C确认的补偿金额不应
29、当超过预计负债的账面价值D扣除补偿额可能取得的金额后确认预计负债E补偿金额只有在收到时才能计入当期损益5.根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（ ） 。 A某公司为其子公司的贷款提供担保B某单位为其他企业的货款提供担保C某企业以财产作抵押向银行借款D某公司被国外企业提起诉讼E某公司因产品质量问题受到起诉三、计算及账务题1. 甲股份有限公司系上市公司，适用的所得税税率为 25，假定 2008 年 12 月初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。2008 年 12 月 31 日，甲公司面临一项未决诉讼，在咨询了公司的法律顾问后，估计公司很可能败诉，最有可能赔偿的金额
30、是 300 万元。税法规定该支出实际发生时从应纳税所得额中扣除。2008 年甲公司营业利润为 2000 万元，除了上述预计负债产生的营业外支出以外，甲公司 2008年度无其他营业外收支发生。要求：（1）编制与该预计负债有关的会计分录（2）计算甲公司 2008 年度利润总额、应纳税所得额（3）计算甲公司 2008 年当期所得税、递延所得税，并编制会计分录(4)计算甲公司 2008 年度净利润.甲企业为工业生产企业，从 2007 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售 A、B 两种产品：(1)甲企业为 A 产品“三包 ”确认的预计负债在 2008 年年初账面余额为 30 万元，A 产品的“三包”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年 A 产品销售收入的 2预计。 甲企业 2008 年 A 产品销售收入及发生的 “三包”费用资料如下( 金额单位：万元)：项 目 第 一 季 度 第 二 季 度 第 三 季 度 第 四 季 度
