1、中级财务会计（上）,第五章 金融资产投资,3,本章主要内容,金融资产投资概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产,4,第一节 金融资产投资概述,一、金融资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。（广义的）企业会计准则22号金融工具确认和计量规范的内容包括四类（狭义的）：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,5,二、金融资产投资的特点,金融资产投资是以让渡其他资产而换取另一项资产金融资产投资为企业带来
2、经济利益的形式与其他资产不同。金融资产投资需要有投资策略和风险管理,6,三、金融资产的分类,（一）按投资对象分类债权性投资权益性投资混合性投资,7,（二）按投资策略和风险管理要求分类,企业应当在取得金融资产投资时，结合自身业务特点，投资策略和风险管理要求将金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。,8,以公允价值计量且其变动计入当期损益
3、的金融资产,内容1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,通过“交易性金融资产”科目核算,9,1.交易性金融资产,满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。,1年以内，持有的目的就是为了投机,衍生工具不全是交易性金融资产,10,2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,只有在
4、满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。注意：1.不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,企业买了未上市公司的股票，能不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？,11,2.持有至到
5、期投资,定义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征：1.回收的金额是固定或是可以确定的，到期日是明确的持有至到期投资一定是债券投资。2.有明确的意图和能力持有至到期3.非衍生的金融资产,12,注意一,企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。,关键取决于管理者意图,13,注意二,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：1.持有该
6、金融资产的期限不确定。（随时出售）2.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。（当市场上出现对企业不利的情况时，企业会将债券对外出售，也就表明企业没有意图持有至到期。）但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外，比如金融危机引起的金融资产出售。（这一条不影响管理者持有意图）,14,3.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，
7、对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。,15,注意三,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1.没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（企业资金不足）2.受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3.其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,16,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）
8、,17,3.可供出售金融资产,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,18,第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、会计科目的设置“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”明细科目“公允价值变动损益”核算企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,19
9、,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认,（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。,注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。,（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。,20,相关分录,借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收股利或应收利息 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益 （
10、交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）,21,三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的后续计量,（1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益,收到股票股利的企业不做会计处理，只是做一个登记,已实现收益,22,（2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。,资产负债表日可以是6月30日，可以是12月31日,增加或减少营业利润属于持有损益或未实现损益或浮动盈亏,23,（3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款（实际收到的金
11、额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（差额，或借方）,账面价值包括成本和公允价值变动,24,同时， 将原计入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录。注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。,25,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差
12、额C,26,某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。,2010年12月31日借：公允价值变动损益 50贷：交易性金融资产公允价值变动 50,2010年5月22日，发放现金股利时：借：银行存款 25贷：投资收益 25,借：交易性金融资产成本600投资收益 10贷：银行存款610,27,201年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩余年限为5年，划分为交易性金融资产，
13、公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 500万元。201年末按票面利率3%收到利息。201年末将债券出售，价款为1 400万元，则交易性金融资产影响201年投资损益的金额是多少？,借：交易性金融资产成本1 200 投资收益 10贷：银行存款1 210,借：银行存款45（1 5003%）贷：投资收益45（1 5003%）,借：银行存款1 400贷：交易性金融资产成本1 200投资收益200交易性金融资产影响201年投资损益的金额为235（10+45+200）万元。,28,2015年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公
14、司发行的股票100000股，每股价格10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。,5月13日：借：交易性金融资产成本 1000000 投资收益 1000 应收股利 60000 贷：银行存款 1060000,6月30日：借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000,5月
15、23日：借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000,8月15日：借：银行存款 1500000 贷：交易性金融资产成本 1000000 交易性金融资产公允价值变动 300000 投资收益 200000借：公允价值变动损益 300000 贷：投资收益 300000,29,一、会计科目的设置“持有至到期投资”：核算企业持有至到期投资的价值设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目,一次还本付息债券每年计息时计入“应计利息”,第三节 持有至到期投资,“应收利息”分期付息债券，每期计息时计入“应收利息”,30,二、持有至到期投资的初始确认,（1）持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量
16、，相关交易费用计入初始确认金额。“成本”始终登记的是面值支付的银行存款是为取得投资发生的对价，包括支付的交易费用（交易费用计入了持有至到期投资的初始入账金额）两者的差额倒挤计入“持有至到期投资利息调整”科目,（2）实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。,31,借：持有至到期投资成本（面值） 利息调整（差额）（或贷方） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的金额）,32,（3）持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率是指将金融
17、资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。,33,实际利率的理解,某企业发行债券，3年期，面值1000元，票面利率为5%，每年支付一次利息，到期支付本金。,1.如果市场利率为6%，你愿意多少钱买？,2.如果市场利率为4%，你愿意多少钱买？,973.65元,1027.75元,34,如果你花了973.65元买了一家企业发行的债券，债券3年期，面值1000元，票面利率为5%，每年支付一次利息，到期支付本金。,如果你花了1027.75元买了一家企业发行的债券，债券3年期，面值1000元，票面利率为5%，每年支付一次利息，到期支付本金。,实际投资额是多
18、少？,实际收益率是多少？,实际投资额是多少？,实际收益率是多少？,35,如果你花了973.65元买了一家企业发行的债券，债券3年期，面值1000元，票面利率为5%，每年支付一次利息，到期支付本金。,第一年,利息收益：973.65*6%=58.419元实际收到利息：1000*5%=50元没收到的利息计入原本金中后面继续计息，下年本金变成：973.65+8.419=982.069元,第二年,利息收益：982.069*6%=58.92414元实际收到利息：1000*5%=50元没收到的利息计入原本金中后面继续计息，下年本金变成：982.069+8.92414=990.99314元,第三年,利息收益：
19、990.99314*6%59.46元实际收到利息：1000*5%=50元没收到的利息计入原本金中后面继续计息，下年本金变成：990.99314+9.46=1000.45314元,36,三、持有至到期投资的后续计量,（1）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。（按照权责发生制，根据每一期期初的实际投资额（摊余成本）和实际投资收益率（实际利率）确认每期投资收益）（2）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。,37,采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。,实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金
20、融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,38,200年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、资产减值等因素。,设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：,采用插值法，可以计算得出r10%,39,40,（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 25
21、0贷：银行存款 1 000持有至到期投资利息调整 250,（2）200年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益100借：银行存款 59 贷：应收利息 59,41,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 45贷：投资收益 104借：银行存款 59贷：应收利息 59,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 50贷：投资收益 109借：银行存款 59贷：应收利息 59,42,（5）203年12月31日，确
22、认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益114借：银行存款 59贷：应收利息 59,（6）204年12月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 59贷：投资收益118借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资成本1 250,43,沿用上例，改为一次还本付息，单利计息,实际利率,r=9.05%,44,45,（1）200年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资成本1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250,（2）200年12月31日，确认实际利息
23、收入、收到票面利息等：借：持有至到期投资应计利息 59持有至到期投资利息调整31.5贷：投资收益90.5,46,（3）201年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：持有至到期投资应计利息 59持有至到期投资利息调整 39.69贷：投资收益 98.69,（4）202年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：持有至到期投资应计利息 59持有至到期投资利息调整 48.62贷：投资收益 107.62,47,（5）203年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 58.36贷：投资收益117.36,（6）204年12月
24、31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 71.83贷：投资收益130.83借：银行存款 1545贷：持有至到期投资应计利息 295持有至到期投资成本1 250,48,期末会计处理相关分录,持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：借：持有至到期投资应计利息（债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,49,处置的会计处理,将所取得价款
25、与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款 （实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（账面余额）利息调整（或借方）（账面余额）应计利息（账面余额）贷（或借）：投资收益 （差额）,50,四、持有至到期投资转换,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（不能重分类为交易性金融资产）,51,企业在初始取得债券投资的时候符合持有至到期投资的定义、要求，但是在持有过程中出现了一些变化，比如卖掉一部分或者将一部分进行了重分类，如果出售的部分或者是重分类的部分占持有至到
26、期投资总额的比例较大，那么剩余的持有至到期投资就应该重分类为可供出售金融资产，这个比较大的比例，实务或是考试中通常指的是10%。（大于等于10%）,比如1 000万的持有至到期投资，卖掉了100万，达到了10%，那么剩余的900万就要重分类为可供出售金融资产。,52,下列情况例外（不需要重分类）：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,如被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期
27、投资予以出售,53,持有至到期投资重新分类为可供出售金融资产,可供出售金融资产按照公允价值来计量结转的持有至到期投资是其摊余成本（成本、利息调整、应计利息）二者的差额，计入“其他综合收益”科目,54,重分类的会计处理,借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本利息调整（或借方）应计利息贷（或借）：其他综合收益重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。,天宇股份有限公司持有乙公司发行的债券，已知持有的该债券账面余额（成本）2 000 000万元，天宇公司将其划分持有至到期投资。2015年7月，由于受市场因素的
28、影响，该公司债券价格持续下跌。为此，天宇公司于8月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款220 000元（假定不含其它相关税费）。借：银行存款 220 000 贷：持有至到期投资成本 200 000 投资收益 20 000借：可供出售金融资产 1 980 000 贷：持有至到期投资成本 1 800 000 其他综合收益 180 000假定8月23日，将该债券全部出售，收取价款2 100 000元。借：银行存款 2 100 000 贷：可供出售金融资产 1 980 000 投资收益 120 000借：其他综合收益 180 000 贷：投资收益 180 000,55,56,第四节 可供出
29、售金融资产,一、会计科目的设置“可供出售金融资产”：核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产的价值设置“成本”，“公允价值变动”、“利息调整”、“应计利息”明细科目“成本”反映企业购入可供出售权益性金融资产时支付的公允价值，或者是企业购入可供出售债权性金融资产的票面价值“利息调整”、“应计利息”（可供出售金融资产为债券）,57,二、可供出售金融资产的初始计量,（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用计入“可供出售金融资产成本”科目中；如果是债券投资，处理思路与持有至到期投资一样，要设置“成本”、“利息调整”
30、等明细科目，交易费用计入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值。（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。,58,可供出售金融资产股票借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）,59,可供出售金融资产债券借：可供出售金融资产成本（债券面值）应收利息 （支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：银行存款等（实际支付的金额）,60,三、可供出
31、售金融资产的后续计量,（1）持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。股票取得的现金股利债券采用实际利率法计算的（债券投资）的利息。,不是实际收到的利息,61,可供出售金融资产股票 借：应收股利 贷：投资收益可供出售金融资产分期付息、一次还本债券借：应收利息（债券面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）可供出售金融资产一次还本付息债券借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）,62,（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计
32、入所有者权益（其他综合收益）。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益或相反。,公允价值变动期末股票、债券公允价值与期末账面价值之间差额。,股票成本与公允价值变动之和。债券确认当期投资收益后的期末所有的明细科目余额之和。,63,（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。借：银行存款等（实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本公允价值变动等（账面余额）贷（借）：投资收益（差额）借（或贷）：其他综合收益（公允价值累计变动额）贷（或借）：投资收益,64,（1）209年4月22日甲公司从二级市场购入一批A公司发行的股票600万股，作
33、为可供出售金融资产核算，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。借：可供出售金融资产成本 4 808 600（8.30.3）8应收股利180（6000.3）贷：银行存款4 988,（2）209年5月20日，收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款180贷：应收股利180,（2）209年5月20日，收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款180贷：应收股利180,（3）209年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。借：可供出售金融资产公允价值变动532 （6008.94 808）贷：其他综合收益532,65
34、,（4）210年3月1日，A公司宣告发放股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。借：应收股利240（6000.4）贷：投资收益240 （5）210年3月12日，收到现金股利和股票股利。借：银行存款240贷：应收股利240收到的股票股利为60020%120（万股），备查簿登记。 （6）210年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元。借：可供出售金融资产公允价值变动 607207.5（4 808532）贷：其他综合收益 60 （7）211年1月10日，全部出售该股票，每股6元，交易费用为6万元。借：银行存款4 314（72066）投资收益1086贷：可供出售金融资产成本4 80
35、8公允价值变动592 借：其他综合收益 592 贷：投资收益 592,66,甲公司2012年1月2日购买了一项当日发行的3年期公司债券，债券的面值为1 000万元，实际支付价款1 100万元，另支付交易费用11万元，次年1月5日按票面利率8%支付利息。该债券在2015年1月5日兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。甲公司年末计提利息，实际利率为4%。,2012年1月2日购入债券,借：可供出售金融资产成本 1 000利息调整 111贷：银行存款 1 111,2012年12月31日公允价值为1 100万元。,应收利息1 0008%80（万元）实际利息收入1 1114%44.44（万元）,借：应收
36、利息 80贷：投资收益44.44 可供出售金融资产利息调整 35.56,公允价值变动1 100（1 11135.56）24.56（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 24.56 贷：其他综合收益24.56,67,（3）2013年12月31日公允价值为1 130万元。,2012年12月31日可供出售金融资产的摊余成本1 11135.561 075.44（万元）2012年12月31日可供出售金融资产的账面价值1 100（万元）,应收利息1 0008%80（万元）实际利息收入1 075.444%43.02（万元）利息调整的摊销8043.0236.98（万元）,借：应收利息 80贷：投资收益43.
37、02 可供出售金融资产利息调整 36.98,公允价值变动1 130（1 10036.98）66.98（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 66.98 贷：其他综合收益 66.98,68,2014年6月8日,甲公司通过二级市场出售全部债券，取得价款1 050万元。,借：银行存款 1 050其他综合收益 91.54贷：可供出售金融资产成本 1 000利息调整 38.46公允价值变动 91.54 投资收益 11.54,69,第五节 金融资产减值,一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产
38、发生减值的，应当计提减值准备。,哪些金融资产不计提资产价值准备？,70,二、持有至到期投资减值损失的计量,出现减值迹象，比较持有至到期投资账面价值与未来现金流量现值的大小预计未来现金流量的现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。持有至到期投资减值准备未来可以转回转回的条件：有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关。转回的金额：转回后持有至到期投资的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,71,会计处理,确认减值损失：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值损失转回：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,72,（二）可供出售金融资产减值损失的计量,可供出售金融资产减值损失的确认：公允价值严重下跌（20%）非暂时性下跌减值损失的计量账面价值与未来现金流量的现值的差额原计入其他综合收益的公允价值下降的累计损失确认为当期损益减值损失的转回债务工具：可以转回，计入当期损益权益工具：可以转回，计入其他综合收益,73,会计处理,确认减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产公允价值变动 其他综合收益减值损失转回债务工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失权益工具借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益,74,,Thank You !,
