1、1某建筑设计院企业所得税风险管理案例新干县局一分局一、内容提要（一）企业基本情况吉安市新干县某建筑设计院（以下简称“企业” ），登记注册类型为全民所有制；经营范围包括工程设计、规划设计、预算；注册资本 106.8 万元人民币；执行事业单位会计制度；地方税收征收方式为查账征收。（二）工作简介及成效按照市局有关勘察设计行业企业所得税风险管理工作部署，经县局风控办批准，县局风控部门主要针对该企业 2015 年度“长期挂账无法支付”应 付账款、收支 结余变动率与 实缴企业所得税款变动率配比等涉及企业所得税风险进行识别；经应对共查补地方税费 40311.28 元，滞纳金 1045.44 元，其中包括企业
2、所得税 37548.60 元，占查补地方税费的 93.15%。二、案例介绍（一）选案背景按照市局有关勘察设计行业企业所得税风险管理工作部署，县局风控部门对全县勘察设计行业企业 2015 年涉税情况进行了统计分析，发现该企业存在 2015 年资产负债表中“ 其他应付款” 变动较大，期末数位居该县全行业第一；企业所得税前已列支税金金额明显大于允许企业所得税前列支税金实缴金额。经县局风控办批准将该企业列为风险管理对象。2（二）数据整备1.2014-2015 年度纳税情况（表 1）：税种 税目 2014 年 2015 年 备注城建税 增值税额 7654.19 15129.37教育费附加 增值税额 45
3、92.51 9077.62地方教育附加 增值税额 3061.68 6051.75设计合同 2562.03 0印花税其他营业账簿 10 0房产税 房产余值 1816.52 1816.52土地使用税 县一等 1000.00 1000.00个人所得税 工资薪金所得 32700.26 31032.82企业所得税 应纳税所得额 8400.48 8297.042. 2014-2015 年度资产负债表信息（1）2014 年度资产负债表信息（表 2）：科目编号 资产部类 年初数 期末数科目编号 负债部类 年初数 期末数一、资产类 二、负债 类101 现金 201 借入款项102 银行存款 278032.77
4、94039.68 202 应付个人 收入106 应收账款 203 应付账款 41690.37 41690.37108 预付账款 204 预收账款110 其他应收款 403547.91 452462.51 207 其他应付款 618758.30 591642.00115 原材料 208 应缴预算款117 对外投资 209 应缴财政 专户款210 应交税金120 固定资产 449309.73 624462.73 负债合计 660448.67 633332.37121 在建工程资产合计 1130890.41 1170964.92 三、净资产类301 事业基金 518133.22 518133.223
5、0101 一般基金 91902.67 91902.6730102 投资基金 426230.55 426230.55302 固定基金303 专用基金 19854.79 19854.793306 事业结余 -15412.43 51778.38五、支出类 307 经营结余 -52133.84 -52133.84501 拨出经费 净资产合 计： 470441.74 537632.55502 拨出专款503 专款支出 四、收入 类504 事业支出 401 财政补助 收入516 上缴上级 支出 403 上级补助 收入517 对附属单位 补助 404 拨入专款520 结转自筹 基建 405 事业收入支出合计
6、 412 附属单位 缴款413 其他收入收入合计资产部类总计 1130890.41 1170964.92负债部类总计 1130890.41 1170964.92（2）2015 年度资产负债表信息（表 3）：科目编号 资产部类 年初数 期末数科目编号 负债部类 年初数 期末数一、资产类 二、负债 类101 现金 201 借入款项102 银行存款 94039.68 25117.65 202 应付个人收入106 应收账款 203 应付账款 41690.37 41690.37108 预付账款 204 预收账款110 其他应收款 452462.51 1268018.59 207 其他应付款 591642
7、.00 1308131.56115 原材料 208 应缴预算款117 对外投资 209 应缴财政 专户款210 应交税金120 固定资产 624462.73 653197.67 负债合计 633332.37 1334997.40121 在建工程资产合计 1170964.92 1946333.91 三、净资 产类301 事业基金 518133.22 518133.2230101 一般基金 91902.67 91902.67430102 投资基金 426230.55 426230.55302 固定基金303 专用基金 19854.79 19854.79306 事业结余 51778.38 12548
8、2.34五、支出类 307 经营结余 -52133.84 -52133.84501 拨出经费 净资产合计： 537632.55 611336.51502 拨出专款503 专款支出 四、收入类504 事业支出 401 财政补助 收入516 上缴上级支 出 403 上级补助 收入517 对附属单位 补助 404 拨入专款520 结转自筹基 建 405 事业收入支出合计 412 附属单位 缴款413 其他收入收入合计资产部类总计 1170964.92 1946333.91负债部类总计 1170964.92 1946333.913. 2014-2015 年度收入支出表信息（表 4）：项 目 2014
9、年累计数 2015 年累计数一、收入合计 5124058 53053621、事业收入 5045441 2、营业收入 52327623、其他收入 78617 726004、财政补助收入 5、 二、支出合计 5056867.19 5232478.041、工资 723176.8 1120677.22、津贴补贴 845886 6995853、各种奖金 66908.24 417681.254、公积金 216888.02 218709.125、养老保险 421240.096、医保基金 7、失业保险 8、税金 181619.88 99887.169、办公费 179285.47 90615.6110、旅差费
10、95223.5 93208.7511、招待费 42035 2521612、车辆费 62104.58 4304613、业务费 2340039 1656072.7114、培训费 51521.7 12841.215、食堂支出 72139 11392116、其他 180040 219777三、收支结余 67190.81 72883.964.期间费用明细信息（表 5）：销售费用其中：境外支付管理费用其中：境外支付财务费用其中：境外支付项目1 2 3 4 5 6一、职工薪酬 0.0 * 0.0 * * *二、劳务费 0.0 0.0 2659183.54 0.0 * *三、咨询顾问费 0.0 0.0 0.0
11、 0.0 * *四、业务招待费 0.0 * 25216.0 * * *五、广告费和业务宣传费 0.0 * 0.0 * * *六、佣金和手续费 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0七、资产折旧摊销费 0.0 * 68567.0 * * *八、财产损耗、盘亏及毁损损失 0.0 * 0.0 * * *九、办公费 0.0 * 52833.2 * * *十、董事会费 0.0 * 0.0 * * *十一、租赁费 0.0 0.0 0.0 0.0 * *十二、诉讼费 0.0 * 0.0 * * *十三、差旅费 0.0 * 93208.7 * * *十四、保险费 0.0 * 0.0 * * *十五、运
12、输、仓储费 0.0 0.0 0.0 0.0 * *十六、修理费 0.0 0.0 0.0 0.0 * *十七、包装费 0.0 * 0.0 * * *十八、技术转让费 0.0 0.0 0.0 0.0 * *十九、研究费用 0.0 0.0 0.0 0.0 * *二十、各项税费 0.0 * 0.0 * * *二十一、利息收支 * * * * 0.0 0.0二十二、汇兑差额 * * * * 0.0 0.0二十三、现金折扣 * * * * 0.0 *二十四、其他 0.0 0.0 175360.0 0.0 0.0 0.0合计(1+2+3+24) 0.0 0.0 3074368.44 0.0 0.0 0.0（
13、三）风险识别风险点 1：收支结余变动率与实缴企业所得税款变动率配比异常（见表 6），存在未按规定缴纳企业所得税风险。表 6： 收支结余变动率与实缴企业所得税款变动率配比分析表分析项目 2014 年 2015 年 变动率6收支结余 67190.81 72883.96 8.47%企业所得税 8400.48 8297.04 -1.23%注：表 6 数据分别来源表 1、表 4。风险点 2：企业所得税前已列支税金金额明显大于允许企业所得税前列支税金实缴金额，存在未按规定企业所得税税前列支税金风险。综合表 1、表 4 有关数据分析，表 4 中“税金” 反映 2015 年已交税金总计 99887.16 元，
14、而表 1 中实际缴纳城建税及附加合计 30258.74元，可能将增值税纳入表 4 中“税金” 核算，存在未按 规定企业所得税税前列支税金风险。风险点 3：2015 年其他应付款科目变动较大，且应付款项总金额占收入总额比例较大，存在长期挂账未转收入，隐瞒利润的风险。据表 3 记载，2015 年其他应付款科目年初数为 591642 元，期末数已达到 1308131.56 元，变动较大；2015 年应付账款期末数达到41690.37 元，应付款项期末数共计 1349821.93 元，占 2015 年收入总额 5305362 元的 25.44%，存在长期挂账未转收入，隐瞒利润的风险。风险点 4：存在少
15、缴印花税的风险。综合表 1、表 4 有关数据分析，2015 年度营业收入 5305362 元，此项收入应为设计收入，应按收入的万分之五申报缴纳设计合同印花税，而该单位 2015 年度印花税缴纳为 0，可能存在少缴印花税的风险。（四）排序推送综合数据整备、风险识别情况，县局风控部门确定风险等级为中等。鉴于该风险管理工作事项为市局下达重点工作，经县局风控办批准，由县局风控部门（以下改成“应对部 门” ）以纳税评估方式实施应对。7（五）风险应对1.案头分析应对部门围绕风险疑点制定了应对预案，依法送达税务约谈通知书，约谈企业财务负责人，实施案头分析。经约谈，企业财务负责人针对上述风险点逐一作出了解释。
16、应对部门综合分析风险分析和案头审核了解的情况，认为企业作出的解释不仅无法消除风险，而且增加了存在未按规定申报缴纳城建税及附加的风险。据企业提供的数据显示：2015 年企业实际缴纳增值税 303587.37 元，应附征城建税及附加 30358.74 元，而企业 2015 年实际申报缴纳城建税及附加 30258.74 元，少缴城建税及附加共 100 元。鉴于案头分析无法消除风险的情形，应对部门决定按规定对企业实施实地核查。2.实地核查（1）经核实，企业 2015 年度主营业务收入（设计收入）5305362 元，应纳设计合同印花税53053620.05 2652.68 元；另外企业设置总账和明细账各
17、 1 本，应纳其他营业账簿印花税 2 本5 元/ 本10 元；已缴 0 元，应补缴 2662.68 元。（2）经核实，企业 2015 年已缴纳增值税 303587.37 元，应附征城建税及附加 30358.74 元，已纳 30258.74 元，应补 100 元。（3）经核实，企业 2015 年 1-3 月该单位为小规模纳税人，开具的是增值税普通发票，账面收入为 1929374 元（含税收入），换算成不含税收入为 1873178.64 元，应调减应纳税所得额1929374-1873178.6456195.36 元。8（4）经核实，企业提供的财务报表显示主营业务税金及附加为99887.16 元,其
18、中含 2015 年 1-3 月增值税 51515.36 元，由于增值税是价外税，故应调增应纳税所得额 51515.36 元；核实应补缴的城建税及附加 100 元、印花税 2662.68 元应调减应纳税所得额。（5）经核实，企业 2015 年“应付账款” 科目期末余 额为 41690.37 元，明细为建设酒楼贷方余额 5000 元、上海延森办公设备有限公司贷方余额 4000 元、县社保局贷方余额 32690.37 元，南昌市西湖区正红晒图经营部借方余额 4000 元。其中建设酒楼原在县建设局门口经营，几年前就已经人去楼空，2012 年已向税务机关申请注销。另外 3 笔应付款项为 2012 年前一
19、直结转下来的。对此，财务人员最终承认所欠建设酒楼和上海办公设备有限公司款项是由于债权人撤并等原因一直未作支付；应付社保局款项，按理说如果真拖欠了，社保局会来催收的，由于年数太久了，会计也换了几任，都不知道账上是怎么遗留下来的。经核实，企业“其他 应付款” 科目中 2012 年以来没有发生额的往来款项，累计余额为 140757.01 元（明细为技术费 2635.51 元、单位住房公积金 28808.63 元、住房公积金 74473.35 元、住房公积金管理所22495.64 元、职工罚款 1200 元、医保局 11063.88 元、巡防经费 80 元）。经询问多次，财务人员称同前述应付账款一样，
20、由于年数太久了，会计也换了几任，都不知道账上是怎么遗留下来的。（6）经核实，企业已列支招待费 25216 元，根据税法规定可扣除招待费=2521660%=15129.6 元，应调增 应纳税所得额 10086.40 元。3.应对处理经集体审议决定，应对部门依法送达了税务事项通知书，根据9中华人民共和国税收征收管理法第三十二条以及中华人民共和国企业所得税法第一条、第三条、第四条、第五条等有关规定，要求企业于 2016 年 6 月 23 日前自查补缴上述少缴税费并依法加收滞纳金。其中主要包括以下内容：（1）依据企业所得税法第六条、 企业所得税法实施条例第二十二条的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故
21、确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。因此，企业上述超过 3 年以上的不需支付的应付款项共计 186447.38 元予以调增企业所得税应纳税所得额。（2）经应对确定的应纳税所得额=72883.96-56195.36+51515.36-100-2662.68+186447.38+10086.40=261975.06 元，（3）应补企业所得税额=261975.06*9/12*20%+261975.06*3/12*50%*20%-8297.04=45845.64 元 -8297.04=37548.60 元。（5）补缴印花税 2662.68 元，城建税 50 元，教育
22、费附加 30 元，地方教育附加 20 元。企业收到通知书后没有提出异议，于 2016 年 6 月 8 日补缴地方各税费 40311.28 元，加收滞纳金 1045.44 元。（六）监控评价鉴于本案全流程由风控部门实施，且属于上级下达重点工作事项，县局风控办对本案实施日常审核。经审核，确认本案风险点得到有效的印证和消除，风险应对合格。10三、案例点评（一）重点关注了“长期挂账无法支付”应付账款。在本案中应对部门重点核实了检查应付账款长期挂账的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或其他原因无法支付；要求企业作出解释，判断企业是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付。（二）拓宽风险管理网络。在经济不发达地区，勘察设计等现代服务业的税收份额可谓小微，如果花更大更多的人力财力去管理实在是“杀鸡用牛刀” 。我们可以拓宽风险防控网络，利用一切可以利用的力量，实现纳税人自律自觉遵从、行业规范遵从、中介机构监管遵从。例如，吉安市勘察设计行业协会即建筑协会，协会本身对全体会员就有相关自律规范制度和监管措施，我们完全可以利用这样的行业协会并入税收风险管理的内涵，实现纳税人的自觉自律遵从和行业规范遵从。如此这样，我们风险管理的力量将增加一股力量，即行业协会。
