1、1会计制度设计讲义第一章 概论一、会计制度的含义、种类和特点(一 )会计制度的含义 会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。它包含政府部门制定的统一会计制度和企业部会计制度。会计制度是实践经验的总结 它是随着会计的发展而不断演变的。会计制度在其历史发展过程中，经历了自发阶段、随意阶段、准则阶段和法制阶段等 4 个阶段。我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。(二)会计制度的种类 统一会计制度1根据会计制度制定的
2、单位可分为 企业内部会计制度财务会计制度(外向型会计制度 ) 2根据会计制度提供的信息可分为 管理会计制度(内向型会计制度 )(三)会计制度的特点1目的性：即会计制度设计应达到经济管理和实现为有关方面提供信息之目的。 2合法性：即会计制度不能违背会计法和会计准则，会计事务处理必须符合财经法规的要求。 3系统性：即研究会计制度应遵循系统原则，将会计制度看作一个有机的整体。 4实践性：即会计规范有很强的实践性。 5强制性：即各单位对于会计制度的执行具有强制性，应负经济责任和法律责任。 二、会计制度的意义和作用(一)会计制度的意义 会计制度是国家管理会计工作的规范，是现代企业制度的重要组成部分，是经
3、济活动正常运转的重要条件，是企业内容管理系统规章的分支。(二)会计制度的作用执行会计制度应发挥的作用主要有：1保证会计工作的正常进行；2保证会计及相关工作有序运转；3保证会计工作质量的提高；4保证会计监控作用的有效发挥；5保证会计人员行使职权。三、会计制度设计的含义和意义 (一) 会计制度设计的含义 2会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计的工作。在上述界定中，包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的方法和会计制度设计的内容等。(
4、二)会计制度设计的意义会计制度设计的意义主要体现为满足市场经济、企业现代化信息系统、企业内部控制以及企业经营管理的需要。四、会计制度设计的任务或内容(1) 明确会计机构和会计人员的责任；(2) 设计科学的会计指标体系；(3) 设计科学的会计核算制度；(4) 设计系统、严密的监控体系。五、内控制度的含义(一)内控制度的含义和意义 内控制度，是指企业为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保护会计信息的真实，保证各部门经济活动的协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。内控制度是市场经济高度发展的产物，其并不是一种单项的内部规章制度，而是指包括在各项管理制度中的各个控制点形成的内部控制系统。(二
5、)内控制度的意义和作用内控制度在现代企业管理中起着非常重要的作用。从内控制度的含义中，我们能够知道内控制度的意义和作用，即：1 实现经营目标通过各项制度办法对经营目标的实现起保证作用。2 保护企业财产的安全完整通过对各项财产的管理和控制，实现财产的保值增值。3 保证会计极其他信息的正确通过内部控制系统的检查和调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。4 保证各部门经营活动协调有效运转通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，从而提高各部门的工作效率并能防范错弊。六、内部控制的控制方式进行内部控制制度设计，我们必须对内部控制的控制手段方式有
6、较为充分的了解：1组织规划控制；2预算计划控制；3授权批准控制；4文件记录控制；5实物保护控制或资产控制；6职工素质控制；37业绩报告控制；8内部审计。七、内部会计控制的内容内控制度的内容十分广泛，其中主要包括以下内容： 1 要求内部凭证做到种类齐全、内容完整、连续编号和编写清楚。 2 健全的账簿制度包括完整的账簿和报表体系和严格的账实之间、账账之间、账表之间的核对制度。3 关键是在会计法和会计准则的基础上，制定满足企业要求的会计程序和会计政策，从而指导企业的会计工作，保证企业会计信息的前后一致性。 4 预算是会计核算与监督的依据。 5 定期盘点制度是为了保证财产物资的安全完整和财产物资的账实
7、相符。 6 内部稽核制度的建立是为了及时检查会计工作，及时发现错弊行为。八、会计机构设计的意义会计机构设计是会计制度设计的组织保证。会计机构是企业内部管理的职能机构之一，担负着重要的任务，建立会计机构是：1作好企业会计工作的组织保证。2保证会计制度实施的重要条件。(一) 会计机构设计的原则会计机构设计包括设立会计机构、设计会计内部组织以及设置会计人员的分工。不同企业的会计机构设计有不同的模式，但是应遵循几项原则：1要与企业业务类型和规模相适应2内部分工要明确具体。3有利于提高工作效率。(二)会计机构设计的内容会计机构设计包括会计机构总体设计和会计机构内部组织分工设计。1会计机构总体设计：会计机
8、构总体设计是指企业会计机构从总会计师、会计机构负责人以及会计机构内部组织的整体设计。2会计机构内部组织分工设计：设计会计机构和内部分工时，应考虑企业规模、业务特点、管理要求和会计信息需要。在一个大型企业的会计科中，一般应设置：（1）采购和应付款组；（2）销售和应收款组；（3）工资核算组；（4）仓库核算组；4（5）固定资产核算组；（6）成本核算组；（7）对外投资核算组；（8）总账报表组等。九、会计人员设计的含义和方法 (一) 会计人员设计的含义会计人员设计是会计机构设计的组成部分，是指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。(二)会计人员设计的方法会计人员设计方法包括：1选定适当的人员
9、；2确定人员编制；3设计岗位责任。第二章 会计制度设计的要求、依据和程序一、会计制度设计的要求：会计制度设计的要求是指会计制度设计应达到的基本要求和条件，具体包括：1应与国家财经法规要求相适应。即会计制度设计不应违背国家的财经法规。2应与经济管理体制相适应。即社会主义市场经济体制下，会计制度设计应区别与计划经济体制下的会计制度设计。3应与所有制形式相适应。即不同的所有制采用的会计制度应有所不同。4应与经济管理要求相适应。即经济管理要求的不同，决定了会计核算内容上之间的差异。5应与社会各方所需会计信息要求相适应。即在市场经济条件下，企业设计的会计制度应能向企业所有者、经营者、债权人、未来投资者、
10、政府部门、国家监管机构等提供所需的会计信息。 二、会计制度设计原则会计制度设计应坚持下列原则： 1 会计制度设计必须符合国家法律法规和政策的规定。2 会计制度设计的内容必须与国际惯例相协调。3 会计制度设计不能违背企业会计准则和统一会计制度。4 会计制度设计的内容作为会计行为规范，必须切合实际，具有可操作性。5 会计制度设计应以提高经济效益为中心，有利于加强管理，降低成本费用，增加企业盈利。6 会计制度设计要便于加强会计监督，应注重建立健全内部会计控制制度。7 会计制度设计一方面要保持稳定性，另一方面要随着经济发展和情况的变化，进行必要的修改和补充。8 会计制度设计的内容要通俗易懂，简明易行。
11、5三、会计制度设计依据的种类 最高层次为国家法律；第二层次为行政法规；会计制度设计的依据包括三 个层次：第三层次为企业规章。三个层次中，与制定企业会计制度直接有关的重要法律法规是国家法律、行政法规、企业会计准则、统一会计制度和企业规章。但最主要、最直接的依据是会计法和企业会计准则以及统一会计制度。 四、会计制度设计依据的选用会计制度设计依据的选用涉及会计法规的选用，其他法规的选用以及企业规章的选用。 (一)会计法规的选用会计法规是有层次性的：其中最高层次为会计法，是制定企业会计准则和会计制度的依据，也是企业办理会计事务的依据。第二层次为企业会计准则，是企业进行会计核算工作的规范，是制定企业会计
12、制度的依据，其中包括基本准则和具体准则两个层次。第三层次为统一会计制度，是制定企业内部会计制度的依据。 1会计法的选用。会计法是编写会计制度总则，会计机构和会计人员岗位设计的主要依据，也是设计企业内部控制制度和会计监控与核算方法的依据。 2企业会计准则的选用。企业会计准则是由企业会计基本准则和具体准则构成的会计准则体系，是会计规范体系的中心环节。会计基本准则的总则和一般规定的各项内容是会计制度总则的重要依据。会计对象要素的确认、计量和财务报告以及具体准则是设计会计科目和会计报表以及各项业务监控和核算办法的重要依据。 3.统一会计制度的选用。统一会计制度是企业内部会计制度制定的依据。内部会计制度
13、的内容不能与统一会计制度规定要求相违背。统一会计制度的内容，可按相应部分，在设计会计制度时选用。 (二)其他法规的选用1.设计会计制度的指导思想和一些重大原则问题，均应以宪法为依据。2.财政部、国家统计局提出的经济效益指标体系是制定会计指标体系的依据。 3.金融法规中的现金管理、信贷制度和结算制度以及各种税法和税收征管制度是制定企业采购、销售业务和货币资金管理核算会计制度的依据。4.企业法、公司法是制定企业建立、所有者权益形成和分配会计制度的依据。(三)企业规章的选用企业规章是设计企业内部会计制度的依据，是会计制度设计和各项会计事务处理办法以及责任会计设计的依据。五、会计制度设计的程序会计制度
14、设计的程序包括组织准备阶段、调查研究阶段、设计编写阶段和试点修改阶段。每个阶段的主要工作见下表所示： 会计制度设计程序 工作内容建立会计制度设计小组组织准备阶段提出设计会计制度的要求6确定设计人员分工学习文献资料根据设计任务确定调查范围确定调查研究的典型确定调查研究的地区调查研究阶段确定调查研究应持的态度制定编写方案进行起草编写工作设计编写阶段小组讨论进行总纂定稿试点修改阶段 试点运行，修改定稿企业内部会计制度设计的方式可分为委托设计方式和自行设计方式两种。 第三章 会计制度总则的设计一、会计总则的意义和作用总则是对会计制度概括性的规定。通过一些原则性的规定，人们可以了解会计制度制定的目的、实
15、施的要求，掌握会计制度的总精神，对于会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义。相应地，会计制度总则的作用为：1了解制定会计制度的目的；2明确会计制度实施的范围；3掌握会计制度总精神；4确定会计工作任务；5指导做好会计工作。二、会计制度总则的内容和特点(一)会计制度总则的特点1统一性；2灵活性；3针对性；4适用性。(二)会计制度总则的内容包括 1 会计制度制定的前提：该内容中包括会计制度制定的目的、依据、实施的范围和要求。2 会计工作的一般原则规定：该内容中包括会计基本准则在总则中的应用。3 会计基础工作要求：该内容包括会计记录工作的要求(会计记录质量要求和会计报表要求) 。
16、二、会计制度制定前提的内容及其表述举例会计制度制定的前提包括制定的目的和依据、实施范围和要求。其中目的和依据是制定会计制度的主要前提。在制定企业内部会计制度时，会计制度制定的目的和依据可以表述为：“为了加强企业会计工作，改善经营管理，提高经济效益，适应市场经济发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则、企业统一会计制度，特制定本制度。”会计制度实施范围和对实施企业的要求是会计制度存在的一个前提条件。财政部制发的股份有限公司会计制度中会计制度制定的实施范围和要求表述为：“本制度适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。”7(一)会计工作一般原则规定会计工作的一般原则规定，主要体现的是企业基
17、本准则在总则中的应用。其基本内容包括：1会计四项基本前提的应用。会计年度采用日历年度、人民币为记账本位币、会计事项的记录采用借贷记账法等等。2会计工作一般原则规定的说明。会计工作的一般原则在这里主要体现为对会计核算的原则例如资产计价、成本与费用的确认以及会计政策的变更等等进行说明。(二)会计基础工作要求的内容会计基础工作包括核算工作、设置会计机构、配备会计人员等等。这里只对会计核算的基础工作要求作一一说明。会计核算基础工作要求包括会计记录工作的要求、会计记录的质量要求和会计报表的要求。1会计记录工作的要求。会计记录工作的要求包括两个层次：一是应根据会计法和统一会计制度建立账册，进行核算，及时提
18、供真实、完整的会计信息；二是应根据本制度的规定，设置和使用会计科目。2会计记录的质量要求。(1)企业提供的会计信息要符合一致性原则和一贯性原则；(2)不得伪造、变造会计凭证、账簿，不得报送虚假报表。3会计报表的要求。(1)企业单位必须按照会计制度规定定期编制会计报表；(2)会计报表应做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚；(3)会计报表之间、会计报表项目之间，凡有对应关系的应相互一致；(4)企业向提供的报表种类，编报时间以及报表附注的内容等等。三、会计工作任务设计的必要性和内容会计制度是会计管理的重要手段，是企业工作制度的一个重要组成部分，贯彻执行好会计制度，做好会计工作，单靠少数会计人员
19、不行，还需要企业负责人和广大职工的共同努力。所以在会计制度总则中，明确会计工作任务是十分必要的。只有这样，才能促进和加强会计工作，发挥会计在经营管理中的作用。会计工作任务是对会计目标的具体化，体现着会计的职能。概括的讲,会计工作任务的内容大体包括有：1进行会计核算；2实施会计监督；3预测经济前景；4参与经营决策；5考核经济责任。 第四章 会计科目的设计一、会计科目设计的作用和原则：(一) 会计科目设计的作用表现为：81 对会计核算内容进行具体分类；2 为编制会计凭证提供依据 ；3 为开设账户建立账簿提供依据；4 为编制会计报表建立基础。 (二) 会计科目设计原则：1全面反映经济业务活动；2满足
20、经济管理需要；3恰当地处理科目与子、细目的关系；4科目名称内容含义清楚、简明实用；5便于为社会各方提供信息。 二、会计科目设计的步骤会计科目是会计对象要素进行具体分类项目的名称，会计对象要素是会计科目建立的基础。会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节。会计科目设计的步骤为：1对经济业务进行科学分类,会计科目。对经济活动分类应从粗到细。根据经济业务性质，企业经济业务可分为财务状况和生产经营过程两大类。企业的财务状况是由资产的取得及其增减变化、负债的形成与偿还、资本的投入与增减变动等经济业务活动组成；生产经营过程由材料物资采购、材料投产与资金耗费、成本费用的发生、资金的收回及利润的形成和分配等组
21、成。然后，可以对各类业务再进行细分，例如资产可以分为流动资产和非流动资产，负债可分为流动负债和长期负债等等。最后再将各小类进行细分，从而确定会计科目。 2确定会计科目名称和主要内容。3对会计科目进行编号。对会计科目进行编号主要的目的是为了更好地了解、掌握和使用会计科目。也便于更好的了解会计科目表和会计科目体系。 4编写会计科目的使用说明。会计科目使用说明中应规定会计科目核算内容和核算范围、核算方法、核算应遵循的要求、特殊事项的处理以及明细核算的要求等等。 5列出主要业务会计分录。主要列举重要经济业务的会计分录，以便使用这学习和参考。 6试行和修订会计科目。三、会计科目设计的方法会计科目的设计方
22、法分为一般设计方法和具体设计方法。一般设计方法包括借鉴设计法、补充修订法、归纳合并法和经济业务推导法。会计科目设计的具体方法包括会计科目的分类、会计科目的设置、特殊科目的设置和明细科目的设置。 会计科目的分类： (1)会计科目按经济内容分，工业企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。商品流通企业的会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类等四大类。上述大类可进一步细分，如将资产类进一步划分为流动资产类和非流动资产类，流动资产类可再划分为货币资金、短期投资、应收款项和存货等四类。其他类别也可进一步划分。(2)按会计科目与会计报表的关系，会计科目可划分为表内科
23、目和表外科目。会计科目的设置： 会计科目的设置应结合经济业务进行。各个经济业务过程中应设置的会计科目如下表: 经济业务名称 设置的会计科目筹资过程 筹集资本金 实收资本或股本、资本公积 9借款业务 短期借款、长期借款、财务费用 业务发行债券业务 应付长期债券、应付短期债券、长期应付款 采购成本计算 材料采购、物资采购或商品采购、在途商品或在途材料 各种存货 原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、材料成本差异、待处理财产损溢、库存商品、商品进销差价、加工商品、商品削价准备、委托(受托)代销商品、代销商品款等 采购过程业务采购应付款 应付账款、应付票据、其他应付款 各种费用 生产成本、制造费用
24、、管理费用、待摊费用、递延资产、预提费用等 工资业务 应付工资、应付福利费等 提取折旧 累计折旧 生产过程业务完工产品成本 产成品、产品成本差异 营业收入 产品销售收入、主营业务收入、商品销售收入、其他业务收入等 营业支出 产品销售成本、主营业务成本、商品销售成本、营业费用、产品销售费用、经营费用、产品(商品)销售税金及附加、其他业务支出、销售折扣与折让等 销售过程业务应收款项 应收账款、应收票据、坏账准备、其他应收款、分期收款发出商品、预收账款等 利润形成 各个收入科目和费用科目、所得税、营业外收入、营业外支出、固定资产清理、待处理财产损溢 利润结算 本年利润 利润形成及分配过程业务利润分配
25、 利润分配、应交税金、其他应交款、盈余公积、应付利润 特殊科目的设置： (1)根据特殊业务需要设置的会计科目，例如“特准储备物资” 科目； (2)根据经营管理特定要求设置的会计科目。例如“国际信用证存款” 科目、 “外汇额度”科目等； (3)根据一定时期经济管理需要设置的会计科目，例如“商品削价准备” 科目、 “短期投资”科目、 “长期投资” 科目等。明细科目的设置： 统一会计制度中不对明细科目作出详细规定。一般明细科目设置的规则如下： (1)实物资产按种类和品名设置； (2)债权、债务类资产或负债科目按单位名称或个人名设置； (3)成本计算科目按对象设置；(4)某些收入和支出科目按业务种类和
26、项目设置。另外，对于一些特殊的会计科目，则应根据特殊需要设置明细科目。四、会计科目编号方法和会计科目表的内容会计科目编号便于确定科目类别和位置，便于制证、记账工作，便于提高工作效率和实行会计电算化。会计科目的编号应达到以下要求：1编号应具有专一性；102编号应简单明了便于记忆；3编号应排列有序，层次分明；4编号应有一定的弹性，留有余地；5编号分类要合理化。(一) 会计科目的编号方法有四位数字编号法、三位数字编号法和二位数字编号法。目前，我国工业企业和商品流通企业会计科目编号采用三位数字编号法，股份有限公司采用四位数字编号法。(二) 会计科目表。会计科目表的内容包括顺序号、编号和科目名称三栏。五
27、、会计科目使用说明的内容：会计科目使用说明是对每一个会计科目的使用范围、核算内容、经济用途、核算方法、主要会计事项的处理等进行的文字表述。会计科目使用说明中应包含的内容有：1会计科目核算的内容和范围；2经济业务的核算方法:规定本科目借方和贷方应记会计事项和相关科目，必要时指出重点会计处理事项；3核算应遵守的会计准则，或账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求；4特殊会计事项的处理；5科目明细核算要求，指明明细科目的设计要求及其具体核算办法。第五章 会计核算形式的设计一、会计核算形式设计的意义、种类和设计思路：(一)会计核算形式设计的意义。会计核算形式的设计包括会计凭证设计、会计账簿设计、记账程
28、序及其结合形式的设计。 其设计意义在于：1提供会计信息，保证会计信息质量；2规范会计基础工作，保证会计工作有序进行；3提高会计工作效率，节约核算费用。(二)会计核算形式的设计原则。1集中统一与从实际出发相结合；2会计核算与经营管理相结合；3合理简化手续与保证会计工作质量相结合。(三)会计核算形式的种类和设计内容。1会计核算形式的种类如下表所示：记账凭证核算形式逐笔记账型核算形式 日记总账核算形式科目汇总表核算形式凭证汇总型核算形式汇总记账凭证核算形式多栏式日记账核算形式会计核算形式汇总记账型核算形式账簿汇总型核算形式 凭单日记账核算形式2设计内容：会计核算形式的设计包括会计凭证的设计、会计账簿的设计以及核算形式的设计三部分。 (四) 会计核算形式设计思路会计核算形式的设计思路有两个：一是先确定会计核算形式的类型，后逐项设计会计核算形式的内
