1、2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品1 / 5会计学堂 第二十章-使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异第二十章 所得税知识点 6 使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是采用每个会计期间进行减值测试并计提减值进行替代，而税法规定使用寿命不确定的无形资产统一按 10 年进行摊销。这样便产生了应纳税暂时性差异。【例 10-计算分析题】甲公司 2017 年初购买一项商标权，价款为 6000 万元，无法确定其寿命期限，会计处理上不进行摊销。按税法规定每年的摊销额为 600 万元，2017 年纳税申报时该商标权摊销费用为 600 万元。甲公司
2、 2017 年利润表中利润总额为 2000 万元，不存在其他纳税调整事项。要求：1.计算 2017 年应纳所得税并编制会计分录。 2.编制 2017 年末与递延所得税有关的会计分录。【分析】1.应纳所得税（2000600）25350（万元）借：所得税费用 350贷：应交税费应交所得税 3502.该无形资产 2017 年末账面价值为 6000 万元，计税基础为 5400 万元，产生应纳税暂时性差异 600 万元，应确认递延所得税负债 150 万元。借：所得税费用 150贷：递延所得税负债 150知识点 7 研发支出加计扣除产生的暂时性差异按照税法规定，研发支出可加计 50税前扣除，形成无形资产的
3、，按照无形资产年摊销额的 150作为计税基础。假设 2017 年初甲公司一项新产品生产技术研究成功，由研发支出结转无形资产账面成本为800 万元，按 10 年进行摊销。甲公司当年利润总额为 1000 万元。甲公司 2017 年应纳所得税（1000 80010 50） 25240（万元）借：所得税费用 240贷：应交税费应交所得税 240不考虑其他因素，甲公司未来的 9 年内每年可“少交”所得税 10 万元，企业是否应该确认递延所得税资产呢？不确认。准则指南及教材理由：因该暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品2 / 5会计学堂 额，不确认递延所得
4、税。该知识点为历年高频考点，考生应熟背该理由。知识点 8 广告费限额扣除产生的暂时性差异税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味着该事项产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。【例 11-计算分析题】1.海浪公司 2016 年利润总额为 1000 万元，公司所得税税率为 25。当年销售收入 5000万元，实际发生广告费和业务宣传费 950 万元，并计入销售费用。要求：编制与应纳所得税及递延所得税有关的会计分录。【分析】2016 年可税前扣除的广告
5、费500015750（万元） 应纳所得税1000（950750）25300 （万元）借：所得税费用 300贷：应交税费应交所得税 300不予扣除的广告费 200 万元可在以后纳税年度结转扣除，可抵扣暂时性差异为 200 万元，应确认递延所得税资产 50 万元。借：递延所得税资产 50（20025 ）贷：所得税费用 50接上例：2017 年海浪公司销售收入为 6000 万元，当年发生广告费和业务宣传费 567.89 万元，当年利润总额为 1000 万元。要求：编制与应纳所得税及递延所得税有关的会计分录。【分析】2017 年可税前扣除的广告费600015900（万元） ，大于 767.89 万元（
6、567.89 200）2017 年应纳所得税（1000200）25200（万元）借：所得税费用 200贷：应交税费应交所得税 200同时转销 2016 年确认的递延所得税资产 50 万元借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50知识点 9 长期股权投资产生的暂时性差异一、对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。（一）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品3 / 5会计学堂 （二）在
7、持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。二、采用成本法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值相同，不产生纳税差异。 注：此知识点为高频命题点，且多为不确认相关的所得税影响，考生应熟背以上理由。知识点 10 负债的计税基础预计负债、预收账款、合同负债资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。比如一个商业零售企业购入的商品存货，成本为200 万元，当期销售时，税法允许从收入中扣除的成本也为 200 万元，我们就说该存货的计税基础为 200
8、 万元，而无论其是否计提了存货跌价准备。【例 12-计算分析题】假设甲公司 2018 年 11 月 3 日收到客户预付的款项 250 万元，作为合同负债核算。假设按税法规定，甲公司的该项预收款应计入 2017 年应纳税所得额。【分析】按税法规定既已计入 2017 年应纳税所得额，那么未来结转营业收入时，则不需再计入未来期间应纳税所得额，意味着在以后年度计算应纳税所得额时应将其扣除。负债的计税基础账面价值可从未来纳税所得中扣除的金额，2502500 。甲公司该合同负债的计税基础为 0。注：纳税实务中，根据税法的权责发生制原则，大多预收款并不形成当期的应纳税所得的收入，也就是说并不形成暂时性差异，
9、预收款的计税基础等于其账面价值。【例 13-单选题】A 公司于 2016 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证”科目贷方余额为 500 万元，2017 年实际发生产品质量保证费用 350 万元， 2017 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 234 万元，2017 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为（ ）万元。A.384 B.0 C.234 D.350网校答案：B网校解析：2017 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为 0。【例 14-单选题】2017 年 1 月 1 日，甲公司为其 20 名中层以上管
10、理人员每人授予 30000 份现金股票增值权，这些人员从 2017 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2020 年 1 月 1 日起根据股价的增长幅度获得现金增值收益（股票基准价为 8 元/ 股） ，该增值权应在 2021 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司 2017 年 12 月 31 日因该事项计算确定的应付职工薪酬的余额为 345.67 万元，预计 2018 年张三和李四很可能会离职。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2017 年 12月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。A.0 B.480 C.3
11、45.67 D.144.33网校答案：A网校解析：本题不需要详细读题，直接选 0 就是。涉及产品质量保证产生的预计负债、按税法规定应计入当期应纳税所得的预收账款、设定受益计划产生的应付职工薪酬、现金结2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品4 / 5会计学堂 算的股份支付产生的应付职工薪酬等，负债的计税基础为 0。知识点 11 股份支付确认成本费用产生的暂时性差异不管是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业都应在等待期内的每个资产负债表日按公允价值分摊计入当期成本费用，并贷记资本公积或应付职工薪酬。税法规定，对股权激励计划实施后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（简称等待期）方可行
12、权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。可见，等待期内计提的成本费用产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。【例 15-计算分析题】宏图航空公司 2017 年初对公司管理层实施限制性股票股票期权计划，根据股份支付会计准则，2017 年确认了 680 万元管理费用，预计管理层未来将能够实现行权条件，且预计未来可税前扣除的费用远大于 680 万元。 要求：编制 2017
13、年与递延所得税有关的会计分录。【分析】借：递延所得税资产 170 （68025 ）贷：所得税费用 170知识点 12 离职后福利产生的暂时性差异离职后福利包括设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划下，企业每期实际缴存给社保基金的费用可以税前扣除，不产生纳税差异；设定受益计划下，企业按预期累计福利单位法计算确认的费用在未来实际结算时可税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。【例 16-计算分析题】宝山石化公司对全体员工实施设定提存计划离职后福利，并同时对部分高管实施设定受益计划，2017 年因设定提存计划离职后福利确认的成本费用为 1350万元，因设定受益计划离职后福利确认的成本费用为 460 万元。2017 年宝山石化公司利润总额为 12340 万元。要求：1.计算 2017 年应纳所得税并编制会计分录。 2.编制与递延所得税有关的会计分录。【分析】1.2017 年应纳所得税（12340460 ）25 3200（万元）借：所得税费用 3200贷：应交税费应交所得税 32002.因设定受益计划确认的成本费用为 460 万元，不得在当期税前列支，产生可抵扣暂时性差异， 应确认递延所得税资产2018注册会计师 精讲班 会计学堂出品5 / 5会计学堂 借：递延所得税资产 115（46025 ）贷：所得税费用 115
