1、税收支持实体经济发展的个案研究-以萍乡市电瓷产业为对象一、引言：税收支持实体经济不可“一刀切”税收支持，目前尚无专门的界定，一般可理解为一种通过发挥税收杠杆的经济调控功能，来激励、促进或扶持某一特定经济社会事业的活动。本质上，税收支持属于给予支持对象的租税特权，因而，为了不至于破坏税收的中性和等能课税的平等原则以及税法的统一，税收支持必须承载正当的价值追求，才能具有必要性；同时，这种支持也不能没有边界和限度的约束。换言之，税收支持不能广泛适用于所有的经济社会活动，更不能随意的自由裁量滥用，而必须受到必要性和适当性的拷问。基于实体经济尤其是传统实体经济，近年来一直受到包括新兴的虚拟经济在内的各种
2、力量的严重冲击和困扰，当前国家提出要税收支持实体经济的发展。对此，如果仅从整体的意义和比较的角度而言，当然是必要的。毕竟，实体经济是人类生存发展的物质基础，这一基础地位不容动摇。但也要看到，对实体经济的税收支持不能没有选择性。实体经济有多种产业形态及其不同的发展状况，不同产业形态和发展状况的实体经济，应当采取不同的税收态度和政策。对于那些早已衰落并无发展潜力，或者产能呈现明显过剩的实体经济产业，显然顶多待之以常规的税收政策即可，根本无需也不能允许动用税收支持的特殊手段。因此，税收支持实体经济应具体问题具体分析，切不可“一刀切” 。从这个意义上说，实体经济的税收支持问题，应是一个需要个案选择和考
3、量的问题。基于此，我们选择江西省萍乡市电瓷产业为考察对象，站在税务机关的角度，就为什么需要对其实施税收支持，以及如何来实施这种税收支持等问题做一调研和探讨，以期从中能够窥示税收支持实体经济的正当性和适当性问题。二、萍乡市电瓷产业的产业特征与发展状况之所以选择萍乡市的电瓷产业，一个主要的考虑就是该市的电瓷产业，无论是产业特征，还是发展状况，都表明它属于需要税收予以支持的实体经济之列。（一）电瓷产业的产业特征电瓷，即电子陶瓷的简称，是一种具有独特的电学、光学、磁学等性质，而在电力、电子、交通、通讯、自动化、能源转化和存储等领域起关键作用的一类先进陶瓷材料。据此，电瓷产业应当属于实体经济的核心的第二
4、产业，更确切的说，属于作为实体经济“筋骨”的材料制造业和装备制造业。这一产业所制造、提供的材料和相关产品，无疑是一个国家或地区实现工业化不可或缺的基础。一个国家或者区域，无论是实施“新兴工业化”战略，还是“再工业化”战略，都无不对这些材料和产品有着强烈的需求。由于最早被用于电力工业，电瓷产业被认为是传统产业的一种，但如果能够采用新技术、新工艺，使其更新换代，实现转型升级，电瓷产业也应当位列一个国家或者区域的战略性新兴产业之中。实际上，电瓷产业也完全符合战略性新兴产业所应具备的一般特征，如以重大发展需求为基础，对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，成长潜力大，综合效益好等。据研究，随着近
5、年来电瓷材料和产品应用领域的不断扩大，以及高速铁路、轻轨交通、电子通信、家用电器以及互联网、物联网、航空航天等下游市场需求的持续增长，电瓷产业的产业规模正在日益扩展，发展前景被一致看好。事实上，电瓷制造业过去曾列入国家“十一五”期间重点扶持的装备制造业领域。当前我国和我省（2014 年）已均将新材料、高端（先进）装备制造业认定为战略性新兴产业。最近国务院发布的中国制造 2025 ，就将电子陶瓷纳入了需要重点发展的关键战略材料中；与之配套的新材料产业“十三五”发展规划 ，也明确提出要加快发展电子陶瓷材料的产业化应用。（二）萍乡市电瓷产业的发展状况得益于得天独厚的自然资源禀赋，萍乡的电瓷产业自上个
6、世纪初即已兴起，历经百年的不懈努力，已逐步发展成为萍乡市的支柱产业和在国内外具有较大影响力和竞争力的优势产业。目前萍乡的电瓷产业主要集中在该市的芦溪县，该县拥有电瓷企业 84 家，其中不乏一批拥有核心技术和较强国际竞争力的知名企业，如中材江西电瓷电气、高强电瓷、华维电瓷等，整个产业从业人员近 3 万人，产品覆盖 40 多个系列 600 多个品种，占据全球 20%、全国 75%的市场。因此产业成绩，芦溪县先后被列为全国电瓷产业知名品牌创建示范区、国家电瓷高新技术产业化基地、中国产学研合作创新示范基地、江西省电瓷产业基地和全省首批 20 个省级工业示范产业集群之一。2014 年该县中材江西电瓷电气
7、有限公司的特高压绝缘子项目，入选江西省十大战略性新兴产业招商项目，2015 年芦溪电瓷产业还曾被列入江西省战略性新兴产业中的“新兴方阵”向外推介。近年来，该县电瓷产业的发展步伐明显加快，产业的集群化程度和智能化水平在不断提升，产品结构和产业链条在逐步优化和拓展，产品不断升级迈向高端，品牌建设、平台建设也取得了显著成效。由此该县电瓷产业的产值和利税的增长速度也在进一步加快。如 2016 年芦溪电瓷产业就实现产值 108.3 亿元，同比增长 16.1%；利税 26.8 亿元，同比增长 27.4%。为进一步做大做强电瓷产业，该县提出了“世界电瓷看中国，中国电瓷看芦溪” ，到 2030 年将芦溪打造为
8、“世界电瓷之都”的奋斗目标。在成绩显著、发展迅速的同时，当前萍乡的电瓷产业也依然存在诸多不足，还面临着严峻的挑战。这主要体现在以下几个方面：产业集群严格来说还处于成长期，集群化的程度和规模都还较小；产业整体的科技创新水平尚有较大差距，产品主要还集中在中、低端层次，产业内大多数企业并不拥有自主核心技术；产业同质化的区域竞争，尤其是与邻省湖南醴陵的竞争日趋激烈，面临着“不进则退”的巨大竞争威胁。产业可持续发展的环境约束压力日益加大，人力资源储备也需进一步加强，特别是自身高科技人才队伍的建设明显滞后。三、萍乡市电瓷产业的税收支持现状分析（一）萍乡市电瓷产业发展的税收支持贡献萍乡市电瓷产业之所以能够迅
9、猛发展，除了具有良好的产业发展基础和正确的发展战略思路外，政府提供的包括税收优惠在内的各种扶持措施也是一个重要因素。理论和实践都证明，良好的税收制度运作是一个产业成长和发展的重要条件，特别是有效的税收支持，还是产业成长的外生动力。它不仅可以创造一个有吸引力的投资环境，降低企业的营商成本；还可合理的引导企业的市场行为，促进企业的健康成长。基于税收与经济的互动逻辑，我们可通过电瓷产业的税收收入增长情况，来反向考察近几年来税收支持对于萍乡电瓷产业的贡献状况。下面以该市芦溪县地税部门提供的相关数据进行分析：表 1：2011-2016 年芦溪县电瓷产业地税收入情况表单位：万元年度 2011 2012 2
10、013 2014 2015 2016地方税收 1573.59 1815.35 1756.35 2078.31 2273.82 3175增幅（%）9.87% 15.36% -3.25% 18.33% 9.41% 39.63%芦溪县电瓷产业现主要分布在芦溪镇、上埠镇、南坑镇、宣风镇四个乡镇， 2011-2016 年全行业销售收入分别为 7.7 亿元、8.6 亿元、8.2 亿元、9.0 亿元、14.06 亿元、15.85 亿元。相应的地税收入和增长速度见上表。不难发现，近几年来，芦溪县电瓷产业的地税收入增长，虽然在 2013年小有波动（主要原因来着安源区高坑镇新办同类企业的挤压，以及外来新型行业代理
11、统驭销售市场对该县电瓷产业市场定价权的削弱），但整体上呈现快速且不断增长的态势。芦溪县电瓷产业地税收入增长的原因，显然是多方面的，如电瓷商会组织创新联产联销营销模式，解决了长期以来该产业存在的低价、无序竞争的现象，稳固了市场占有率；政府不断实施“招大联强”战略，产业的规模不断扩大，产能日益提升；以及地税部门对电瓷行业进行专业化税源管理，建立了“征、评、管、查”一体化的征管模式，加强了税收征管和税务稽查，等等。但税收支持的贡献因素也不可忽视，显而易见的一点是，为招商引资提供的各种税收优惠措施，便在该县电瓷产业的规模扩大、产能提升、竞争力增强等方面发挥了不可替代的积极作用。（二）萍乡市电瓷产业对税
12、收支持的需求分析当然，要进一步做强做大萍乡市电瓷产业，税收支持也还有进一步提升的必要和空间。据调研，当前该市电瓷产业对于税收支持在以下几个方面就有着较为强烈的需求：1、对企业科技创新的税收优惠。目前该市对电瓷产业所提供的税收优惠主要还限于招商引资环节，没有普遍延伸和扩展到产业的科技创新领域。这显然无法满足产业发展对科技创新的需要。因为招商引资阶段的税收优惠，释放的只是短期的成本优势和有限的“制度红利” ，虽然在产业发展初期较为有效，但对企业的技术创新和产业升级并无实质影响，其激励作用甚微，有时反而会造成企业对低成本制造的依赖，亦容易引发与其他地区的价格竞争。2、平衡地区税收负担，实现电瓷产业的
13、税负公平。当前该市电瓷产业在新、老企业之间，强势企业与弱势的中小企业之间，芦溪与安源的高坑之间等，在所得税、燃气成本等方面，存在着税负不均衡和地区差异现象。因而该市电瓷产业要求适度调整国、地税企业所得税预征率，使新老企业以及不同地区企业享受公平的税收负担；以及采取适度倾斜的优惠政策，切实减轻中小企业税收负担，促进大中小企业的共生发展的愿望十分强烈。3、调整电瓷产业结构的税收支持。萍乡市电瓷产业本身也存在一个产业结构调整和转型升级的问题。对这一产业结构调整的税收支持，主要就是指在逐步淘汰该市电瓷产业落后产能，尤其是那些高污染、高耗能以及低生产效率的电瓷企业，对整个产业结构重新整合和洗牌过程中，许
14、多企业希望能够获得和享受国家关于节能减排、环境生态保护领域的税收优惠待遇。4、税收征管和纳税服务方面的税收支持。这一点无需多言，举凡是纳税人，都希望税务机关能保障和维护自身的正当权益，获得公正、透明、高效、便利的纳税服务。萍乡市的电瓷企业自然也在此方面有着强烈和迫切的诉求。四、税收支持萍乡市电瓷产业发展的对策建议基于我国立法法已明确规定税收属于法律保留事项，正式确立了税收的法定主义，以及本课题主要旨在调研区域内某一实体经济的税收支持的研究目的，本文对税收支持萍乡市电瓷产业发展的对策探讨，只限于设区市这一区域性的政府层面，而不涉及国家和省级层面。尽管后者制定和实施的相关税收政策，存在诸多需要讨论以加以改进和完善的地方。（一）选择实施税收优惠和提供纳税服务的税收支持路径，积极履行对于电瓷产业的税收支持职责。由于地方政府（含权力机关）和税务基层部门没有税收立法权限，因此，它在为某一产业展开税收支持时，只能在国家现有的相关法律和政策的框架内，扮演“执行者”和“服务者”两种角色。易言之，在现行我国体制约束下，地方政府的税收支持行为只有两条路径可供选择，一是实施税收优惠，二是提供纳税服务。纳税服务后文再谈，这里简要就前者做个说明。所谓实施税收优惠，即执行和落实现有的相关税收优惠法律法规和税收优惠政策。应当说，我国现行的税收优
