1、上海交通大学成教学院学生毕业论文- 1 -论会计职业道德2003 计算机会计信息管理 18 号：耿楠指导教师：王静刚摘要近年来，美国会计陷入“信用沼泽”，中国会计也面临“ 诚信危机 ”。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设，唤起社会对这一领域的高度关注，是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本要求，剖析其原因，并提出了加强会计职业道德建设、重塑会计诚信的方案。关键词：会计职业道德，中国职
2、业道德规范体系，劣币驱逐良币前言一个国家的发展状况，不仅取决于经济、科技发展的水平，也取决于人民的基本素质。一个国家在世界上生存与发展的竞争，是以经济和科技实力为基础的综合国力的竞争，从某种意义上讲，也是人民基本素质的竞争。在市场经济条件下，企业在经济、科技、管理等方面的竞争，最终是人才的竞争。在人才竞争中，会计人才的竞争具有重要而独特的意义。因为会计的工作质量在一定程度上影响着经济运行的效果。然而，近几年来，一些国家发生的大公司财务欺诈案，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。从美国的“安然”事件到我国的“银广厦 ”，由此而见，会计信息失真现象已是国内外会计工作中存在的突出问题。会计造假问题严
3、重，给消费者、投资者、债权人造成了巨大的损失，给国家经济带来了很大的损害。2000 年财政部对 100 家国有企业进行检查，发现有 81 家虚列资产 37 亿元，87家虚列利润 27 亿元；2001 年被中国证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司近 100 家；同年有关部门抽查了 16 家国内会计师事务所出具的 32 份审计报告，并对 21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现因会计信息失真导致财务虚假的金额达 71。43 亿元。例如：琼民源在 1999 年度会计报告中，虚构利润 5。4 亿元；在对中天勤会计师事务所的专项调查中，发现该所给银广厦出具了严重失实的审计报告，
4、银广厦近四年中，仅其虚增利润就达 7。71 亿元，使广大投资者损失近 68 亿元；2001 年度在会计法执行情况检查中，账外设账的单位 580 个，私设小金库的单位 473 个，查出在上海交通大学成教学院学生毕业论文- 2 -会计信息质量方面存在各类违法、违规行为的单位 3 万多个，违法、违规金额总计达 757亿元。以上事例，仅为会计造假之冰山一角，难怪财政部长项怀成就提出把“依法强化会计工作，严厉打击做假账”列为财政工作的重点之一。1. 会计行业的现状1.1 会计信息失真在科技革命突飞猛进的当今世界，随着知识经济的兴起和市场竞争的更加激烈，企业、政府和公众对公开、真实、准确的会计信息，有着更
5、为强烈的需求。然而，近年来，会计将其对社会的基本承诺弃之不顾，会计造假案屡见报端。从琼民源、红光实业到郑百文、渝太白，再到银广夏等，接连不断的恶性会计造假事件使公众丧失了对会计的信任。2002年 1 月中旬到 4 月底，国家会计学院曾通过中国总会计师协会对企业总会计师作了一次问卷调查：“您认为我国目前上市公司的财务会计报告：。 可信 ；。 大部分不可信 ；。 完全不可信 ；。 难说 。 ”从收回的 216 份问卷统计中，选择“大部分不可信”和“完全不可信”比例分别为：69。85%和 8。04% ；选择 “难说”(或许可将其理解为“不可信”的一种委婉说法)的比例为 19。60% ；而选择“可信
6、”的仅占 2。51%。这一数据令人震惊，就连作为局中人的总会计师尚且持如此观点，社会公众对会计的信任缘何而来?我国会计已陷入了历史上最为严重的诚信危机。1.2 职业道德缺乏建国五十年来，特别是党的十一届三中全会以来，我国会计制度发生了许多重大的变化，已逐步由计划经济体制下的重核算、轻管理的财务会计制度，转变为与社会主义市场经济相适应、与国际会计相接轨的新的会计模式。会计职业道德建设也取得了长足的发展，会计在社会主义经济和各项社会事业发展中发挥了十分重要的作用。但毋庸置疑，现实生活中在少数人身上，会计职业道德发生了扭曲，存在着与会计职业要求、与精神文明和法制建设不相协调或相违背的现象。归纳起来大
7、致有以下几个方面：一、弄虚作假。主要表现为做假账、报假账、提供虚假的会计信息。有的财会人员在工作中不按照“实事求是”的要求，违背会计核算的基本原则，让“权大于法”。二、法制观念淡薄，违法犯罪行为屡屡发生。违法犯罪行为分为单位违法犯罪和为个人或少数人违法犯罪两类。有些财会人员不仅自己不能很好地遵章守纪，相反，却根据企业经营者的授意，或钻政策空子，或知法犯法、铤而走险，为经营者出歪点子，馊主意，伙同经营者从事违法犯罪活动。三、无所作为，职能作用发挥不够。关于会计的职能作用，在理论界已否定了“工具论”，确立了会计是经济管理的有机组成部分。但在实际工作中，经营者对会计工作还不够重视，没有把财务会计工作
8、摆上应有的位置，会计人员在发挥职能作用中还存在不少实际困难。四、监督弱化。由于在管理体制上财会部门和人员仍属单位领导和管理，导致了财会人员常常受到行政干预，不能很好地履行会计监督职能，会计监督弱化。在客观上，经营管理者要求财会人员听话，能按他的意志行事，而不管具体政策规定，或想方设法钻政策空子；其他人员对会计监督不理解，认为是卡他们，存在抵制情绪在主观上，财会人员在实施会计监督时，迫于各方面的压力，似乎理不直、气不壮，不能大胆执法。也有的财会人员不顾职业要求，过于听话，甚至喜欢做好人，多栽花，少栽刺，监督不到位，不能坚决维护财经纪律的严肃性。更有甚者，上海交通大学成教学院学生毕业论文- 3 -
9、财会人员为其他违法分子提供便利条件，有的甚至伙同他们共同进行违法违纪活动。2. 会计职业道德的研究2.1 会计职业道德的涵义道德属于非正式约束，是制度的一个组成部分。引申到会计制度，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则等，同时包括约定俗成的惯例、道德准则等。2.1.1 道德的解释。关于道德的经济学解释：经济学家张维迎曾指出：所谓道德，从本质上讲是为了长远的利益而牺牲眼前的利益。道德的经济功能主要有三种：第一，道德是节约信息费用的工具；第二，良好的道德能有效地谈化机会主义行为；第三，道德能减少强制执行法律的费用以及实施其他制度的费用。按照经济学的分析方法，会计人员的职
10、业道德水平取决于违约成本和违约收益的比较。一些人为违约者不在于他们的基本动机与别人有什么不同，而在于他们的利益同成本之间存在差异。如果对会计人员而言，违约收益发育违约成本，那么不诚信就可能会发生了。2.1.2 会计职业道德的经济解释。在已有的研究和探讨中，人们对会计职业道德的内容作了许多精辟的概括。主要有：尽职尽责、勤奋工作、当好参谋、参与管理、如实反映、正确核算、遵纪守法、严格监督、厉行节约、勤俭理财、大胆改革、讲究效益等等。这些概括和表述都是有一定道理和实践依据的。事实上，这些内容是我国广大会计工作者在其职业活动中长期积累形成的道德规范和优良传统，是支撑和推动我国会计事业发展的精神支柱。但
11、从会计职业道德理论研究的角度看，这些概括和表述还缺乏必要的演绎，相互之间的关系不明。主要表现为：一是没有充分反映会计职业活动的特殊性，有些内容属于社会公德范畴，有些内容是从事其他职业也应当恪守的道德规范；二是没有区分会计职业道德规范的层次性，往往把不同逻辑层次的内容并列起来，没有说清楚哪些是会计职业道德的核心内容，哪些是由核心内容派生出来的道德规范。1980 年 7 月，国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准，公布了国际会计职业道德准则 ，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。1983 年 6 月 1 日，美国管理会计师协
12、会的管理会计事务委员会发表一份公告，概括了管理会计师的职业道德行为准则包括：正直、客观、独立、遵从、保密、披露相关性、职业的胜任能力。日本、英国、德国虽然没有明确的会计职业道德准则，但从其文化特征、公司法、会计准则及其他规范中可以认知其会计职业道德的要求。根据以上探求，会计职业道德的核心内容可以概括为“求实讲真”四个字。所谓“求实”包含两层意思：一是数字求实，即从定量角度准确、真实地反映会计主体的财务状况、财务收支和经营成果；二是工作务实，这个要求可以引导出许多具体的道德规范及表现形式。如工作作风的严谨扎实、工作质量的精益求精、技术方法的开拓创新等等。所谓“讲真” ，也包含两层意思：一是敢讲真
13、话，即要求会计职业人员不畏权势、不为利诱，以一种高度的社会责任感和正义感真实地记录会计事项，准确地反映经营成果；二是追求真理，会计的职能不仅仅是客观地反映会计事项，得出会计信息，更重要地是保证会计信息的质量，通过提供真实、完整的会计信息，作为投资者、政府、管理层及社会公众进行经济决上海交通大学成教学院学生毕业论文- 4 -策参考的依据。这就要求会计职业人员不断地坚持真理，敢于与一切弄虚作假的行为作坚决的斗争。换一个角度讲， “求实”主要指会计确认、会计计量和会计记录过程中的道德要求；“讲真”则是会计报告过程中的道德要求。此外， “讲”字还体现了会计信息社会化，会计应当服务于社会的含义。2.2
14、中、美、英会计职业道德规范体系比较2.2.1 中国职业道德规范体系。我国会计职业道德规范体系的制定，主要依靠政府有关部门来完成。党的十六大报告指出，政府要转变职能，集中精力搞好宏观调控，完善政府的经济调节、市场监管、社会管理、公共服务的职能。我国政府在会计职业道德建设方面，主要做了以下的工作：一方面，1999 年，根据经济形势的不断发展，对会计法进行了第二次修改，突出了会计职业道德建设的重要性，对于规范会计行为，保证会计资料质量起到了相当重要的作用。另一方面，财政部在 1996 年发布了会计基础工作规范，明确指明了会计人员职业道德的基本内容。2001 年，中共中央颁发了公民道德建设实施纲要，强
15、调了要重视职业道德建设，在全社会大力倡导爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会为主要内容的职业道德，在会计界也引起了强烈的反响，为我国会计职业道德的建设开创了新局面。至于我国会计职业团体在会计职业道德建设中的作用，笔者认为，目前尚未充分发挥其专业优势。我国的会计职业团体主要有注册会计师协会、会计学会、中国总会计师研究会等。这些会计职业团体的存在，对会计行业的监管作用不容忽视，他们也积极参与了会计职业道德的建设。如在 1996 年，中国注册会计师协会就发布了中国注册会计师职业道德基本准则，对指导我国注册会计师行业和职业道德建设起到了重要的作用。同时，近几年来，我国政府已开始改进了这方面
16、的工作。如在 1999 年对会计法进行修订时，曾经在全国范围内(包括向有关的会计职业团体) 征集修改意见，充分体现了政府正在逐步重视会计职业团体的作用，以使其制定的法规更具有客观性、代表性。2.2.2 美国职业道德规范体系。美国会计是在继承英国会计传统基础上发展起来的，它的一个重要特征就是民间会计组织在会计职业道德建设方面起着重要的作用。当然，不可否认，这些民间会计组织之所以能顺利地开展工作，与政府的支持是分不开的。在安然事件发生后，美国注册会计师行业存在的道德问题引起了美国各界的空前关注。为了加强对注册会计师行业的监管，促进注册会计师职业道德的建设，重建投资者的信心，美国国会于 2002 年
17、 7 月 25 日通过了公众公司会计改革和投资者保护 2002 年度法案(简称“Sarbanes 法案”) 。新法案对公众公司会计信息披露管理体制进行了改革，设立了在证券交易委员会(SEC) 监督下独立于会计职业组织之外的“公众公司会计监察委员会”( PCACB) ，重新定义了会计职业道德规范的标准，加强了对会计行业管理。美国的民间会计组织及职业团体如财务经理协会(FASB) 、美国注册会计师协会(AICPA) 等具体承担了会计职业道德建设的任务，他们是会计职业道德建设的主力军。如美国注册会计师协会制定的注册会计师职业行为规则、财务经理协会制定的财务经理道德规则、美国内部审计师协会( IIA)
18、 制定的内部审计师道德规范等等，对美国的会计职业道德建设产生了重大的影响。2.2.3 英国职业道德规范体系。英国会计的主要特点是强调“真实与公允”。对会计职业道德方面的规定，主要来源于两个方面，一是来自公司法中关于公司会计的规范和要求；二上海交通大学成教学院学生毕业论文- 5 -是来源于会计职业团体制定的会计职业道德规范的有关文件。英国的会计职业团体开展了会计职业道德规范方面的建设，1976 年成立了“会计职业团体协商咨询委员会(CCAB) ”，它是“特许注册会计师协会(ACCA) ”、“特许管理会计师协会(CIMA) ”、“英格兰特许注册会计师协会( ICAS) ”等六个会计职业团体的联合委
19、员会，其下设“CCAB 职业道德联络委员会”，专门负责协调各职业团体的职业道德规范的建设。在 CCAB 的指导下，各个会计职业团体纷纷制定本行业的职业道德规范，共同构建成一个完整的会计职业道德规范体系。2.3 会计职业道德的基本范畴经过人类社会几千年的发展，特别是近五十年的努力，我国已初步形成了社会主义会计职业道德体系。由于前人已经研究的很完善，具体归纳如下：2.3.1 职业理想。理想是人们对做人标准和道德境界、事业的向往和追求。财务会计工作是一个单位的重要工作，担负着会计核算、财务管理、参与决策、协调控制、财务监督等重要职能，财务会计工作的好坏，直接影响到单位的事业成败、经济效益和财经纪律执
20、行。广大财会人员要树立以从事会计职业为荣的观念，以理好财、把好关、充分发挥会计作用为自己的职业追求。在此理想下，不断提高自身政治和业务素质，学习国内外的先进管理经验和方法，掌握现代管理手段，培养艰苦奋斗的优良品质。2.3.2 职业义务。义务是人们在道义上应当履行的对社会、集体和他人的责任。会计职业道德义务是指会计工作者在职业活动中，在一定的内心信念和道德责任感的支配下，自觉履行的对社会、集体和他人的责任。会计工作是一项政策性、纪律性、技术性都很强，知识面要求很广的工作，会计人员不仅要履行一个公民的义务，还要履行作为一个会计工作者的义务，正确处理国家、集体与个人的关系，把执行国家的财经纪律、方针
21、政策、发挥财会工作的职能作用看做是份内之事，在内心形成一种责任感。2.3.3 职业良心。良心是人们在履行对他人、对社会的义务过程中形成的道德责任感和自我评价能力。它是一定的道德观念、道德情感、道德意志和道德信念在个人意识中的统一，是各种道德原则和道德规范体现为内心信念和情感的道德力量。会计工作者应该讲究职业良心，而不能为了单位或企业、个人而损公肥私、化公为私。如有的会计人员采用做假账的办法，达到少交或不交税款的目的；有的为了虚开增值税发票，使国家税收蒙受重大损失；有的在股份制改造或企业出租、出售中，低估资产价值，甚至直接私分国有资产；有的采用“飞过海”办法，占用集体资金从事个人营利活动，赚“昧
22、心钱”等等，都是有悖会计职业良心的。2.3.4 职业荣誉。荣誉是人们对道德行为的社会价值作出的公认的客观评价和主观意向。会计职业荣誉包括两方面内容，一是社会舆论对会计工作者履行职业责任的道德行为的褒扬或嘉奖，这是客观评价。二是会计工作者对所从事事业社会价值的自我意识。职业荣誉对职业行为能够起到鼓舞和激励作用，能够化为会计工作者的巨大精神力量和强大工作动力。会计人员要树立正确的人生观、价值观，在此基础上形成正确的荣誉观。要尽心尽力地为他人、为单位、为社会多做贡献，以自己脚踏实地的工作来获取荣誉，而不能弄虚作假，沽名钓誉。要化荣誉为动力，不断扬长避短，不断取得新的成绩。2.3.5 职业节操。节操是
23、道德品质的概括和结晶，即志气、气节、骨气。会计职业节操就是指政治上的坚定性和高尚的道德品质。一个优秀的会计工作者应该努力培养高尚的道德情上海交通大学成教学院学生毕业论文- 6 -操，淡泊名利，慎独慎微，不为名所累，不为利所惑。应严格要求自己，不贪利不多占，常在河边走，保持“不湿脚”，用自己的人格力量来获得社会的理解和尊重。应讲政治，讲正气，正确处理国家、集体、个人的利益关系，严格执行财经纪律，勇于同各种违法犯罪行为作斗争，自觉抵制腐朽思想的侵蚀。应具有强烈的事业心，对工作认真负责，恪尽职守。3. 会计诚信问题的研究发达的市场经济需要优良的道德氛围来维持，良好的道德风尚可以促进市场经济的进一步发
24、展。可以说，规范的市场经济应是法制的经济、也是德制的经济、信用的经济、契约的经济，市场经济的健康运行和发展，靠的就是道德、是诚信。诚信，自古就是中华民族的美德。会计工作中，弄虚作假，一来滋生贪污腐败，败坏党风政风；二来损害投资人利益，更容易造成个人经济违法犯罪。3.1 诚信的涵义诚信，就是诚实守信，诚为体，信为用，诚涵内，信显外。经济学讲，诚实守信是社会进步不可缺少的无形资产；伦理学讲，诚信是我国当前经济生活中的一种稀缺资源，它已成为现代文明的一个显著特征。 “诚招天下客，誉从信中来”。3.2 会计诚信的重要性发达繁荣的市场经济更应讲求“诚信为本”，而作为通用商业语言的会计及会计工作在整个经济
25、运作和经济管理中发挥着巨大的作用。守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是会计行业生存和发展的生命线（陈毓圭，2002） 。会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：3.2.1 诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在我国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。3
26、.2.2 诚信是会计职业道德的客观需要。会计工作是通过会计人员的核算和监督对经济生活起反映和管理作用。会计工作中具有基础性作用的一部分工作就是记录和核算。所以，如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。3.2.3 诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。3.3 会计诚信的基本要求诚信是一切道德的基础和根本，更是衡量会计职业道德的重要标准（阎达五，200
27、1） ，要确保会计人员和会计工作的诚实守信就要做到其基本要求：3.3.1 会计人员应当做老实人、办老实事、说老实话，廉洁奉公，不欺上瞒下，不弄虚作假，如实反映经济活动和财务收支情况。3.3.2 会计人员应当谨慎执业，保持职业审慎的态度。上海交通大学成教学院学生毕业论文- 7 -3.3.3 会计政策的选择、会计事项的判断、会计方法的确认，应坚持客观公正的原则，不偏不倚。3.3.4 在处理会计业务时，坚持准则，不为他人所左右，不因个人好恶而取舍，如实记录反映，有独立自主人格。3.3.5 会计人员应该珍惜、爱护职业信誉。3.3.6 不论是单位内部的会计人员，还是注册会计师，对在执业过程中所获秘密要严
28、守保密。4. 会计职业道德和诚信水平下降的原因4.1 有关利益集团是会计诚信缺失的驱动力下列的会计信息失真现象都可以用利益集团理论解释。一是夸大资产，粉饰报表。例如，上市公司为了圈钱而制造报表以达到增发股份、配股及避免由于亏损而退市。二是减少收入、利润。例如，向税务部门申报纳税时隐瞒、缩小利润额等。在利益的驱动下，利益集团就有一种制造虚假会计信息的动机。面临利益集团的压力，会计作为“经济人”和个体利益者就陷入所谓的“囚徒困境” 。最终结果可能是会计都选择做假帐。4.2 对称为会计诚信的缺失提供了先天条件很显然，在利益集团之间存在着信息不对称的现象。既然外部人无法全面了解某利益集团的内部信息，那
29、么某利益集团就可以方便地造假以掩盖真相，达到自己利益最大化的目的。这种信息不对称给会计诚信的缺失提供了先天的环境。4.3“劣币驱逐良币”现象的存在使得造假几乎成为必然的选择会计造假意味着可以减少税金的支出，美化财务报表而吸引更多的资金，与同等条件的企业相比可以形成比较优势。如果周边的企业都参与造假，且都没有受到处罚，那么必然驱动着不造假的企业也参与到造假的行列。这已经是许多利益集团面临的无奈现实。4.4 低廉的造假成本造成造假行为的泛滥会计法规定的处罚对象仅仅是单位负责人、会计负责人及当事人，而没有更严厉的措施，同造假获得的收益相比，造假的风险相对小得多。另外，对承担审计职责的注册会计师的违法
30、、违规责任的追究力度不够，制度安排不合理，因为国内会计师事务所是有限责任公司，参与造假会计师不会因为造假行为而倾家荡产，会计师事务所的有限责任制必然导致造假成本很低。4.5 较高的监管成本决定了会计诚信缺失现象无法完全杜绝一个利益集团监督另一个利益集团，就必须获取被监督利益集团的信息，就必须付出成本，如检查、访问、收集资料、委派监督人员等等，这个支出并不能带来经济利益的增加，只是减少经济利益的流失。所以这种监督成本不能过高，不能超出合理的范围，否则就失去监督的意义。所以一个利益集团对另一个利益集团的监督受着成本的限制，不可能全方位地监控，从而决定了会计诚信的缺失不可能完全杜绝，除非利益集团不想
31、造假。5. 加强会计职业道德和诚信建设当前经济领域里突出存在的“诚信危机”、 “信用沼泽”（柴慧，2002）等问题把会计职业道德建设摆在了一个非抓不可的地位。讲求诚信为本，重建会计诚信才是“不做假账”的根上海交通大学成教学院学生毕业论文- 8 -本出路，会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用已显示了会计诚信和会计职业道德建设是非常必要的，也是势在必行的。西方发达国家用了 150 多年的时间，才建立起较为成熟的社会信用体系，我国正处于经济转轨最关键也是最艰难的时期，建立社会信用之路任重而道远（林毅夫，2002） 。加强诚信建设，提升会计人员职业道德水准，总结起来可从如下几方面着手：5.1
32、全面实施会计诚信教育会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，这个系统工程的教育对象包括单位负责人、会计人员、注册会计师等相关人员， 会计法明确规定，单位负责人为单位会计行为主体，会计人员有忠诚执行会计法的责任，注册会计师依法对企业和相关单位有社会监督的法律地位，三位一体，缺一不可。大规模地开展会计职业道德和诚信教育，并作为会计管理的重要目标（刘玉廷，2002） ，要从学校教育抓起，到会计执业资格准入教育，到会计人员的后续教育，都必须把会计职业道德和诚信教育作为一个重要内容，各级财政部门不仅要向他们讲授专业知识、训练专业技能，还必须学习职业道德知识，强化会计人员道德的规范，促使会计人
33、员注重本身职业道德的培养，使之具有良好的职业道德素质和诚信修养。70 多年前，一代会计大师潘序伦先生提出的“信以立志，信以守身，信以待人，毋忘立信，当必有成”的做人原则，以及“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”的会计师职业道德标准，至今对每一个会计人员仍有极强的现实教育意义。5.2 强化会计诚信制度建设5.2.1 深化产权制度改革。产权制度不清晰，国有股份所有者缺位是造所会计诚信缺失的根本原因，深化产权制度改革，建立明晰的产权制度是重塑会计诚信的基本对策。一方面，国有企业按现代企业制度的要求进行股份改造，已经进行了改制但国有股份占绝对控制地位的上市公司，应适度剥离部分国有产权，无偿让渡给
34、企业职工，充分调动企业职工监督企业管理当局的能动性，促进企业管理当局规范经营行为，提供真实的会计信息，同时应解决国有股和法人股的流通问题，形成以财产所有权分散化为前提的多元化产权结构， 产权边界清晰，避免国有股一股独大，防止内部人控制，把对非诚信行为的责任落实到具体的单位和人，遏制非诚信行为的泛滥，从而加强企业会计信息监督；另一方面，设立纯经营性而非行政性的国有资产管理机构以解决国有股份所有者实际缺位的问题。该机构不应从事国有资产的具体经营活动，其身份是拥有众多企业股份的股东，依靠投资所得的股权对上市公司享有监督权和收益权，通过行使国有股股东表决权对上市公司实施控制。5.2.2 改革会计人员管
35、理体制，推行会计委派制。实行会计委派制要求企业在财政部门的指导下成立一个中介机构会计结算中心，实行会计集中核算，各单位设报账员，由中心统一管理，所有者通过会计结算中心聘请委派会计监督经营者，会计结算中心对企业所有者负责，双方是委托代理的关系。企业所有者是会计的委派机构，拥有对委派会计的最终决定权。会计委派制做到了会计业务的决策者与执行者的分离，财务审批与会计监督的分离，财务报告的存放与形成单位的分离，它将会计人员从现行的所属机构人员编制及隶属关系中分离出来，会计业务处理过程的公开透明使会计人员独立于企业经济利益、人事管理之外，其一切个人利益与其司职的单位无关，而由会计结算对其进行考核和奖惩，因
36、而不被企业所左右，不为利益而驱动，不受上司所胁迫，这就使会计人员能够客观公正地记录和报送各种准确、真实的会计信息，为会计诚信建立提供良好的内部环境。上海交通大学成教学院学生毕业论文- 9 -5.2.3 完善会计体系。加大执行会计法和企业财务会计报告条例的力度；认真贯彻各项会计准则、企业会计制度，建立健全各单位的会计核算制度、财务管理制度、内控制度等，从而形成完整的既符合国际惯例又具有中国特色的会计体系。在这个体系下，有关人员各司其职，互相配合又互相制衡，使各单位的会计工作走上健康有序的轨道。单位负责人、会计人员以及其他相关人员都能明白各自在会计诚信方面应该做些什么和怎么做，然后身体力行，贯彻始
37、终。5.2.4 建立健全会计监管机制。首先，应建立健全企业内部会计监督制度，内部监督是会计监督的基础。在现代企业制度下，必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，其中尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用，建立健全主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度、并使之有效实施。其次，加快对注册会计师行业的清理、整顿，健全和完善社会监督机制，推行标准化作业制度，按照国际注册会计师执业准则、规程和方法开展业务，使其对会计的审计监督具有合法性和有效性
38、，提高监督质量。最后，应强化政府监督，加强这三位一体的会计监督，规范会计工作，保证会计信息质量，将不断提高会计诚信水平。5.3 强化会计法治建设市场经济体现为法制经济；通过对各种市场行为的立法、执法规范正当的市场秩序。为了适应我国加入 WTO 顺应经济形势全球化和国际资本市场的一体化，尽快将我国融入世界经济的发展，要加快有关法律法规、规章制度的制定，推进我国会计的国际化。我国应尽快制定或完善有关公司制度、物权、债权、破产、侵权赔偿以及会计等方面的法律法规，明确发生会计造假行为时有关各方将承担哪些责任，明确什么人对会计诚信负有监督责任以及监管者不作为时应负什么责任，明确会计造假行为的受害人可以主
39、张哪些权利等等。同时，强化法律责任的严厉程度，加大执法力度、严惩造假单位和个人，加大其违规成本，对造假行为起到震慑作用。只有做到法律与道德双管齐下，标本兼治，诚信在中国方能确立。5.4 坚持机构和个人的独立性加快注册会计师事务所的脱钩改制工作，大力倡导注册会计师事务所合伙制，以增强注册会计师的独立性。审计机构要切断与其客户的“暧昧关系”，禁止严重影响独立性的非审计业务发生。企业会计人员也要站在中介立场上，按会计法律和职业道德规范要求办事，会计委派制的实施将有利于保持其独立性。5.5 强化会计职业道德自律会计职业道德自律是会计人员在会计工作中形成的一种内在的以职业良心为核心的会计职业道德意识，是
40、一种职业道德的内在情感，是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。会计职业道德自律机制的建立，就是要求会计人员能够依据一定的职业道德原则和规范自觉自愿地选择和决定行为，作为其发自内心的巨大的精神动力，从个人本身的内在素质的提高使其自觉自愿地遵守各项会计政策和会计法规。设立会计行业自律组织，制定必要的自律制度，开展自律活动等是建立会计职业道德自律机制的重要内容。5.6 建立和完善会计职业道德的考评和奖惩机制上海交通大学成教学院学生毕业论文- 10 -建立专门的会计职业道德监管组织，负责全国会计职业道德的监管，会计职业道德监管组织可以结合会计证的年度检查，对全国的会计人员进行注册登记，建立道德行为档
41、案，对违反会计诚信的人员进行量化记分，并采取相应的惩罚措施，督促全行业逐步重塑会计诚信。人们对会计人员的从业行为所做的善恶判断，表明褒贬态度是一种无形的精神力量和十分有效的可行方式。测评过程中要坚持领导、同事、服务对象测评与自我测评相结合，具体规范测评与分析综合评定相结合，从而公平合理、实事求是地对职业道德行为作出正确的判断。5.7 强化社会舆论监督会计诚信既有法律问题，也属道德范畴。建设会计职业道德评价体系并使其发挥作用，离不开社会强有力的舆论监督。社会舆论代表了广大群众的一种意志、情感和价值取向，能给会计人员以某种荣誉感或耻辱感。会计人员受到赞誉时，会得到激励，社会舆论正是通过这种褒扬来促
42、进会计职业道德建设，会计人员受到谴责时，会于羞耻而抑制其言行，社会舆论便从另一个侧面来促进会计职业道德建设。因此，广播、电视、报刊、互联网等大众媒体，要正确把握舆论导向，发挥舆论监督作用，公开鞭挞反面典型，宣传正面典型，培育揭露、抨击会计造假行为的社会力量，为会计职业道德建设营造有利的社会环境。5.8 借鉴发达国家经验世界发达国家市场经济已有几百年的历史，在这方面积累了较多的经验，对突发事件的应变能力较强，我们不妨予以借鉴。总结在二十一世纪新的环境和新的形势下，知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大的责任，为了顺应时代发展的要求，推进会计业的改革、完善和发展，为了维护投资者和社会公众的
43、利益，促进世界经济的繁荣与发展，为了响应前总理朱容基 “诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”的号召，我坚信，我国政府和会计界各人士定会采取“以德治国”的方略，本着与时俱进的态度，在解决中国会计诚信缺失问题上作出实际行动。回归会计诚信的春天，定会在不远的将来。本文主要是对会计职业道德现况、原因、解决方案的阐述和演绎，由于时间和能力有限，没有解释会计职业道德和诚信在会计工作中如何运行的内在机理和规律隆，该问题将有待于进一步的研究。 参考文献（共 23 篇，提供 5 篇，其他略）1王开田. 会计行为论，上海，上海财经大学出版社2叶陈刚. 会计道德研究，大连，东北财经大学出版社3陈毓圭. 中国注册会计师职业道德建设，北京，中国经济出版社4韩传模，2002：会计人员职业道德与自律机制研究，北京：中国财政经济出版社5王立彦，崔谨，徐惠玲. 会计师职业道德与责任理论、规范及案例，北京，北京大学出版社
