1、12010 年汇算清缴前企业冤枉税诊断与对策在西方发达的资本主义国家流传着这样一句至理名言，世界上有两件事情是不可避免的，那就是死亡和税收。目前在我国，企业经营中第二大成本就是税收了。那么企业如何降低成本，获取企业价值最大化，税负的降低就是必要的。在福布斯杂志推出的 2009 年全球税负痛苦指数排行榜中，中国内地排名全球第二，仅次于几乎年年位居榜首、有着过于慷慨社会福利制度的法国之后。这也从另一个侧面论证了我国企业税收负担较重的事实。企业在降低税负的同时，极易引发涉税风险。一般意义上说，涉税风险包括两个方面：一是多缴税的风险；二是少缴税的风险。从产生环节和形式上，企业交易行为、税收政策理解方式
2、、企业员工等因素都可能给企业纳税带来风险。企业的纳税风险对企业来说应该是净损失，谈不上收益。多缴税和少缴税对企业而言都是风险。企业历经了 2009 年和 2010 年全国极为严厉的稽查风暴的洗礼之后，已充分认识到了少交税的风险犹如一颗“定时炸弹”随时有可能被引爆，因而已经在有意思地规避与防范，但是多交税的风险却被淡化忽略了， “冤枉税”造成了企业“真金白银”的永久性的流失，损失是显而易见的。第一部分 在开办期间试运行、投资、筹资等环节易产生多交税的涉税风险案例一：我企业是一个新办砖厂，于 2010 年 4 月开始筹建，9 月税务机关检查我企业，认为我企业试运行期间所生产的砖应该缴纳企业所得税和
3、增值税。但是，我企业并未销售，生产出来的砖只是用于建立职工宿舍和食堂，而且所生产的砖并不合格。问题：1、我企业应该缴纳所得税和增值税吗？2、该企业筹建期间的试运行的收入，税务机关要求全额征收流转税、所得税是否正确？3、试运行期间的进项税额是否可以抵扣？案例二：四星美食酒店在 2008 年 9 月开始动工兴建，在 2010 年 4 月达到预定可使用状态，工程总造价是 3200 万元，筹建期间发生开办费用总计 80 万元。5 月开始试运行，为了让广大的消费者充分领略到本酒店独特的美食风味，推出免费试吃 2 天的市场推广活动，2010 年 10 月税务检查时指出免费试吃应视同销售，缴纳营业税、所得税
4、。2010 年酒店亏损 90 万元。2014 年企业盈利 1200 万元，2009 年的亏损尚有 60 万元未予弥补。2问题：1、免费试吃应视同销售，缴纳营业税、所得税的说法是否正确？2、酒店老板对其朋友实行其随到随吃的“白吃”优惠，是否交税？给其朋友办了一张 5000 月的餐卡呢？3、美食酒店的开办费如何摊销？4、2010 年企业计提了 8 个月的固定资产折旧，是否正确？5、美食酒店按照新会计准则进行会计核算，税务机关如何界定其亏损年度？6、2009 年的 60 万元亏损能否弥补？7、企业的亏损弥补的 5 年期限必须是连续弥补吗？案例三：某企业收到上级无偿拨款 1000 万元，下拨文件明确了
5、只能用于企业年金，总公司做股权投资，该企业进资本公积。该企业的工资总额为 2000 万元，企业年底汇算清缴时已进行了纳税调整 900 万元，但税务机关检查时要求企业进入资本公积属于无偿捐赠，要全额调增应纳税所得额 1000 万元，企业感到非常不理解，一共收到 1000 万元的款项，但应纳税所得额却被调整了 1900 万元。问题：1、总公司的财务政策是否正确？总公司拨款进长期股权投资科目，收到款项的企业进入资本公积可以吗？2、资本公积科目，会计制度与会计准则的应用发生怎样的变化？3、 你认为该企业应就此笔款项调整1900 万；1000 万；900 万；不一定？4、 企业如何进行账务处理企业缴纳的
6、税收最少？案例四：盛大企业 2010 年 3 月由四个法人股东投资成立的有限公司，注册资金500 万元。公司章程约定，甲企业投资 100 万元货币；乙企业投资 200 万元的房产，房子原价 120 万元，评估增值 80 万元；丙企业投资 50 万元现金和 50 万元的原材料；丁企业投资 100 万元的设备。问题：1、章程规定，甲、乙、丙、丁四个股东同时投入注册资金是否可行？2、从盛大企业的税收角度考虑如何投入注册资金较合适？33、乙、丙、丁企业是否要视同销售交纳增值税和营业税？4、乙企业是否要缴纳土地增值税？如果乙企业是房地产企业呢？5、评估增值部分是否应当缴纳印花税？6、评估增值部分是否应当
7、缴纳房产税？7、盛大运行一年，经营利润为零，乙股东将其 40%股权出售，售价是 220 万元，是否缴纳营业税和企业所得税？8、乙股东缴纳的企业所得税是多少？第二部分 在日常经济业务核算中可能产生多交税的相关环节案例五：甲企业 2010 年 5 月 1 日将自有资金 100 万元借给乙企业使用，合同约定，3年后还本付息 118 万元，年利率 6%。2010 年末甲企业确认的 4 万元的利息收入。甲、乙企业分别就其借款合同缴纳了印花税。假设甲企业是境外企业呢。乙企业支付利息时是否预提营业税问题：1、甲企业 2010 年度会计上是否应当确认利息收入的实现？2、2010 年度甲企业是否应当就其会计上确
8、认的利息收入缴纳营业税？3、2010 年度缴纳企业所得税的利息收入？4、甲企业的利息收入是否遵循了权责发生制原则？5、乙企业 2010 年度发生的利息费用，会计如何处理？6、乙企业提取的利息是否已经支付？是否已经取得发票？7、2010 年度上述财务费用是否可以税前扣除（假设不超过银行同期同类贷款利率）？ 8、如果扣除依据是什么？是否违背了所得税法的实际发生原则和不确定性原则？9、甲、乙企业各缴纳了 0.005%的借款合同印花税，是否正确？410、甲是境外企业，乙企业支付利息时是否预提营业税和企业所得税？纳税义务时间？案例六：甲企业在外地设立一家非独立法人的分公司，为甲企业生产加工一种零部件。经
9、分公司主管税务机关纳税评估，确认分公司收取甲企业的加工费税负明显偏低，要求分公司补缴增值税 10 万元。问题：1、税务机关要求分公司补缴增值税处理正确与否？2、企业的税负率低税务机关能补税吗？3、税务机关如果没有完成税收任务，能否要求纳税人预缴税款？4、如果纳税人同意预缴税款，账务如何处理？5、关联企业价格未按独立企业的价格确定，税务机关有权核定，非关联企业呢？6、价格明显偏低税务机关就可以核定其价格吗？7、什么情况下即使价格明显偏低税务机关也无权核定？案例七：甲、乙企业生产经营所在地均在沈阳，但乙企业在长春有一基建项目。甲企业承租乙企业的车间和设备加工一部分产品，支付给乙企业水电费及加工费合
10、计 200 万元，取得乙企业开具的增值税专用发票注明“水电费及加工费”，销售额 200，增值税 34 万元。甲企业又为乙企业在长春的项目生产铝合金门窗，同时负责安装，甲企业具有安装资质。合同总金额 600 万元。铝合金门窗成本 400 万元。问题：1、国税局认为，水费的增值税适用税率 13%，专用发票按 17%开具，不符合规定，所以对该发票不得抵扣。税务机关的处理是否正确？2、企业的兼营有几种形式？3、兼营的税种与兼营的税率税务处理上有什么差异？与 2009 年以前的流转税暂行条例的规定发生了怎样的变化？4、 甲企业按 600 万元缴纳了增值税 87.18 万元，是否多交 10 多万的税？55
11、、乙企业应该取得甲企业的什么发票？发票开具的地点在哪里？6、增值税、营业税均存在特殊混合销售，特殊混合销售与经营税种有什么必然的联系？7、甲企业异地施工的所得税如何缴纳？此问题可诠释为税政无常的充分体现，你同意吗？解析：国税发1995227 号、国税发【2008】28 号、国税函2009221 号、国税函【2010】39 号、国税函【2010】156 号、沈政办发【2010】83 号 8、甲企业回到沈阳所在地是否可以抵扣？抵扣多少？案例八：某企业销售居民用煤炭给甲供暖公司，同时送货上门，销售收入为 100 万元，运费 20 万元，业务人员支付运费时将运费发票的名头开具给本企业，财务计入了进项税
12、额。问题：1、该企业就此项 20 万元的运费多缴纳了多少增值税？2、能否改变经营方式，将混合销售变为代垫，将运费只通过往来科目核算？3、销售方向购买方收取的价款中，哪几项可以不作为价外费用纳税？4、甲供暖公司收取的由某企业转来的运输业发票能否抵扣进项税额？案例九：程润企业购置了宏远房地产企业销售商业网点 800 万元，合同约定，宏远房地产 2010 年 10 月 1 日交付网点；程润企业分期付款，最后一期款项 100 万元，与网点交付之后三个月内支付完毕。但由于某种原因，宏远未能按时交房，支付违约金 60 万元。程润企业的最后一期款项 100 万元也未能按时支付，宏远房地产收取了延期付款利息
13、20 万元。另外，程润企业去宏远公司办理手续时，司机进门时由于躲闪一出门货车，将其宏远公司的大门垛撞坏了，赔偿 1 万元。问题：1、对于 60 万元的违约金、20 万元的延期付款利息和 1 万元的赔偿金双方企业如何进行账务处理？2、60 万元的违约金要求按价外费用交纳营业税的处理是否正确？3、20 万元的延期付款利息是否作为价外费用交纳流转税和所得税？4、1 万元的赔偿金是否作为价外费用征收营业税与所得税？6案例十：甲企业与乙企业签订合同，甲企业需要的原材料全部由乙企业提供，但为了保证原材料供应及时，双方约定，乙企业生产出原材料要直接运往甲企业的仓库，由甲企业代为保管，待甲企业使用后，按实际的
14、使用数量向乙企业支付货款并取得乙企业开具的发票抵扣。甲企业在支付货款时，按结算金额的 1%扣减保管费。 问题：1、甲企业少付的 1%保管费是否属于销售返利？甲企业是否应当冲减增值税进项税额？2、甲企业如何降低税负?3、乙企业移送到外地的原材料是否视同销售缴纳增值税？4、连锁超市的异地配送货物是如何解决视同销售这个问题的？案例十一：A 公司 11 月 1 日与 B 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格 100 万元。合同约定，B 公司应当于 11 月 5 日支付预付款 50 万元，A 公司必须于 11月 5 日开具全额增值税专用发票给 B 公司。11 月 5 日 A 公司按合同规定开
15、具了发票，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本为 80 万元。A 公司 11 月 5 日的记账凭证：借：银行存款 500 000应收账款 670 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税） 170 000问题：1、A 公司的账务处理是否正确？2、如认为不正确，那么正确的账务处理是怎样的？3、A 公司的增值税纳税义务发生时间是否是 11 月份？企业所得税呢？4、B 公司在 11 月份没有全额支付货款，是否允许认证抵扣？5、A 公司将预收账款转入收入时，是否需要交纳增值税和企业所得税？7案例十二：甲建筑施工企业于 2010 年 2 月成立，与乙单位签订了建筑合同，价款
16、 800万元，乙单位按合同约定，当月预付了工程款 400 万元。2010 年 3 月购置了税控收款机一台，价值 4800 元，取得普通发票一张。2010 年 3 月甲施工企业又收到了丙企业的工程款1000 万元，同时接到了乙单位的通知，由于乙单位土地使用权事项发生纠纷，与其 2 月份签订的建筑合同予以取消。问题：1、甲公司 3 月份申报营业税是多少？2、建筑施工企业的营业税的纳税义务时间与 2008 年前的营业税暂行条例发生了怎样的变化？3、营业税有税额扣减事项吗？4、甲公司 4 月申报的税额扣减数额是多少？5、营业税有退款减除吗？什么条件才可以退款减除？6、甲公司 2010 年 4 月申报的
17、营业税数额是多少？案例十三：某生产企业 2009 年 2 月销售边角废料给个体工商户，价值 10 万元，对方未索取发票，该企业将此笔款项计入了营业外收入。2010 年 10 月，税务检查发现了此问题，要求企业进行调整，补缴增值税。企业做如下调账分录：借：营业外收入 100 000贷：其他业务收入 85 470.09应交税费应交增值税（销项税）14 529.91问题：1、该企业补缴的增值税是否正确？2、该企业的调账分录是否正确？3、如不正确，违背了会计与税法的什么原则？4、这样进行账务处理后该企业是否多交了税？85、如果多交了税，多交了什么税？多交的数额是多少？6、正确的调账分录是怎样的？7、由
18、于此项业务的调整，该企业的 2010 年的净资产是增加了还是减少了，增减的数额是多少？案例十四：振宇公司销售产品价值 10000 元，综合各种经销因素后，决定给予顺利公司购货折扣 500 元，并开具了增值税专用发票价款 9500 元，同时将折扣依据作为记账凭证的附件。税务检查人员认为，企业没有将折扣额开在一张发票上，500 元折扣额需补缴增值税。问题：1、税务人员要求将 500 元的折扣额补税的理解是否正确？2、如不正确，依据是什么？3、企业如何处理不会使税务人员产生折扣额补税的要求？4、营业税与增值税关于折扣额如何开具发票的要求是否一致？5、如何理解国税函【2010】56 号文的滥用法律形式
19、的折扣发票开具的问题？第三部分 特殊经济业务事项中产生多交税的相关环节案例十五：甲企业属于税务机关核定征收企业所得税的纳税人，按收入总额的一定比例核定应纳税所得额。2010 年 8 月，税务稽查时，经过检查发现，纳税人多计成本费用 10万元，要求补税、罚款、加收滞纳金。问题：1、税务稽查的处理是否准确？2、核定征收的核定定额征收与核定定率征收的税收待遇是否一样？3、核定征收与查实征收对漏税的处理是否有差异？案例十六：某一服务型企业，录用残疾职工张某和李某，每人每月工资 3000 元，并交纳了社会保险，其中张某表现突出，年底被评为优秀员工称号，年终奖是 24100 元，李某的年终奖是 23100
20、 元。但奖金发放后，张某找到厂长，提出质疑，为什么我干的好，奖金反而不如别人，请给出解释。2010 年该企业又新招用了持就业失业登记证人员 8 人，9与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费，企业当年缴纳的营业税、城建税、教育费附加以及个人所得税共计 60000 元。问题：1、张某到手的奖金低于李某的原因在于何处？2、张某和李某的工资是否可以加计扣除？如可以加计扣除，则需扣除多少金额？3、加计扣除的工资可为企业节约多少企业所得税？4、企业如何进行账务处理？5、加计扣除的工资还需要交纳社保费吗？6、该企业实际缴纳的税金是多少？政策依据呢？案例十七：甲企业属于外国企业，乙企业属于境内企
21、业。2010 年 5 月份，甲企业给乙企业提供一项设计劳务，取得 100 万元。全部劳务发生在外国。问题：1、甲企业取得的 100 万元设计费是否应当向中国政府申报缴纳营业税？2、甲企业取得的 100 万元设计费是否应当缴纳企业所得税？3、假设预提的所得税是特许权使用费，是否允许扣除缴纳的营业税？4、甲企业缴纳营业税的同时是否应当按营业税附征城建税和教育费附加？5、甲企业不在中国境内，上述税款如何缴纳？6、凡是境外的企业都需要境内的企业代扣代缴吗？7、乙企业没有履行代扣代缴义务，税务机关怎么办？8、如果扣缴义务人代为缴纳应扣未扣的税款，是否可以税前扣除？9、应扣未扣的税款补缴入库时，是否应当加
22、收滞纳金？案例十八：2009 年 2 月，沈阳机床股份有限公司向交通银行租赁公司办理了售后回租业务，将公司的固定资产中的机械设备账面原值 24 985 万元，账面净值 22 414 万元全部出售给交行租赁公司，出售价格为 20 000 万元，同时又将其全部设备租回，租赁期限四年。10上市公司公告显示，沈阳机床资产的账面净值 22 414 万元与租入资产入账价值 20 000 万元的差额，做为未确认的融资费用，在四年内均摊，同时根据租入资产价值计提折旧，比原资产平均年少提折旧 623 万元。另外此次租赁保证金为 1400 万元， ，租赁服务费 400 万元。租赁期满后以一元钱的价值购买该资产。公告当日起，沈阳机床股价连续三天上涨，涨幅高达 10%。问题：1、售后租回业务会计准则如何对待？2、出售环节是否应征收增值税？发票如何解决的？3、出售和租赁环节的企业所得税如何进行处理？4、售后租回的合同印花税如何缴纳？按借款合同还是按租赁合同缴纳？5、承租方租回的设备按原资产剩余使用年限计提折旧还是按租赁期限计提折旧？6、未确认的融资费用按四年摊销计入财务费用，是否允许企业所得税税前扣除？7、 机床 2414 万元的融资费用是否受同期同类贷款利率的限制？8、销售、租赁、财务费用发票如何解决的？9、融资租赁的设备进项税额是否允许抵扣？
