1、第十一章 负债及借款费用 2017.6.4 上午 P188 预计 6-7 分 去年考 3.5 分 第一节 ,应付职工薪酬 1 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或 解除劳动关系 而给予的各种形式的报酬或 补偿 。 企业提供给 职工配偶、子女、受瞻养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于 职工薪酬。 易错点 2 职工薪酬主要包括 短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利 。 3 短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 十二个月 内将全部予以支付的职工薪酬， 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 （ 1） 职工工资、奖金、津贴和补贴。 （ 2）职工福利费。
2、 （ 3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 【提示】为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中。 (4）住房公积金。 （ 5）工会经费和职工教育经费。 （ 6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排， 包括年 休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属 于其他长期职工福利 。 （ 7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期 利润分享计划属于其他长期职工福利。 （ 8）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。 4 短期带薪缺勤 补充例题 :乙公司共有 1 0
3、00 名职工从 2 14 年 1 月 1日起实行累积带薪缺勤制度。每个职工每年可享受 5个工作日带薪年休假。未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废。职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分 再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假不支付现金。 2 14 年 12月 31 日，每人当年平均未使用带薪年休假为 2 天。乙公司预计 215 年有 950 人将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 50 名职工每人将平均享受 6 天半年休假，假定这 50人为总部管理人员，该公司平均人均日工资为 500 元 要求：确认 2 14 年的
4、累积带薪缺勤。 2014 年休完 ,2015 年再补休 当年休完再结转上年未休 未使用年休假不支付现金 2015年有 950人将享受不超过 5天年休假 ,当年的假都没有休完 ,所以 2014年未使用的 2天过期作废 .作废的不确认费用或负债 有 50 人可以享受 6.5 天年休假 ,由 2014 年 1.5天和 2015年 5 天 . 预计行权 :50*1.5*500 =37500 借：管理费用 37500 贷：应付职工薪酬 累积带薪缺勤 37500 带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为 累积带薪缺勤 和 非累积带薪缺勤 两类 累积带薪缺勤 可以进行结转 考点 (上面例题 37500
5、的计算 ) 非累积带薪缺勤 5 离职后福利 P190 离职后福利计划分类为 设定提存计划 (指五险一金风险由职工承担 ) 设定受益计划 (风险由企业承担 )两种类型。 书上例题不要求掌握 ,题太大了 ,注会中的考点 ,不大可能考 6 辞退福利的确认和计量 P193 (不用学这个 ) （ 2016 年考题）下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（ ABCD ）。 A.累积带薪缺勤 B.职工教育经费 C.非货币性福利 D.长期残疾福利 第二节 长期借款 一 长期借款 11-4 (会就可以了 ) 资本化时点的起点 三个时点的较晚者 (利息开始产生 , 借款开始支出 工程开始建设 ) 【例 11-4】
6、某企业为建造一幢厂房，于 20 9 年 1 月 1 日借入期限为 2 年的长期专门借款 1 500 000 元，款项已存入银行 。借款利率按市场利率确定为 9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。 20 9 年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000 元， 2 10 年年初，又以银行存款支付工程费用 600 000 元，该厂房于 210 年 8 月 31 日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置的专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下： 利息流向 1 资本化计入成本 2 费用化计入财务费用 资本化期间， 三个时点较晚点 至 达到预定可使用状态时资本化结
7、束 2009.1.1-2010.8.31 利息开始产生 2009.1.1 时间 借款开始支出 2009.1.1 工程开始建设 2009.1.1 此题虽然没有说什么时候开始建设 ,但是为建造厂房借款 ,并支付工程款说明开始建设 （ 1） 20 9 年 1 月 1 日，取得借款时。 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款 银行 1 500 000 （ 2） 20 9 年年初，支付工程款时。 借：在建工程 厂房 900 000 贷：银行存款 9 000 000 （ 3） 20 9 年 12 月 31 日，计算 20 9 年应计入工程成本的利息费用时。 借款利息 =1 500 000 9%=1
8、35 000（元） 借：在建工程 厂房 135 000 贷：应付利息 银行 135 000 （ 4） 20 9 年 12 月 31 日，支付借款利息时。 借：应付利息 银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （ 5） 2 10 年年初，支付工程款时。 借 ：在建工程 厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （ 6） 2 10 年 8 月 31 日，工程达到预定可使用状态时。 该期应计入工程成本的利息 =（ 1 500 000 9% 12） 8=90 000（元） 借：在建工程 厂房 90 000 贷：应付利息 银行 90 000 同时： 借：固定资产 厂房 1 725
9、000 贷：在建工程 厂房 1 725 000 （ 7） 2 10 年 12 月 31 日，计算 2 10 年 9 12 月的利息费用时。 应计入财务费用的利息 =（ 1 500 000 9% 12） 4=45 000（元） 借：财务费用 借款 45 000 贷：应付利息 银行 45 000 （ 8） 2 10 年 12 月 31 日，支付利息时。 借：应付利息 银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （ 9） 2 11 年 1 月 1 日，到期还本时。 借：长期借款 银行 本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 应付债券 借款费用 P211 内容 借款利息 折
10、价 溢价 摊销 借款辅助费用 ,手续费 佣金 外币借款汇兑差额 股票不是借款，是权益性筹资，所以佣金不属于借款费用 利息流向 1 资本化计入成本 2 费用化计入财务费用 资本化期间 . 一般而言 大于等于 1年 达到预定可使用壮态时结束 费用化期间 短于一年 内容 金额 是否属于借款费用 借款手续费 10万 属于 发行债券佣金 1000 万 属于 发行股票佣金 1000 万 不属于 借款利息 1000 万 属于 借款费用 暂停资本化时点 的确定 非正常中断 中断时间连续超过 3 个月 二者须同时满足 事故连续超过三个月，是非正常， 所以资本化期间应该暂停 暂停期间利息费用化处理计入财务费用 北
11、方冰冻是正常现象，所以不能暂停资本化 (利息开始产生 , 借款开始支出 工程开始建设 ) 借款开始支 出没有达到满足条件不符合 ,使用的是自有资金并没有使用借款所以 工程并没有开始建设 资本化时点停止 达到预定可使用壮态时 如果是多项资产 一般情况，能否独立使用，如果能，结束一项暂停一项， 如果不能独立使用，最后一项完工时停止资本化时点。 本章 11-18 11-19 11-20 11-21 11-22 讲完 17 章再进这题 专门借款 一般借款 专门借款 未使用的资金带来的收益 先使用专门借款，用完后再用一般借款 【例 11-18】 专门借款入门题 甲公司于 2 10 年 1 月 1 日正式
12、动工兴建一幢厂房，工期预计为 1年零 6个月。工程采用出包方式，分别于 2 10年 1 月 1 日、 2 10 年 7 月 1 日和 2 11 年 1 月 1 日支付工程进度款。 甲公司为建造厂房于 2 10 年 1 月 1 日专门借款 30 000 000 元，借款期限为 3 年，年利率为 5%。另外，在 2 10年 7 月 1 日又专门借款 60 000 000 元，借款期限为 5 年，年利率为 6%。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。 甲公司将闲置借款资金用于固定收益宅前短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。 厂房于 2 11 年 6 月 30 日完
13、工，达到预定可使用状态。 甲公司为建造该厂房的支出金额如表 11-3 所示。 表 11-3 单位：元 日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额 2 10 年 1 月 1 日 15 000 000 15 000 000 15 000 000 2 10 年 7 月 1 日 35 000 000 50 000 000 40 000 000 2 11 年 1 月 1 日 35 000 000 85 000 000 5 000 000 总 计 85 000 000 - 60 000 000 由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司
14、 2 10 年、 2 11 年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下： （ 1）确定借款费用资本化期间为 2 10 年 1 月 1 日至 2 11年 6月 30日。 （ 2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2 10 年专门借款发生的利息金额 =30 000 000 5%+60 000 000 6% 6/12=3 300 000（元） 2 11 年 1 月 1 日至 6 月 30 日专门借款发生的利息金额 =30 000 000 5% 6/12+60 000 000 6% 6/12=2 550 000（元） （ 3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2
15、10 年短期投资收益 =15 000 000 0.5% 6+40 000 000 0.5% 6=1 650 000（元） 2 11 年 1 月 1 日至 6 月 30 日短期投资收益 =5 000 000 0.5% 6=150 000（ 元） （ 4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益收的金额确定，因此： 公司 2 10 年的利息资本化金额 =3 300 000-1 650 000=1 650 000（元） 公司 2 11 年的利息资本化金额 =2 550 000-150 000=2 400 000（元） （
16、 5）有关账务处理如下： 2 10 年 12 月 31 日。 借：在建工程 厂房 1 650 000 应收利息（或银行存款） 1 650 000 贷：应付利息 银行 3 300 000 2 11 年 6 月 30 日。 借：在建工程 厂房 2 400 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 银行 2 550 000 首先算出 资本化期间利息 -闲置资金带来的收益 =资本化的利息 绝对不能资本化期间总利息去减闲置资金带来的收益 ,因为有时候资本化期间有暂停期间 【例 11-19 】沿用例【 11-18】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用
17、的一般借款有两笔，具体如下： （ 1）向 A 银行长期贷款 20 000 000 元，期限为 20 9 年 12 月 1日至 2 12年 12月 1日，年利率为 6%，按年支付利息。 （ 2）发行公司债券 1 亿元，与 20 9 年 1 月 1日发行，期限为 5年，年利率为 8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或生产活动。 假定全年按 360 天计算，其他资料沿用 例 11-18。 鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而是占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权利率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与
18、资本化率相乘，计算求得 当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： 日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 2 10 年 1 月 1 日 15 000 000 15 000 000 2 10 年 7 月 1 日 35 000 000 50 000 000 2 11 年 1 月 1 日 35 000 000 85 000 000 总 计 85 000 000 - （ 1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（ 20 000 000 6%+100 000 000 8%）（ 20 000 000+100 000 000） 100%=7.67% （ 2）计算累计资产支出加权平均数
19、： 2 10 年累计资产支出加权平均数 =15 000 000 360 360+35 000 000 180 360=32 500 000（元） 2 11 年累计资产支出加权平均数 =85 000 000 180 360=42 500 000（元） 加权的支出 （ 3）计算每期利息资本化金额： 2 10 年为建造厂房的利息资本化金额 =32 500 000 7.67%=2 492 750（元） 2 10 年实际发生的一般借款利息费 用 =20 000 000 6%+100 000 000 8%=9 200 000（元） 2010年费用化金额 920-249.75=670.725 2 11 年为
20、建造厂房的利息资本化金额 =42 500 000 7.67%=3 259 750（元） 加权的支出 *加权的利率 2 11年 1月 1日至 6月 30日实际发生一般借款利息费用 =20 000 000 6% 180 360+100 000 000 8% 180 360=4 600 000（元） 上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息 费用，可以资本化。 （ 4）根据上述计算结果，账务处理如下： 2 10 年 12 月 31 日。 借：在建工程 厂房 2 492 750 财务费用 6 707 250 贷：应付利息 银行 9 200 000 2 11 年 6 月 30 日。 借
21、：在建工程 厂房 3 259 750 财务费用 1 340 250 贷：应付利息 银行 4 6 00 000 一 般借款 有两笔利率均不一样 ,利率一定要加权 支出也要加权 加权的利率 - 加权的支出 加权利率 =总利息 /总负债 资本化利息 =加权的支出 *加权的利率 总结 : 一般借款 资本化期间总利息 -加权的支出 *加权的利率 = 费用化利息 应付利息 -资本化利息 专门借款 资本化期间总利息 应付利息 -闲置资金带来的收益 =资本化利息 应付利息 -应收利息 【例 11-20】 沿用 例 11-18， 例 11-19，】假定甲公司为建造厂房于 2 10 年 1 月 1日专门借款 30
22、 000 000 元，借款期限为 3年，年利率为 5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用 例 11-19。其他相关资料均同 例 11-18和 例 11-19。 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然 后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下： 日 期 借款金额 利率 2 10 年 1 月 1 日 3000 5% 专门借款 2 09 年 12 月 01 日 2000 6% 一般借款 银行借款 2 09 年 1 月 01 日 10000 8% 一般借款 债券 总 计 - 日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额 2 10 年 1 月 1 日 15 000 000 15 000 000 15 000 000 2 10 年 7 月 1 日 35 000 000 50 000 000 40 000 000
