1、第三章 职业道德基本框架,基本内容,职业道德基本原则职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,注册会计师协会会员的划分注册会计师注册会计师个人（人员会员）会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）,第一节职业道德基本原则,职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。,注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。A专业胜任能力和应有的关注B独立、客观、公正和廉洁C诚信、独立、客观D职业行为原则和保密原则,一、诚信,诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注册会计师在执行业务时，认为业务报告、
2、申报资料或其他信息存在下列问题时，不应在明知的情况下与其发生关联：1.含有重大虚假或误导性陈述；2.含有草率提供的陈述或信息；3.遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将阐述误导。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现
3、总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,二、独立,独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。独立性：实质性上的独立和形式上的独立。实质上的独立性：一种内在状态，要求注册会计师提供结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。形式上的独立性：要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。,职业道德守则要求
4、会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B 实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立B,三、客观和公正,客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。应充分考虑的因素：会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观
5、性；在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性；应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生。,四、专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个
6、独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。,五、保密,会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信
7、息为自己或第三方谋取利益会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。主要近亲属是指配偶、父母或子女。其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。,会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。在终止与客户或工作单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。,会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位
8、的授权； 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,在决定是否披露涉密信息时，会员应当考虑下列因素：1.如果客户或工作单位同意会员披露这些信息，是否为法律法规所禁止；2.如果客户或工作单位同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益； 3.是否已了解和证实所有相关信息；4.信息披露的方式和对象；5.可能承担的法律责任和后果。,注册会计师正在执行某上市公司20
9、08年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,六、良好职业行为,职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：1.夸大宣传
10、提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（）。A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求B注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正原则的内在要求D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传,第二节职业道德概念框架,一、职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，用以指导会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不
11、利影响；（2）评价已识别不利影响的重要程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。,职业道德概念框架提出的思路,第一个环节 识别对遵循职业道德基本原则的不利影响第二个环节 评价已识别不利影响的严重程度第三个环节采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平第四个环节 考虑拒绝或终止或解除合约关系或向雇佣单位辞职,识别可能的不利影响,评价已识别不利影响能否消除或降低至可接受水平,采取针对性的防范措施,评价不利影响是否是否已经消除或降至可接
12、受水平,接受或保持业务,拒绝或终止业务,拒绝或终止，或解除合约关系或向雇佣单位辞职,二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施,自身利益（self-interest）导致的不利影响。如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁；自我评价（self-review）导致的不利影响。如果会员对其（或者其所在会计师事务所或雇佣单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响；过度推介（advocacy）导致的不利影响。如果会员过度推介客户或雇佣单位的某种立场或意见，使其客观性受到损
13、害，将产生过度推介导致的不利影响；密切关系（familiarity）导致的不利影响。如果会员与客户或雇佣单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响；外在压力（intimidation）导致的不利影响。如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力威胁。,1.自身利益威胁 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济 利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）审计项目组
14、成员与审计客户进行雇佣协商； （6）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2.自我评价威胁 （1）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。 3过度
15、推介威胁 （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,4密切关系威胁 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象产生重大影响； （3）客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待，除非所涉价值微小； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工长期与鉴证客户存在长期业务关系。 5产生外在压力威胁 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； （2）审计客户表示，如果会
16、计师事务所不同意审计客户对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； （5）由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋升。,下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的是（）。A审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商B会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友D由于对某企
17、业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计正确答案ABD答案解析选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度推介的不利影响；选项C不构成密切关系；选项D属于外在压力产生的不利影响。,下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。,下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）。A.审计项目组成
18、员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】AD【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。,下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。A.会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人【答案】AD【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁。,防范措施防范
19、措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。工作环境中的防范措施会计师事务所层面具体业务层面客户内部系统和程序中的防范措施,会计师事务所层面的防范措施,（1）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；（3）实施和监控项目质量控制的政策和程序；（4）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；（5）制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；（6）制定有关政策和程序，以识
20、别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；（7）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；（8）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；（9）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响；（10）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；（11）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；（12）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；（13）建立惩戒机制，以促进遵循政策和程序；（14）公开相
21、关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。,具体业务层面的防范措施,（1）由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；（2）由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；（3）向客户的独立董事、行业监管机构或行业协会咨询；（4）与客户治理层讨论职业道德问题；（5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；（6）请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,（四）客户内部系统和程序中的防范措施,1.要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所；2.聘任具备
22、足够经验和资历的员工，确保其能够做出恰当的管理决策；3.执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时做出客观选择；4.建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。,注册会计师应当评价已识别对客观性的威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不能降低威胁的是（）。A与会计师客户内部高级管理层讨论该事项B与客户治理层讨论可能威胁的事项C终止产生威胁的经济利益D退出项目组【答案】A【解析】选项A与客户管理层讨论可能威胁的事项是无效的防范措施，注册会计师应当与客户治理层讨论可能威胁的事项。,会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应
23、当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的威胁。下列防范措施中可能无效的是（）。A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题【答案】D【解析】选项D中与被审计单位的管理层讨论职业道德问题是无效的防范措施，应当与被审计单位的治理层讨论职业道德问题。,三、道德冲突的解决,在遵循职业道德基本原则时，会员应当解决遇到的道德冲突问题。在解决道德冲突问题时，会员应当考虑下列因素：（1）与道德冲突问题有关的事实；（2）涉及的道德问题；（3）道德冲突问题涉及的职
24、业道德基本原则；（4）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序；（5）可供选择的措施。如果某项重大冲突未能解决，在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向所在会计师事务所或者工作单位辞职。,解决冲突的思路或程序：,第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用,专业服务委托利益冲突应客户的要求提供第二次意见收费专业服务营销礼品和款待保管客户资产对客观和公正原则的要求,三、专业服务委托,（一）接受客户关系（二）承接业务 （三）客户变更委托,（一）接受客
25、户关系,在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑的财务报告问题等,适当的防范措施可能包括：1.对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解；2.要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺,（二）承接业务,注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务。如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,防范措施主要包括：1.了解客户的业务性质、经营的复杂程
26、度，以及所在行业的情况；2.了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；3.了解相关监管要求或报告要求；4.分派足够的具有胜任能力的员工；5.必要时利用专家的工作；6.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务,（三）客户变更委托,如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。注意：
27、注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。如果缺乏完整的信息，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响,防范措施主要包括：1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况；3.从其他渠道获取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该项工作。在与前任沟通时应遵循相关准则,四、利益冲突,注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。
28、注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响,防范措施：1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务； 3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。,会计师事
29、务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应当采取哪些防范措施？（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；（2）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。,注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时应当采取哪些防范措施？【答案】（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；（2）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保
30、密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。,注册会计师为存在竟争的不同客户提供服务时应当采取哪些防范措施？（1）告知所有已知相关方这一情况并获得客户同意以在此情况下执行业务；（2）委派不同的项目组；（3）实施防止未经授权接触信息的程序；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；（5）要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议；（6）由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况。,五、应客户的要求提供第二次意见,客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注
31、册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。,五、应客户的要求提供第二次意见,在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。,防范措施主要包括：1.征得客户同意与前任注册会计师沟通；2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。,如果注册会计师被要求
32、提供第二次意见应当评价威胁的重要程度并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（）。A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C向现任注册会计师提供第二次意见的复印件D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师必须在征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通。,六、收费,第一，如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。注意：如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的
33、相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础,防范措施主要包括让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务,六、收费,第二，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件,防范措施主要包括：1.预先就收费的基础与客户达成书面协议；2.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；3.实施质量控制政策和程序；4.由独立第三方复核注册会计师已执行的工作,
34、六、收费,第三，注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响,没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师为获得客户而支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。注册会计师不得向客户或其
35、他方支付业务介绍费。,七、专业服务营销,注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。,八、礼品和招待,注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以
36、外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。,注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。,九、保管客户资产,除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。,注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；4
37、.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。,十、对客观和公正原则的要求（针对鉴证以及非鉴证业务）,在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论。,防范措施主要包括：1.退出项目组；2.实施督导程序；3.终止产生不利影响的经济利益或商业关系；4.与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；5.与客户治理层讨论有关事项。 如果防范措施不能消除不利影响或将其
38、降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。,下列描述中，正确的是（）。A. 注册会计师只要在审计过程中保持了公正无偏的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，没有主观偏袒任何一方当事人，即可被认为恰当地遵守了独立性原则B. 会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力的威胁C. 注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意D. 如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定正确答案：C答案解析：选项A，这只是遵守了实质性上的独立，而缺乏对形式上独立的要求；选项B，该情形属于产生
39、过度推介的威胁；选项D，如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。,下列说法不正确的有（）。A. 在任何情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密B. 在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密，但是会员无须对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密C. 任何情况下，未经适当且特别授权，会员均不可向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息D. 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，但可以在不影响独立性的前提下因向
40、第三方推荐客户而收取佣金正确答案：ABCD答案解析：选项A，在通常情况下，注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，但是也有例外；选项B，会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密；选项C，命题太过于绝对，在法律法规和职业规范允许或要求下，可以披露；选项D，注册会计师不应向客户或其他第三方收取介绍费或佣金。,下列关于注册会计师运用职业道德概念框架的说法中，错误的是（）。A.如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。B.注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。C.在任何情况下，注册会计师都不应该接受客户提供的礼品或招待，因为这种
41、行为可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁D.在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论正确答案：C答案解析：如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有具体事实和情况后，认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。在这种情况下，注册会计师可以认为接受该项礼品或招待属于正常的商业交往，没有影响决策或获取信息的特定意图，对职业道德基本原则的遵循产生的威胁未超出可接受水平。,在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁，并评价威胁的重要程度，必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受
42、水平，适当的防范措施可能包括（）。A.熟悉相关监管或报告的要求B.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解C.分派足够的具有专业胜任能力的员工D.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺正确答案：BD答案解析：选项AC属于注册会计师在承接某一客户业务前可能采取的防范措施。,下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有（）。A.如果客户涉足非法活动，就有可能对注册会计师的诚信或职业行为构成潜在不利影响B.如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务，就构成了一种欺诈C.注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务D.如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册
43、会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务正确答案ABD答案解析如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。,如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的不利影响，应采取的措施有（）。A.征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通B.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础C.在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性D.向现任注册会计师提供第二次意见的复印件正确答案ACD答案解析选项B属于或有收费的防范措施。,注册会计师A在对某公司审计的过程中，获知其即将开发出一种高
44、附加值的新产品，并从原材料账户中了解到其购进的品种和比例，注册会计师的下列行为不符合注册会计师职业道德基本原则的有（）1.将该产品的原料成分告知其弟弟进行科学研究2.在家庭聚会上谈论新产品的性能及其价值3.审计报告公布后随机购买该公司的股票4.提醒自己的同学创办的企业加紧开发类似产品，但没有透露新产品的具体信息,A公司的2009年度财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月15日，A公司准备要求X事务所中止审计，将业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊风险，处于对职业道德的考虑，X事务所将这一事项告知Y事务所的注册会计师。Y事务所拟采取措施应对该重大错报风险。审计过
45、程中，Y事务所发现，A公司销售给B公司的某半成品的价格远高于其他客户，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司无法从市场获取市场价格。B公司的2009年报表正在由Y事务所审计。Y事务所委派B公司的注册会计师协助A公司项目组的审计工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，并要求相关人员签订保密协议。要求：请指出X、Y事务所在承接业务过程中、审计过程中存在那些问题？,1、X事务所在未经A公司同意的情况下主动练习Y所的注册会计师，违背了保密原则。Y事务所在承接业务前应将拟承接的工作告知X事务所，以使其提供适当的执行该项工作所需的信息。X事务所的注册会计师在征得客户同
46、意情况下，确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。2、Y事务所没有了解被审计单位及其环境。没有发现A公司和B公司存在利益冲突。3、Y事务所发现A、B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师协助A公司审计是不妥的。4、发现利益冲突之后，注册会计师应该告知所有相关方这一情况，并获得客户同意之后，执行业务。业务承接后，应当委派不同的项目组以降低利益冲突产生的不利影响。,V公司（非公众公司）是A事务所的常年审计客户。2009年11月，A事务所与V公司续签了审计业务约定书。（1）V公司由于财务人员短缺，2009年向A事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师根据V公司已经编制的试算平衡表的信
47、息编制财务报表。A事务所未将该注册会计师包括在2009年度财务报表审计项目组。（2）甲注册会计师已经连续5年担任V公司的财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计2009年财务报表时，A事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。甲注册会计师被要求继续担任外勤负责人。（3）V公司要求A事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。（4）A事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：判断上述情况是否违反职业道德相关规定。,（1）不会对独立性产生影响。该注册会计师从事的是机械性工作，且不是鉴证小组的成员。（2）会对独立性产生影响。（3）不会。内部控制审核不属于与审计业务不相容的工作。（4）不会。这些建议属于审计工作的一部分。,
