1、第十一章 个人所得税法,本章考试所占分值不低，10分左右，难度不大，易出综合题。,第一节纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人分为两类：1.居民纳税人：负无限纳税义务2.非居民纳税人：负有限纳税义务判定标准有两个：住所标准，时间标准,（一）居民纳税义务人,居民纳税义务人负无限纳税义务，就其境内外的所得缴纳个人所得税居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地，而是判定税收意义上的居民或非居民的法律概念。,在境内居住满一年，是指在一个纳税
2、年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。所谓临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。根据以上标准，个人所得税的居民纳税义务人包括以下三类：1.在中国境内定居的中国公民和外国侨民（居所）注意：不包括不在大陆居住的华侨和港澳台同胞2.在中国境内居住满一年的外国人、海外华侨和港澳台同胞3. 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税纳税义务人,（二）非居民纳税义务人,1、定义非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。2、判定标准（1）对在中国境内无住
3、所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。,（2）关于对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,举例：1.下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ）。（1999）A、在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B、在中国
4、境内无住所且不居住的个人C、在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D、在中国境内有住所的个人,2.将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）（2000）。A境内有无住所 B境内工作时间C取得收人的工作地 D境内居住时间,下列关于个人所得税的表述中，正确的有( )。A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人D.在中国
5、境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税,二、征税范围,（一）工资、薪金所得1、任职或受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。下列项目不征税（1）独生子女补贴。（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。（3）托儿补助费（4）规定标准的差旅费津贴、误餐补助。,2、公司职工取得的用于购买国有股权的劳动分红，按工资、薪金所得征税。3、出租车驾驶员承包、承租出租汽车经营单位的，按工资、薪金所得征税。,举例1.下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（
6、）。A公司职工购买国有股权的劳动分红B集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参预分配获得的股息。C内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D出租车公司的司机（非挂靠）从事客货营运取得的收入E出租车公司的司机（挂靠）从事客货营运取得的收入,2.下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有()。（2004）A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费,（二）个体工商户生产、经营所得,1.个体工商户生产、经营所得分为两类：纯生产经营所得（与生产经营有直接联系）独立劳动所得（从事独立劳务所取得的所得）2.个人独资企业和合伙企业投资者比照个
7、体工商户纳税3.个人代销彩票，按个体工商户纳税；,4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资产为本人、家庭及相关人员支付与生产经营无关的支出，视为对个人投资者的利润分配，并入投资者个人生产经营所得，按个体工商户生产、经营所得征税。5.个体出租车收入或个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的按个体工商户的生产、经营所得征税。,（三）承包、承租经营所得,个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得注意：1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得征税。2.承包、承租人按合同规定只向发包、出租方交纳一定费用后，经营成果归其所有的，按5%3
8、5%征税。,（四）劳务报酬所得,指独立从事非雇佣的劳务所得。“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：1.非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”2.独立个人劳动：计“劳务报酬所得”对个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇所取得的董事费按劳务报酬所得项目征税,（五）稿酬所得,指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）；1.以图书、报刊形式出版、发表2.不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”3.著作权使用权：区别于稿酬所得。,举例：国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不
9、署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（）（1997年）,（六）特许权使用费,指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。,（七）利息、股息、红利所得,1.不扣除费用。2.国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。3.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资产为本人、家庭及相关人员支付与生产经营无关的支出，视为对个人投资者的红利分配，按利息
10、、股息、红利所得征税。上述支出不得在企业所得税前扣除。,4.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，当年未归还也未用于企业生产经营，可视为企业对个人投资者的红利分配，按利息、股息、红利所得征税。5.2003.9.1起，个人在个人银行结算帐户的存款利息按利息、股息、红利所得项目征税自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税,下列各项中，应按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有( )。（2006）A.股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差
11、额D.股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款,（八）财产租赁所得,仅指有形财产的租赁例如个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产在确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定,（九）财产转让所得,仅指有形财产1、股票转让所得暂不缴纳个人所得税2、量化资产股份转让取得时暂缓征收个人所得税；个人将股份转让时，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。,（十）偶然所得,指个人得奖、中奖；中彩以及其他偶然性质的所得注意：不扣除任何费用,（十）经国务院财政部门确定征税的其他所得,个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由
12、主管税务机关确定。,三、所得来源的确定,(一)工资、薪金所得：以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位所在地(二) 生产、经营所得：以生产、经营活动实现地(三) 劳务报酬所得：以劳务的实际提供地(四)不动产转让所得：不动产所在地 动产转让所得：实现转让的地点,（五）财产租赁所得：租赁财产的使用地（六）利息、股息、红利所得：支付利息、股息、红利的企业、机构、组织所在地（七）特许权使用费所得：特许权使用地,下列关于个人所得税的表述中，正确的是( )。A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税
13、C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得应税项目计征个人所得税,第二节税率与应纳税所得额的确定,一、税率个人所得税的税率按所得项目不同适用不同税率除超额累进税率外，其他税率要记住,（一）工资薪金所得税率,全月应纳税所得额(年应税收入12)3500元,（二）个体经营、承包经营、独资、合伙企业适用535的超额累进税率,举例1.下列各项中，适用5%35%的超额累进税率计征个人所得税的有（ ）。（2002）A、个体工商户的生产经营所得B、个人独资企业的生产经营所得C、对企事业单位的承包经营所得D、合伙企业的生产经营所得 2.下列
14、各项中，适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）（2005）A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,（三）劳务报酬所得税率,（四）其他项目的税率,1、稿酬所得适用比例税率 20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。 2、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，20%。3、出租居民住用房适用10税率,二、应纳税所得额的规定,个人所得税的应纳税所得额根据所得项目的不同，允许做一定的成本费用扣除，对于允许进行扣除的，按扣除后的余
15、额征税。,（一）每次收入的确定,1、劳务报酬（1）一次性收入的，以取得该项收入为一次。比如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，是完成一次劳务后取得收入（2）同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,举例：张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（ ）（1999年）应税所得额=（15000+20000）（1-20%）=28000元，应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额 2800030%-2000 =6400（元,2、稿酬所得每次出版、发表取得的收入为一次。具体：（
16、1）作品再版，应视为另一次稿酬所得；（2）连载收入，以连载完成后的所有收入合并为一次。连载完又出合订本的，视为另一次；（3）同一作品在出版或发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并为一次计算（4）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加的稿酬，应与以前出版时取得的合并为一次。,举例1.下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B同一作品再版取得的稿酬C同一作品出版社分三次支付的稿酬D同一作品出版后加印而追加的稿酬,2.国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。该
17、作家因此需缴纳个人所得税 （）元。（2000年）A3416B3449.6C3752D4009.6解析：应纳税额 =36003（1-20%）20%（1-30%）+20000（1-20%）20%（1-30%）= 1209.6+2240 =3449.6（元）,3.国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别是3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获得稿酬应缴纳个人所得税（）（2004）A、1316元B、1344元C、1568元D、1920元解析：（3000+4000+5000）（1-20）20（1-30）1344元,作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取
18、得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（ ）A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，取报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许其抵扣其中报刊连载时已缴纳的个人所得税。,3、特许权使用费每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。分笔支付的，也要并为一次。,举例某工程师将自己研
19、制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）元。A7640B7650C7680D9200解析：应纳税额=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）,4、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 5、利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6、偶然所得和其他所得以每次收入为一次,（二）费用扣除标准,1、工资薪金所得，月收入减除3500元费用。注意：对试点地区个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳
20、税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）。试点地区企事业单位统一组织并为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。,2、个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。成本、费用是从事生产经营活动所发生的各种直接或间接支出；损失是指营业外支出。个人独资企业以全部生产经营所得为应纳
21、税所得额。合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。,3、承包承租所得。以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得3500124、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除800元；4000元以上的，减除20%费用。,5、财产转让所得以收入额减除原值和合理费用后，为应纳税所得额。（1）有价证券买入价和买入时交纳的费用；（2）建筑物建造费或者购进价格及其他有关费用；（3）土地使用权取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；,（4）机器设备、车船购进价格、运输费、按装费以及
22、其他有关费用；（5）其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。,6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得不减除任何费用,举例：1.下列个人所得，在计算个人所得税时，不得减除费用的有（）（1997）A利息、股息、红利所得B稿酬所得C劳务报酬所得D偶然所得 2.下列各项中，以取得的收人为应纳税所得额直接计征个人所得税的有()。（2004）A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得,（三）附加减除费用的范围和标准,只是针对应税项目中的工资、薪金所得 1、适用范围：包括以下三类：（1）在中国境内企、事业
23、单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境外任职或受雇取得工资薪金所得的中国公民；（3）在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞。2、附加减除费用标准:每人每月扣除3500元的基础上，再减除1300元。(4800),（四）应纳税所得额的其他规定,1、个人所得通过社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及受灾地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人所得通过社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额扣除。义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的小学和初中,2、个人的所得用于资助非关联科研机构和高校研究开发经费的
24、，经税务机关确定，可以全额以下月工资、薪金所得或下次按次计征的所得或当年按年计征的所得计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣,举例：对社会力量，包括企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用，经税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。（）（2000,3、个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价
25、格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税()。A.300元 B.600元C.1500元 D.3000元,第三节应纳税额计算,这一节的内容要掌握按所得的项目分别核算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,应纳税额=（每月收入额-3500或4800元）适用税率-速算扣除数,举例：1.某职工月应发工资4100元，交纳社会统筹的养老保险140元
26、，失业保险100元（超过规定比例20元），单位代缴水电费200元，其当月应纳个人所得税为（）元。个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（4100-3500-140-100+20）3%=11.4（元）,二、个体工商户的生产、经营所得,（一）公式应纳税额应纳税所得额适用税率速扣（二）个体工商户的有关规定1、个体工商户业主的费用扣除标准：42000元/年，或者3500元/月2、从业人员的工资可以扣除；标准内的五险一金准予扣除。,为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；
27、超过部分，不得扣除。为业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。,3、向金融企业借款的利息支出据实扣除向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分4、拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。个体工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在本条第一款规定比例内据实扣除。,
28、5、每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6、每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计入个体工商户的开办费。,7、体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。8、捐赠支出通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人
29、民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30的部分可以据实扣除。,9、三新费用个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。,10、不得扣除的项目,（1）个人所得税税款。（2）税收滞纳金。（3）罚金、罚款和被没收财物的损失。（4）不符合扣除规定的捐赠支出。（5）赞助支出。（6）用于个人和家庭的支出。（7）与取得生产经营收人无关的其他支出。（8）国家税务总局规定不
30、准扣除的支出。,（三）个人独资企业和合伙企业,其生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：1.查账征税的计税方法（这个需要重点掌握）（1）投资者的扣除标准按“工资、薪金所得”标准确定。投资者领取的工资不得在税前扣除。但可以按照42000元/年或3500元/月的标准扣除本人的费用（2）从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业所得税计税工资标准确定。,（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。（4）投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定（5）拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工
31、教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（6）每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（7）每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5（8）计提的各种准备不得扣除（9）举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。,举例1.在计算个人独资企业生产经营所得应纳税额时，不得税前扣除的项目有（）。A. 投资者的工资支出
32、B. 从业人员工资支出（规定标准以内）C投资者及其家庭发生的生活费用D财产保险支出,2.核定征收（1）包括定额征收、定率征收和其它合理方法。应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳所得额=收入总额应税所得率=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率（2）实行核定征税的，不能享受个人所得税优惠（3）实行查账征税方式改为核定征税方式后，在查账征收方式下确认的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补,举例：1.某个人独资企业年经营收入48万元，应税所得率为10%，则全年应纳所得税为（）元。解析：应纳税所得额=4810%=4.8万应纳税额=4800020%-3750=5850（元）,三、对企事业单位承包
33、经营、承租经营所得,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数或（纳税年度收入总额-350012）适用税率-速算扣除数,举例：某企业职工李某在20年开始承包所属单位的服装厂，承包期2年。第二年根据承包协议和服装厂的效益，分两次取得承包收入：上半年分得35000元，年底又分得40000元。另外每月基本工资1000元。计算应纳个人所得税,解析：（1）上半年承包收入应纳税所得额=（35000+10006）-35006=20000（元）（2）上半年所得应预缴税额=2000010%-750=1250（元）（3）全年累计应纳税所得额=（35000+40000+100012）-350012=45000（元）
34、（4）全年承包收入应补缴税额=4500020%-3750-1250=4000（元）,四、劳务报酬所得,（一）每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20（二）4000元以上的，应纳税额收入（120）20（三）20000元以上的，应纳税额收入（120）税率速扣,（四）代付税款的计算方法,1.不含税收入3360的：应税所得(不含税收入800)（1税率）应纳税额应税所得税率2.不含税收入3360的应税所得(不含税收入速扣)（120%）1税率（120%）= (不含税收入速扣)（120%） 换算系数应纳税额应税所得税率速扣,不含税劳务报酬收入适用税率表,举例：1.某高级工程师赵某为泰华公司进行一
35、项工程设计，按照规定，公司应支付赵某的劳务报酬35000元，与其报酬相关的个人所得税由公司支付。不考虑其他税收的情况下，该公司应代付的个人所得税为（）元。A6400 B7710.53C8132.23 D8421.05代付个人所得税的应纳税所得额=（35000-2000）（1-20%）76%=34736.84（元）；代付个人所得税=34736.8430%-2000=8421.05（元）,2.王某为国内一大学的著名教授，他经常到全国各地进行演讲。七月，他在一大学就环保问题连续演讲两次，分别获演讲费3000元和5000元。因此，王某应缴个人所得税1280元。（ ）,五、稿酬所得,1.每次收入不足40
36、00元的，应纳税额（收入800）20（1-30）2.4000元以上的，应纳税额收入（120）20 （1-30）,举例：1.某作家某年发表两部作品，一部为自创小说，另一部为与他人合写的报告文学。当年收入如下：（1）自创小说出版时，获得稿酬8000元；后该书又加印，获得稿酬10000元；（2）后来此书又在某月刊杂志上连载8个月，杂志社分两次支付稿酬，每次2400元。（3）与他人合写的报告文学共得稿酬4000元，分得1500元。（4）上年发表的作品获得省政府颁发的文学创作奖5000元。,（5）应某出版社之约，对一他人作品审稿，取得收入2000元。要求：计算该作家上述所得共纳个人所得税多少元？（800
37、0+10000）（1-20%）14%22400（1-20%）14%（1500-800）14%（2000-800）20%,2.国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元；第二个月月末，报社支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。A1988 B2016 C2296 D2408解析：（15000+3000）（1-20）20（1-30）2016,3.王某的一篇论文被编人某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）元。（2005）A.728B. 784 C. 812D.
38、 868（5000+2000）（1-20）20（1-30）784元,李某8月出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（ ）A.6160元 B.6272元C.8400元 D.8960元捐赠扣除限额80000（1-20）3019200元，实际发生20000元，应扣除19200元。李某8月份应缴纳个人所得税80000（1-20）-1920020（1-30）6272（元）,作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.4
39、20元 B.924元C.929.6元 D.1320元,六、特许权使用费所得,（一）每次收入不足4000元的，应纳税额（收入800）20（二）4000元以上的应纳税额收入（120）20,七、利息、股息、红利所得,应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额20,八、财产租赁所得,（一）费用的扣除1.税费：包括营业（3）、城建、教育附加、房产税（4）。2.实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后扣除）3.费用扣除标准：800元或20%,4.公式：（注意：顺序不要搞反了）（1）每次收入不超过4000元的应纳税所得额收入税修缮费用（800为限）800（费用额）（2）每次收入超过4
40、000元的应纳税所得额（收入税修缮费用）（120） 5.适用税率：20%6.2001.1.1起，个人按市场价出租居民住房，税率10%,（二）房屋转租,个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。,举例1.李先生将私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税（优惠税率3%。假设当地仍执行5%税率）、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。,解析：出租房屋租金以1个月
41、的租金收入为1次，计税出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除（租房装修费用每月扣除以800元为限，2000元的装修费用有2个月扣除800元、有1个月扣除400元），2002年李某的租金收入应缴纳的个人所得税为=3000-30005%-30005%（7%+3%）-80010%9+3000-30005%-30005%（7%+3%）-800-80010%2+3000-30005%-30005%（7%+3%）-400-80010%1=2242（元）,2.张某于2月份将其自有的房屋出租给一个体业主作为商店，租期2年，年租金18000元，营业税率3%（城建税、教育费附加不考虑），1月份张某
42、因房屋陈旧而进行了简单维修，发生维修费用1200元（取得合法有效凭证）。则张某当年3月份应缴纳个人所得税额（）元。A.25.5B.51 C.55.5 D.111个人所得税=1800012（13%）80040010%=25.5（元）,九、财产转让所得,（一）一般情况下的财产转让应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%（二）个人住房转让所得应纳税额的计算1、收入的确定以实际成交价格为转让收入。申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。,2、相关的扣除对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房
43、合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。（1）房屋原值的确定商品房实际支付的房价款及相关税费自建住房实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金,已购公有住房原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）交纳的所得收益及相关税费。经济适用房价格按县级(含县级)以上地方人民政府规定的标准确定。,城镇拆迁安置住房房屋拆迁取得货币补偿后购置
44、房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款及交纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费。,（2）转让住房过程中缴纳的税金在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。（3）合理费用纳税人按照规定
45、实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。支付的住房装修费用纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：,已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用。支付的住房贷款利息。出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。纳税人
46、按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。,3、纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。,4、征收管理为方便出售住房的个人依法履行纳税义务，加强税收征管，主管税务机关要在房地产交易场所设置税收征收窗口，个人转让住房应缴纳的个人所得税，应与转让环节应缴纳的营业税、契税、土地
47、增值税等税收一并办理；地方税务机关暂没有条件在房地产交易场所设置税收征收窗口的，应委托契税征收部门一并征收个人所得税等税收。,（三）自然人转让投资企业股权（份）,自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。,十、偶然所得,应纳税额=每次收入额20%,十一、其他所得,应纳税额=应纳税所得额20% 每次收入额20%,十二、应纳税额计算中的特殊问题,掌握带有普遍性的,（一）人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：,
