1、增值税热点和难点问题安徽省国税培训中心 宋上利* 1存在的问题及完善构想现行增值税已经实行十多年了，应该说是成功的，但与市场经济体制的需要相比，与 WTO成员国增值税制相比，还存在许多缺陷，需要大力改革。Date 2存在的问题及完善构想范围的完整性 增 值 税 征扣税机制 口径的统一性环节的连贯性Date 3存在的问题及完善构想 存在的问题一、征税范围偏窄1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制-理论范围（一、二 、三产业）-既征又扣，只征不扣-不需抵扣的不索取发票 ,需要抵扣的不能取得发票2、影响税务行政效率-争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞-混合销售和兼营Date 4存在的问题及完善构
2、想-混合销售和兼营例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队 （1）批发销售装潢材料 500万元（ 2）装潢队包工包料装潢收入 100万元（ 3）客户自己购买材料装修收入 80万元例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材料并负责安装例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费Date 5存在的问题及完善构想3、存在重复征税1、固定资产（只征不扣，同征增、营）2、增值税货物 营业税劳务3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税4、流转环节税负不公平10035%14.5%=510010%14.5%=1.451003%=35、累退性更加严重Date 6存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足1
3、、生产型 17%=消费型 23%2、征收不足 征收率 =实际收入 /潜在税收规模 实际税基 税率 0100% ； 56%； 64%2004 年我省工业增值税 /工业增加值 =9%（全国11.7%） 行业税负 ： 税负 =实交增值税 /销售额抵扣率 =实扣增值税 /销售额税负 +抵扣率 =税率Date 7存在的问题及完善构想调查资料 税负 抵扣率水力发电 11.92% 3.07% 化工材料批发 0.66% 16.2%汽车批发 0.4% 16.37%在调查 216个行业中，税负和抵扣率之和接近 17%的有 19个行业，占 8.8%；不足 13%的有 8个行业。 相关性不强的主要原因是征收不足。Da
4、te 8存在的问题及完善构想随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。（ 当代税源管理新论 ）Date 9存在的问题及完善构想3、征收率偏高 100 x 14.5%=100/1+4% 4%x =26.54%100 x 14.5%=100/1+6% 6%x =38.95%若按国际公认 20%计算，征收率 =2.9%Date 10
