1、网上网下采信息 风险分析全覆盖江西省*药业有限公司风 险 管 理 案 例何 思 华一 、 内 容 提 要（ 一 ） 企 业 基 本 情 况江西省*药业有限公司成立于 2007 年 9 月 21 日，注册地址为峡江县巴邱镇何家坪，经济性质为其他有限责任公司，征收方式为查帐征收，生产经营范围为医药中间体生产销售及进出口业务(涉及前置许可的凭许可证经营)，涉及主要地方税(费)：房产税、土地使用税、个人所得税、城市维护建设税、印花税、教育费附加收入、地方教育附加等。2013-2015 年缴纳地方税费分别为 235336 元、715359 元、918799 元。（ 二 ） 风 险 管 理 工 作 简 介
2、 及 成 效根据吉安市地方税务局规范医药制造业税收管理试点工作方案的要求，市局风控部门以峡江县医药制造业企业为分析对象，以从互联网采集的涉税信息为突破口，通过对纳税人报送的财务报表数据、征管“一户式”存贮的信息，通过风险分析识别，发现江西省*药业有限公司 2013 年度至 2015 年度存在未按规定申报缴纳房产税、土地使用税、印花税、及费用变动异常等涉税风险。应对人员在案头分析时另外认为企业可能存在对出口免抵退增值税少申报城市维护建设税的风险，同时在对费用变动异常的核查过程中，发现企业有支付境外佣金未代扣地方税收情况，经过纳税辅导，通过风险应对，确认企业应补税费 162.73 万元，纳税人及时
3、自查补缴（扣）了相关税收，风 险 管 理 达到了预期效果。二 、 案 例 介 绍（一）数据整备1、投资构成信息（见表 1）通过国家企业信用信息公示系统查询该企业股东构成信息。表 1：江西省*药业有限公司投资构成信息征管业务系统记载信息 全国企业信用信息公示系统记载信息序号投资方名称出资金额(元)出资方式股份比例(%)股份取得时间出资方式序号股东认缴出资额（万元）认缴出资时间认缴出资方式实缴出资额（万元）1徐小海12000000人民币60 2007-09-21人民币1徐小海1500 2009-09-20 货币 15002陈良明4000000人民币20 2007-09-21人民币2徐小亮400 2
4、009-09-20 货币 4003蔡义炽4000000人民币20 2007-09-21人民币3陈玉连100 2009-09-20 货币 100注：征管业务系统中未记载纳税人投资方股权变动信息。2、房屋、土地有关涉税信息该公司网站（） “公司简介”中记载了“总占地面积 400 多亩，建筑面积约 2 万平方米”的信息。征管业务系统记载该公司：（1）2013 至 2015 年分别缴纳房产税 10550 元、12000 元、12000 元；（2）2013 至 2015 年每年各缴纳土地使用税 10305 元。征管业务系统记载的房屋情况登记信息（见表 2）表 2：江西省驰邦药业有限公司房屋情况登记信息自
5、用产权证书号 房屋坐落 房产原值 其中应税原值峡房权证巴邱字第 15158 号 峡江县巴邱镇何家村 247553.22 0.00峡房权证巴邱字第 15159 号 峡江县巴邱镇何家村 680653.20 0.00峡房权证巴邱字第 16522 号 峡江县巴邱镇何家村 500365.01 0.00小计 1428571.43 0.00征管业务系统记载的土地情况登记信息（见表 3）表 3：江西省*药业有限公司土地登记信息自用土地证号 座落地 土地面 积 其中应税面 积 其中免税面积 每平方米税额峡国用（2012）第 01-1025 号峡江县巴邱镇何家村 4122.00 4122.00 0.00 2.50
6、小计 - 4122.00 4122.00 0.00 -3、相关年度财务信息表 4：江西省*药业有限公司利润表信息科目名称 行次 2012 年累计数 2013 年累计数 2014 年累计数 2015 年累计数一、主营业务收入 1 15592882.57 218472393.4 223613127 259319642.5减：主营业务成本 4 14481930.32 202847475.1 198294424.1 203195871.7主营业务税金及附加 5 0 176033.51 485287.73 686737.89二、主营业务利润（亏损以“”号填列） 10 1110952.25 1544888
7、4.79 24833415.24 55437032.92加：其他业务利润 11 0 0 0 0减：营业费用 14 500639.22 2611198.65 5161324.8 7675984.3管理费用 15 353826.44 6399302.58 6692761.72 16061408.81财务费用 16 152982.46 2331056.12 3729683.3 1202389.17三、营业利润 18 103504.13 4107327.44 9249645.42 30497250.64加：投资收益 19 0 0 0 0补贴收入 22 0 466846 120000 651520营业外
8、收入 23 0 12100.76 866480.02 18082.96减：营业外支出 25 0 67654.37 941302.65 24621.82四、利润总额） 27 103504.13 4518619.83 9294822.79 31142231.78营减：所得税 28 0 796653.68 2323705.7 8091442.86五、净利润 30 103504.13 3721966.15 6971117.09 23050788.92表 5 ：江西省驰邦药业有限公司资产负债表信息2012 年 2013 年 2014 年 2015 年科目名称 年初 期末数 年初数 期末数 年初数 期末数
9、 年初数 期末数货币资金 0 2180206.4 17680206 3978110.9 3978110.9 12496719 12496719 11678414其他应收款 0 2977000 2977000 4072141.7 4072141.7 21990133 21990133 4265879.8固定资产原价 0 24280358 24280358 50167856 50167856 68105872 68105872 71026802减:累计折旧 0 6221911.9 6221911.9 10057843 10057843 15661698 15661698 21645160固定资产净
10、值 0 18058446 18058446 40110013 40110013 52444174 52444174 49381642在建工程 0 14324505 14324504 11295483 11295483 12386880 12386880 13999370无形资产 0 4143910.8 4143910.8 4203598.3 4203598.3 4003084.4 4003084.4 3913496.7短期借款 0 23995164 23995164 30626170 30626170 37080485 37080485 33602673应付账款 0 57294962 5729
11、4962 61843221 61843221 89390757 89390757 79788186应付工资 0 0 0 2078038.7 2078038.7 1621544 1621544 701744.09应交税金 0 0 0 598937.15 598937.15 467576.91 467576.91 1874836.7其他应付款 0 -8674569.9 -8674569.9 0 -1220380.7 465216.21 465216.21 8452791.7长期应付款 0 0 0 4687520 4687520 6246200 6246200 2153240专项应付款 0 7270
12、000 7270000 6872421.8 6872421.8 7306924.6 7306924.6 7306924.6实收资本 0 20000000 20000000 20000000 20000000 20000000 20000000 20000000资本公积 0 0 0 7087578.2 7087578.2 6653075.4 6653075.4 6653075.4盈余公积 0 0 0 0 0 716914.58 716914.58 716914.58未分配利润 0 -1670307.3 -1670307.3 1980287.4 1980287.4 8079805 8079805
13、30930490所有者权益 0 18329693 18329693 29067866 29067866 35449795 35449795 583004804、印花税征收信息购销合同印花税弹性系数（见表 6）表 6：江西省*药业有限公司购销合同印花税弹性系数计算表年份 已纳购销合同印花税 变动率 主营业务收入 变动率 弹性系数2012 31930.59 15592882.572013 45879.21 0.436842 218472393.4 13.01103 0.0335752014 115596.43 1.519582 223613127 0.02353 64.579642015 9808
14、1.71 -0.15152 259319642.5 0.15968 -0.94887（二）风险分析（二）风险分析根据以上数据信息，分析人员发现该企业存在以下风险点：风险 1、税务登记的股东投资比例与信用公示系统公示不相符，该公司 2009年可能存在未按规定变更税务登记风险和未按规定申报缴纳股权转让个人所得税风险。风险 2、该公司 2013-2015 年可能存在未按规定申报缴纳房产税、土地使用税风险。风险 3、该公司 2013-2015 年印花税弹性系数超预警值 1，可能存在购销合同未按规定申报缴纳的风险。风险 4、该公司 2013-2015 年可能存在已完工程中的房屋建筑物部分没有及时结转固定
15、资产而未按规定申报缴纳房产税以及建筑、购销合同印花税的风险。风险 5、该公司 2013-2015 年“其他收收款”超预警值 100 万，可能存在自然人投资者向该公司借款、自然人投资者个人消费在该公司列支等未按规定扣缴个人所得税的风险。风险 6、该公司 2013-2015 年其他应付款年末余额较大且变动大，可能存在收入挂账等风险。风险 7、该公司 2013-2015 年已分配利润与资本公积和盈余公积增加情况不一致。2013 年已分配利润 71371.45 元,资本公积却增加 7087578.18 元，2014 年相差 871599.49 元，2015 年相差 200103.92 元，可能存在未按
16、规定扣缴股利分配个人所得税的风险。风险 8、该公司 2013-2015 年财务费用变动率分别为 1423%、60%、-67%，财务费用变动大且金额较大，可能存在支付个人借款而未按规定扣缴利息个人所得税的风险。风险 9、该公司货币资金 2013 年年初数 17680206.41 元与 2012 年年末数2180206.41 不一致，可能存在未按规定报送财务信息的风险。风险 10、该公司 2015 年管理费用 16061408.81 元，比 2014 年增长 140%，可能存在列支销售人员佣金没有代扣个人所得税的风险。风险 11、该公司 2013 至 2015 年取得补贴收入 1238366 元，
17、2015 年年末专项应付款 7306924.6 元，应进一步核实补贴收入及专项应付款的核算内容，可能存在取得政府补助没有代扣个人所得税的风险。风险 12、该公司 2015 年应交税金期末余额 1874836.7 元，金额较大，可能存在欠缴地方税收的风险。（三）排序推送（三）排序推送针对以上分析结果，市局风控部门确定为中等风险任务推送到峡江地税局一分局进行应对。（四）风险应对接到应对任务后，应对人员认真做好案头审核工作，经应对人员分析，除对风险推送的风险点认定基本属实外，还发现该公司 2012-2013 年主营业务收入分别为 15592882.57 元、218472393.44 元，增长率为 1
18、301.1%，但公司 2012-2013年缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加三者合计分别为 166059.18 元、176033.51 元，增长率为 6%，税金增长率与收入增长率异常，2014 年和 2015 年也有此现象，为此，应对人员认为该公司 2013-2015 年存在城建税、教育费附加及地方教育附加申报不实的风险，并作为本次风险应对任务。应对人员同企业财务人员进行了税务约谈，制作了税务约谈笔录 ，针对疑点，该企业的财务负责人如下解释： 风险 1：公司认为法人未改变，不需要办理变更登记。企业确实发生了股权变更，但股东之间的股权转让都是平价转让，不需缴纳个人所得税，况且都是自然人之间的转
19、让，公司没有扣缴义务，所以没有及时向税务部门报告。风险 2：公司从成立起，效益一直不好，投入较大，公司难以承受房产税和城镇土地使用税的负担，就象征性地申报了一点房产税和城镇土地使用税。风险 3 和 4：印花税弹性系数与预警值偏离较大，是会计人员工作疏忽和对税收政策理解不透原因造成，要求进行税收自查补缴。风险 5 ： “其他应收款 ”年末余额均大于 100 万元，主要是采购员采购原材料时向对方所交纳的保证金（提供“其他应收款”明细帐复印件 8 份），不存在自然人投资者向公司借款或自然人投资者个人消费在公司列支情况。风险 6：公司 2013-2015 年资产负债表记载的“其他应付款”年末余额较大且
20、变动异常原因是 2015 年列支了一些费用，包括研发费 320 万，管理费用（绿化排污费 220 万、佣金 70 万、运费 60 万、招待费 70 万、咨询费 10 万、会务费10 万、汽车使用费 30 万、差旅费 10 万等）545 万（提供“其他应付款”明细帐复印件 4 份）。风险 7：公司 2013-2015 年资产负债表所有者权益及利润表报列 2013 年资本公积增加 7087578.18 元，属于政府拨入款项计入了该科目（提供“资本公积”明细帐发生额及余额表复印件 1 份），年初与年未未分配利润相差 71371.51元,是国税纳税检查后补交以前年度增值税的原因(提供相关记帐凭证及原始
21、凭证复印件 7 份)；2014 年相差 871599.41 元，是补缴上年企业所得税 154684.83 元，补提上年法定盈余公积 19802.87 元、提取本年法定盈余公积 697111.71 元(提供相关记帐凭证及原始凭证复印件 5 份)；2015 年相差 200103.92 元，是补缴 2013年度企业所得税两笔，金额分别是 149258.65 元、50845.76 元(提供相关记帐凭证复印件 2 份)。风险 8：公司 2013 至 2015 年利润表的记载，财务费用变动率分别为1423%、60%、-67%，财务费用变动较大且金额较大，原因是银 行 借 款 变 化 大 。 特别 是 20
22、13 年 ， 新 增 银 行 借 款 55287369.57 元 （ 提 供 “短 期 借 款 ”明 细 帐 复 印 件7 份 ） 。风险 9：公 司 货 币 资 金 2013 年 年 初 数 17680206.41 元 与 2012 年 年 末 数2180206.41 不 一 致 （ 相 差 1550 万 ） ， 是 2013 年 1 月 公 司 在 浦 发 银 行 存 入 了1550 万 元 承 兑 保 证 金 ， 所 以 在 报 送 当 月 财 务 报 表 时 ， 在 “应 付 票 据 ”科 目 体 现了 该 笔 业 务 （ 提 供 2012 及 2013 年 资 产 负 债 表 复 印
23、 件 2 份 ） 。风险 10：公 司 2015 年 管 理 费 用 16061408.81 元 ， 比 2014 年 增 长 140%， 原因 是 2014 年 公 司 开 始 进 行 了 三 苯 基 磷 生 产 线 和 氧 氟 系 列 生 产 线 的 工 艺 改 造 ， 主要 费 用 有 绿 化 排 污 费 及 工 艺 改 进 费 ， 金 额 近 800 万 元 。 但 费 用 大 部 分 在 2015 年入 帐 ， 所 以 出 现 当 年 管 理 费 用 比 上 年 增 幅 较 大 （ 提 供 2015 年 “管 理 费 用 ”科 目明 细 帐 复 印 件 2 份 ） 。2013-201
24、5 年 “销 售 费 用 ”科目中反映的佣金，主要是付给出口贸易业务时境外企业（公司）的佣金（提供“销售费用”明细帐及附件复印件 16 份） ，国内销售没有佣金业务发生。对于销售人员及公司职员个人收入达到起征点的我们均按规定代扣代缴了个人所得税，支付给国外企业的佣金，由于对税收政策不清楚，未按照营业税的规定应代扣代缴营业税。风险 11：该该公司 2013-2015 年取得政府补贴合计 1238366 元，均在当年“补贴收入”科目中反映，其取得过程不存在未按规定代扣个人所得税风险风险 12：公司 2015 年“应交税金”期末余额 1874836.7 元，金额较大，其中地方税收只有 53225.1
25、8 元,剩余的都是企业所得税，2015 年“应交税金”年未余额中地方税收部分均在 2016 年 1 月份申报缴纳（提供“应交税金”发生额及余额表复印件 2 份） 。在 约 谈 过 程 ， 虽 然 对 一 些 问 题 进 行 了 举 证 说 明 ， 税 收 风 险 有 所 消 除 ， 但 对房 产 税 、 土 地 使 用 税 的 计 税 依 据 、 股 权 转 让 、 佣 金 支 付 、 城 市 维 护 建 设 税 等 问题 还 需 进 一 步 核 实 ， 应 对 人 员 通 知 企 业 进 一 步 进 行 自 查 ， 但 企 业 未 进 行 自 查 。经 批 准 ， 应 对 人 员 对 企 业
26、 发 出 税 务 检 查 通 知 书 ， 进 行 实 地 核 查 。经 过 实 地 核 查 ， 确 认 企 业 2013-2015 年合计应补城镇土地使用税 936303.75元，2013-2015 年合计应补房产税 244579.84 元，应代扣代缴营业税 97971.72 元，应补缴城市面上维护建设税 609789.51 元，应退教育费附加 169543.78 元，应退地方教育费 113028.57 元，对股权转让进行了核实，股权转让人股权转让价格均高于对应的净资产份额，对平价转让认可，视同没有股权转让个人所得税应税所得。（五）审议处理（五）审议处理经过评估分析、约谈举证和实地检查，基本可
27、以认定该企业确实存在未按税法规定足额申报缴纳地方各税的事实，应对人员制作了税务处理决定书 。1、根据中华人民共和国税务登记管理办法第十四、十八条规定，对该公司投资额发生变化，责成该公司限期办理变更税务登记；2、根据中华人民共和国房产税暂行条例第一、二、三、四条规定，责令限期应补缴 2013-2015 年房产税 244579.84 元；3、根据中华人民共和国土地使用税暂行条例第二、三条规定，责令限期补缴 2013-2015 年土地使用税 936303.75 元；4、根据中华人民共和国印花税暂行条例第一、二、三、七条和江西省地方税务局印花税核定征收管理暂行办法 （赣地税发200477 号）规定，责
28、令限期补缴 2013-2015 年印花税 21245.22 元；5、根据华人民共和国营业税暂行条例第一、四、五、十一、十二条规定，责令限期代扣代缴 2013-2015 年营业税 97971.72 元。6、根据华人民共和国城市维护建设税暂行条例相关规定，对公司未对2013-2015 年出口免抵的增值税部份进行申报城建税，应补缴城建税 609789.51元。三、案例启示及管理建议随着“营改增”的全面完成，地方税的税源结构发生了很大变化，地税部门应转变税源管理方式，加大对自然人的税收管理和小税种的征管力度。加强个人所得税的征管，防止个人所得税流失，如应加强企业的往来帐目的监控，及时了解企业的资金往来
29、，防止通过往来转移股东分红，从而不代扣代缴个人所得税；加强对企业股东结构变化的监控，提醒企业发生股权变更时告知受让人及时代扣代缴个人所税；加强企业财务费用的监控，提醒企业向社会个人借款支付利息时，应及时代扣个人所得税；加强企业营业费用的监控，提醒企业支付销售佣金时应及时代扣个人所得税，如为境外人员或企业还应代扣营业税和企业所得税（本案例中企业所得税在国税部门缴纳）；加强对出口企业增值税免抵退情况的监控，防止企业对出口抵免增值税未进行地方税申报；加强对财产行为税的管理，对固定资产或资金的增加、购销行为等要及时提醒企业进行印花税申报，加强对企业房产税、土地使用税的纳税辅导，防止计税依据发生错误。作 者 单 位 ： 峡 江 县 地 税 局
