1、中国内部审计的历史使命 全国人大代表全国人大代表财政部内部控制标准委员会委员财政部内部控制标准委员会委员第四、五届中国内审协会副会长第四、五届中国内审协会副会长 厦门大学教授、博士生导师厦门大学教授、博士生导师王王 光光 远远一、会计审计的本质在于受托责任1.受托责任的概念及其种类 受托责任由来已久 受托财务责任和受托管理责任 企业受托责任和公共受托责任l什么是受托责任“ 受托责任是由于委托关系的建立而发生的 委托关系建立后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人所托付的任务。这种责任叫受托责任 ” 。1.受托责任的概念及其种类受托责任主要包括
2、以下四点： 严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经济、有效、严密的方法保管和使用由于完成托付的任务而获得的资源。 建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此而发生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报告。 为了便于提出报告，接受审查，平常应对任务完成的情况，资金、资源收支使用的情况进行记录。 为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成受托责任情况的各种证据。1.受托责任的概念及其种类几个要点： 委托受托关系 完成任务 报告 这种责任相当宽泛： “一个人什么时候接受了对方委托的资源及运用、管理此一资源的权利，什么时候他就理所当然地要承担起这一责任，向委托人交待 ”1.受托
3、责任的概念及其种类l会计审计学者所界定的受托责任概念包括：委托人和受托人的委托受托关系衡量受托责任完成情况的标准受托责任的内容受托责任的报告1.受托责任的概念及其种类1.受托责任的概念及其种类社会情境行动指令 行动信息报酬 关系（契约） 对资源的权力 （受托责任的解除）行动 社会情境受托人委托人1.受托责任的概念及其种类l受托责任的种类 受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任 “ 前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任，诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求； 后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济
4、性、效率性、效果性、甚至公平性和环保性来使用和管理受托资源 ” 。1.受托责任的概念及其种类 控制与受托责任 ： “ 本质上讲，控制是受托责任的需要，控制是对受托责任的控制，没有受托责任也就无所谓控制 。 ”1.受托责任的概念及其种类l公共受托责任有专家提出五层次的 “ 受托责任阶梯 ” （ ladder of accountability） “ 正直守法的受托责任 ” （ accountability for probity or legality），即总体上确保资金按授权要求恰当使用； “ 过程受托责任 ” （ process accountability），即代理人遵守特定程序的适当性； “ 业绩受托责任 ” （ performance accountability）和 “程序受托责任 ” （ programme accountability），这两类受托责任类似，关注整体的工作绩效和预定的目标是否达到； “ 方针受托责任 ” （ policy accountability），这涉及目标与程序不明确、不确定时的受托责任关系。
