论内部审计的独立性-会计学专业毕业论文.doc

1、成 绩 ： 中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 论内部审计的独立性 作 者 ： 学 校 ： 河南广播电视大学 专 业 ： 会计学 年 级 ： 2015春 学 号 ： 指导教师 ： 答辩日期 ： 摘要 要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。独立性是审计工作 的灵魂，也是审计的立身之本。内部审计的独立性要求是内部审计人员必须独立于他们所审查的活动，内部审计人员的独立性是通过内部审计部门的组织状况和内部审计人员的客观性来实现的。 通过内部审计独立性的含义，说明内部审计独立性的重要性。通过分析影响内部审计独立性的因素，以及目前我国内部审计独

2、立性的状况，从而去思考总结怎么样才可以提高内部审计的独立性，让审计独立健康有效的进行。 关键词： 内部审计独立性 内部审计人员独立性 审计独立健康 目录 引言 . 1 一、审计独立性含义的界定 . 1 （一）机构的独立性 . 1 （二）内部审计师的客观独立性 . 1 二、影 响审计独立性的因素 . 2 （一） 审计市场不够完善，现行市场对审计服务的淡漠 . 2 （二）审计关系失衡，委托人、被审计人、审计人三者关系不明确 . 2 （三）非审计业务对独立性的影响 . 3 三、我国内部审计的独立性的现状 . 3 （一）社会环境决定了内审工作的局限性 . 3 （二）复杂的人际关系，影响了内部审计工作的

3、深入开展 . 4 （三）企业经营管理者对内部审计的认 识不足 . 4 （四）内部审计人员业务素质不高，影响审计工作的质量和效果 . 4 四、如何提高内部审计的独立性 . 4 （一）加强对单位领导班子的民主监督 ,完善内部审计的制度建设 . 4 （二）合理设置内部审计机构 . 5 （三）加强内部审计的法律建设 . 5 （四）实现内部审计职业化 . 5 （五）加强内审人员的业务学习 ,切实提高内审人员的待遇 . 5 （六）对内部审计人员工作的委派与内容的保密 . 6 参考文献 . 7 1 论内部审计的独立性 引言 独立性是审计业的灵魂，是审计工作有价值的基础，而真实是投资者信心的生命线。现在，审计

4、行业站在了历史的风口浪尖。近年来我们可以看到一些有关着名的大会计师事务所大规模重组的报道。其目的是用公司的咨询业务盈 利，通过重新重视会计与审计，有可能促进公众利益。然而，这些咨询业务对审计的独立性产生了重大影响。 一、审计独立性含义的界定 内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策程序是否贯彻建立的标准、是否遵循资源的利用、是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计作为企业内部的一个职能部门，与外部审计的只要区别在于它必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理层的重视与支持。 审计

5、独立性是指注册会计师不受那些削 弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 （一）机构的独立性 机构 的独立性是指审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告，即内部审计在组织地位上的独立。机构独立性的标志是内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时应不受干扰。 （二）内部审计师的客观独立性 内部审计师的客观性是指内部审计师应有公正的态度，避免利益冲突，即内部审计人员精神上的独立 。在进行内 部审计活动时，应以事实为依据，保持公证、不偏不倚的

6、精神状态。 独立性和客观性构成了内部审计职业道德的基本要素，使内部审计职业和进程中得独立性和客观性密不可分，独立性是客观性的前提和保障，客观性是独立性的实质和目标，坚持独立性就是为了客观的反映问题，促进企业发展。独立性是内部审计最本质的2 要求， 独立性可使内部审计师提出公正和不偏不倚的判断意见，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。而内部审计师的客观性要通过机构的状况和客观性来获得，内部审计师的客观与否很大程度上取决于机构独立性的实现。 二、影响审计独立性的因素 （一） 审计市场不够完善，现行市场对审计服务的淡漠 我国正在试图将注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但目前我国尚未形成一个健

7、全的审计市场。就审计市场的需求方而言，尽管我国现行的筹资程序、新股发行和定价方式有其存在的历史必然性和合理性，但也确实造成了市场上对高质量审计服务的淡漠。这是因为：第一，我国公司发行新股的资本成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。因此，地方政府都会“理性地”为所属企业争取这种宝贵的资格。可见，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果，而是政府选择的 结果。与西方发达市场经济的情况恰好相反，我国市场需要的是独立性较低，较为配合的审计服务，如在业绩不好时，往往会对事务所或会计师施加压力。第二，由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务

8、信息质量的社会公众股股东，几乎无暇关心哪一家事务所审计了该公司，导致对高质量审计服务的需求进一步削弱。第三，对已经上市的公司而言，由于股权较集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股就已经掌握了控股权，社会公众股股东“用手投票的权利”形同虚设。在这种情况下，社会公众股东不可能成为长期投资者， 因而上市公司管理者缺乏对高独立性审计服务的自愿需求。由此可见，在我国现阶段，会计师事务所缺乏保持独立性的内在动机，而且，独立性较高的事务所不但不能借此开展业务，反而会使客户“敬而远之”。 （二）审计关系失衡，委托人、被审计人、审计人三者关系不明确 独立审计本来是注册会计师接受财产所有者的委托，对财产经

9、营者的受托经济责任履行情况进行的审查活动，存在着委托人、被审计人与审计人三者的特殊关系。但是，目前我国现行的公司法人治理结构不健全，很多企业的产权关系不明晰。股份公司所导致的所有权与管理权的分离，使得作为实质性 审计委托人的股东很难行使其对公司的监督权。在国有企业，财产的所有者 国家只是一个抽象的概念，实际上是由政府委派的厂长经理对企业进行全权管理，并代表国家行使所有者的一些权利，包括聘请审计单位。财产所有者一国家实际上失去了审计的委托权和经济监督权。由于这种不健全的公司法3 人治理结构，使得财产经营者取代了财产所有者，审计的实际委托人变为公司董事会甚至管理者，使选聘制度的执行失去意义。在这种

10、情况，由于董事会或管理层对企业的经营负有不可推卸的责任，由他们聘请注册会计师进行审计，必然打乱了审计关系三方面的有序平衡关系，再 加上其权力的超常膨大，造成对审计人的种种要挟。委托与否和审计报酬的多少，完全取决于被审计单位。审计关系人之间权责的失衡、连环约束关系的削弱，无疑会影响审计的独立性。 （三）非审计业务对独立性的影响 注册会计师提供非审计业务（如会计服务、税务代理、管理咨询）是否会对独立性产生影响，长期以来众说纷纭。本人认为，注册会计师对同一企业既提供法定审计业务又提供非审计业务，会过多的涉足企业事务，从而与客户管理当局形成一种“只可意会，不可言传”的亲密关系。虽然注册会计师不是决策者

11、，但他是决策过程的参与者，在提出建议、进行 可行性研究、判断最好方案的整个过程中，注册会计师一直与管理当局亲密接触。这种工作上的接触会导致注册会计师和管理当局之间形成人格上的微妙的相互作用，从而削弱注册会计师的独立性。此外，注册会计师开展非审计业务，其质量可以用客户的经营成果加以衡量；同时，管理当局也是根据评估管理者的标准来评估他。也就是说，注册会计师的声望取决于他的成果。那么，注册会计师在非审计业务的结果中就不可避免地与客户存在着财务利益关系。在这种情况下，注册会计师的独立性就不可避免地会受到怀疑。正如莫茨和夏拉夫所说：一旦为公司决策提建议，咨询顾 问与公司之间利益的相互依存性就开始发展。作

12、为一个成功的咨询顾问，他因为自己的声望而与公司有了经济上的利害关系。而且，这种利害关系与专任职员的利益关系没有质上的不同，只有量上的差别。 三、我国内部审计的独立性的现状 目前，我国企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性和完整性，政策、计划、程序、法律和规章的遵循，保护资本安全、资源的节约和有效使用、经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度、审计方式、规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应 现代企业制度的要求。 （一）社会环境决定了内审工作的局限性 4 企业利益与内部审计人员利益的一致性，降低了审计的作用。当企业利益

13、与个人利益一致时，内部审计人员为维护自身的利益，往往对不正当的企业行为采取默许的态度。如许多内部审计人员对企业通过变通给职工搞福利都不揭示、不处理，对企业加大成本费用、不遵守收入确认原则少计收入偷漏税款等做法予以默认等。 （二）复杂的人际关系，影响了内部审计工作的深入开展 内部审计人员在开展工作时不可避免的会受到企业内部复杂人际关系的影响，有时甚至影响工作进程。特别是被审对象的职位、级 别一般都比较高，出于各种考虑，内审人员往往在实施审计时睁一只眼闭一只眼，从而降低了审计的质量。 （三）企业经营管理者对内部审计的认识不足 受计划经济的影响，部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题，会

14、影响企业职工的团结和稳定，分散管理人员的精力，有的认为内部审计限制了自己的经营自主权，削弱了自己的权威，有的将内审机构形同虚设，使内审人员无职无权。 （四）内部审计人员业务素质不高，影响审计工作的质量和效果 主要表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低，多数内审人员来自财务部门或者是从其他部门改行而 来，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够，电算化内部审计几乎处于空白。二是个别审计人员受社会不良风气影响，丧失职业道德，利用手中的权利送人情、甚至以全谋私，降低了内审人员的威信和形象。 四、如何提高内部审计的独立性 （一）加强对单位领导班子的民主监督 ,

15、完善内部审计的制度建设 完善现代企业制度建设，提升内部审计的内在要求。企业在现代企业制度建设中应完善监事会和董事会制度，充分发挥监事会的作用，企业的一切经营活动均应由监事会监督，企业的董事会或总经理在履行其经营管理责任 时应接受监事会的监督，让企业的最高经营管理人员头脑中始终都有被监督的意识。他们的经营管理行为不但要为其自身负责，而且要为企业的财产所有者负责，要为企业利益最大化服务，要接受企业财产所有者的监督。如果他们的行为有悖于企业的利益，他们将有被解雇或被起诉的危险。当他意识到这种危险的时候，就有可能产生监督和被监督的愿望，客观上也就产生了对内部审计工作的需要，从而重视内部审计工作，提高内

16、部审计的权威性，进而使内部审计的独立性得以加强。但本人认为应加强对单位领导班子的民主监督，从优化法人治理结5 构入手，将对内审工作的态度 、支持力度作为领导班子考核的重要内容，为内部审计撑腰打气。内部审计协会应考察、借鉴西方内部审计管理的成功经验，结合我国实际，积极探 索出一条具有法律效能，既能适应政府对内审管理需求，又能满足单位管理要求的内审管理模式。从而为政府与单位之间起好桥梁作用，为我国内部审计制度建设献计献策。 （二）合理设置内部审计机构 内审机构怎样设置，直接影响到内部审计工作的独立性。关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。当前机构正值改革中，对这一问题有必要进行很好的研

17、究。按照国际惯例，企业内审机构按其内部隶属关系划分为 四种设置情况： (1)在董事会领导下，各职能部门之上其独立性较强。 (2)在总经理领导下，各职能部门之上有一定的独立性。 (3)在总会计师 (或主管财务的副总经理 )领导下，与其他职能部门同级独立性较低。 (4)在财务部门设置内审机构，几乎没有独立性。我国应根据具体实际情况来选择其上 (1)(2)种类型，以提升内审机构层次，保障内部审计的独立性。在我国行政事业单位，内部审计应在第一把手领导下工作。 （三）加强内部审计的法律建设 抓紧制订内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和 必要性。用法律形式

18、明确内审人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度，用法律规定内审机构的地位、结构、层次。使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。也只有内部审计的法律建设完善了，内部审计协会才能很好地依法开展工作。 （四）实现内部审计职业化 内部审计职业化是将内部审计工作作为一种职业看待。内部审计组织、人员资格认定、审计业务的取得、审计程序的执行、审计证据搜集、审计评价意见的发表等一系列工作，都必须按职业化标准加以要求。一是内部审计人员主要经济来源直接从内部审计业务活动 的劳务报酬中取得。二是内部审计人员从事的业务活动专业化，即内部审计主要依据审计准则，运用专门的审计方法和

19、程序。三是内部审计专业化行业组织完善。企业内部审计机构是指由股东大会选出的监事会或审计委员会，这个组织不是内部审计业务组织，而是专门负责审计项目决策。向内部审计社会组织聘请常年审计咨询顾问或项目审计人员，接受内部审计报告，处理审计意见书中揭露出的问题的内部牵制机构等。 （五）加强内审人员的业务学习 ,切实提高内审人员的待遇 6 内审人员应刻苦学习、苦练内功。不断提高业务素质和工作能力，努力探索新形势下内部审计 工作的新路子，单位对此应提供时间和经费保障，这样才能不断提高审计质量，用优异工作成绩来保障其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员，其待遇不应

20、低于本单位的财会人员，以稳定内审队伍吸引高素质人才，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。坚持“以人为本”的思想，不断提高内审人员素质，使内审人员具有良的职业道德和较高的政策水平。这就要求审计人员要做到两个过硬：一是政治过硬。审计人员对复杂的审计对象要及早做好心理准备，树立正确世界观、人生观与价值观。只 有这样，审计人员才能讲原则，才能以国家、人民的利益为重，才能制止那些挥霍浪费国家财产的行为。二是业务过硬。审计部门是执行财经法规的业务部门，作为内审人员必须掌握与审计有关的专业法律、法规，同时熟悉电算化会计、电算化审计、网络操作、系统维护、法律、税务、外贸、金融、纪检、企

21、业管理等方面的知识，不断加强后续教育，以适应新形势发展的需要。 毕业设计论文代做 平台 580 毕业设计网 是专业代做团队 也有大量毕业设计成品提供参考 QQ 3449649974 （六）对内部审计人员工作的委派与内容的保密 若内审人员是由会计部门或其他职能部门调人内审部门的，马上再对他以前从事过或负责过的工作进行审计会有损其独立性，所以应在相当长一段时期内不能被委派去审查他们原先从事的活动。若内审人员长期从事对某些被审部门的审计工作，他们很可能会与这些被审计部门的人员形成亲密的私人关系，因此，应规定在有条件的单位可实行内审人员的定期轮换。为了避免内审 部门负责人分配审计工作时，委派的内审人

22、员与被审部门有潜在或现实的利害冲突和偏见，有必要规定内审人员应定期向内审部门负责人报告与内审人员自身有关的实际存在或潜在的利害冲突和偏见的任何情况，内审部门负责人应视具体情况决定是否需调换这些内审人员的工作，在做好人员的委派工作的同时做好保密工作能更好的实现内部审计的独立性。我国在内部审计准则草案中规定：审计报告、审计结论和决定涉及到被审计单位经济活动的各个方面、数据资料有很大的保密性，不经领导批准内审人员不准向外泄露，这里所说的数据、资料及领导的规定都不明确。对此问题 ，建议应做如下规定：内审人员对所掌握的涉及本单位商业秘密的机密资料，不经本单位第一负责人或法人代表的批准，不得外泄或用于私人目的，从而真正实现内部审计人员对工作的保密。 7 参考文献： 1.陈巧会：内部审计的独立性 .审计监督， 2004 年 4 期 2.韩晶 谈内部审计的独立性 .合作经济与科技， 2006.4 3.杨道 浅谈如何加强企业内部审计，中国审计报， 2005.11 4.刘实 企业内部审计论，中国时代经济出版社， 2005 5.范秀娟 加强内部审计独立性，会计之友， 2007 6.王辉武 国有企业内部审计独立性 问题，会计之友， 2004 评语： 1.添加封面 2.论文内容第一段增加引言部分 3. 4. 5.论文格式不符合要求，字体、行间距等请进行修改。 6.看不明白的话可以电话联系修改。