1、中级实务1第一章 总论（2 分）本章基本结构框架 第一节 财务报告目标一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【例题多选题】下列项目中，属于财务报告目标的是（ ） 。A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.满足企业内部管理需要【答案】ABC二、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包
2、括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。例如：A 公司的会计要反映的是 A 公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在 A 公司的角度进行反映和描述的，则 A 公司就是会计主体。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。【提示】法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人一
3、定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。【举例】【例题多选题】甲公司对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的 80%，乙公司属于甲公司的子公司，下列各项中应当属于乙公司会计核算范围的是（ ） 。A.甲公司对乙公司进行股权投资B.乙公司从甲公司处购入原材料C.乙公司为甲公司提供咨询服务D.甲公司将产成品销售给丁公司【答案】ABC（二）持续经营中级实务2持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。典型会计处理：固定资产计提折旧，无形资产计提摊销，赊购存货，赊销产品等。（
4、三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起止日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。【提示】在我国企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的财务报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。三、会
5、计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。【提示】权责发生制也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。 我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。【例】甲公司将一栋厂房出租给乙公司，租赁期 2 年（2017 年 4 月 1 日至 2019 年 3 月 31 日） ，乙公司一次全额支付甲公司 2 年租金 240 万元。权责发生制：借：银行存款 240贷：其他业务收入 90预收账款 150收付实现制：借：银行存款 240贷：其他业务收入
6、240第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性（真实）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来
7、的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：中级实务31.同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。2.不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业
8、按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。【例题判断题】甲公司存货发出计价采用月末一次加权平均法，因管理需要将其改为移动加权平均法违背可比性原则。 （ ）【答案】【解析】此变更属于会计政策变更，变更后的会计政策可以提供更可靠、更相关的会计信息则不违背可比性原则。【延伸说明】下列均不违背可比性原则1.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处理；2.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理；3.合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间；4.长期股权投资投资比例发生变化更而进行的追溯调整。五、实质重于形式实质重于形式要求企业
9、应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。实质重于形式案例：1.合并报表的编制2.融资租赁的会计处理3.售后回购4.售后租回5.分期收款销售商品的会计处理六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。想：￥10 元，是否重要？甲公司盈利 10 元；甲公司亏损 10 元。【提示】企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎
10、性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【提示】谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。【例题多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（ ） 。A.固定资产加速折旧B.计提存货跌价准备C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债D.计提产品质量保证金【答案】ABCD【例题判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动
11、面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。 （ ） （2011 年）【答案】中级实务4【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性（快）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。第三节 会计要素及其确认与计量原则会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计
12、要素和反映经营成果的会计要素两大类反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量【例题多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（ ）A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.准备购入的设备D.融资租入的设备【答案】AD【解析】资产是指企业过去的交易或事项形
13、成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源选项 B 是企业并不能拥有或控制的；选项 C 不是企业过去的交易或事项【例题判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件（ ） （2016 年）【答案】【提示】资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如相关资产的减值准备）资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额例如：某项存货的账面余额为 100 万元，已提存货跌价准备 20 万元，则该项存货的账面余额为 100万元，账面价值为 80 万
14、元固定资产的账面余额一般指原价，原价减累计折旧是账面净值，账面价值是账面净值减去已计提减值准备固定资产原价 100 万元，已计提折旧 30 万元，已计提减值准备 20 万元，则账面余额 100 万元，固定资产账面净值=原价-累计折旧=100-30=70（万元） ，账面价值=原价-累计折旧-减值准备=100-30-20=50（万元）二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的确认条件中级实务5将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未
15、来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等1.所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投资资本作为资产公积（资本溢价）反映2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致
16、所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失3.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入4.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出项 目 计入当期损益 计入所有者权益利得（非日常） 营业外收入损失（非日常） 营业外支出其他综合收益5.留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债
17、的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量【例题判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（ ） （2012 年）【答案】【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量【例题多选题】企业发生下列经济业务属于利得的有（ ）A.接受捐赠资产B.无法支付的应付账款C.处置固定资产产生的净收益D.出租房屋取得的租金收益【答案】ABC【解析】选项 D 属于企业收入核算范围四收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的会
18、导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（二）收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 因此，收入的确认至少应当符合以下条件：中级实务61.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；3.经济利益的流入额能够可靠地计量【例题多选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是（ ）A.工业企业销售原材料B.4S 店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC
19、【解析】选项 D 属于“营业外收入”核算的范围五费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（二）费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 因此，费用的确认至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量【例题单选题】关于会计要素，下列说法中不正确的有（ ）A.收
20、入可能表现为企业负债的减少B.费用可能表现为企业负债的减少C.收入会导致所有者权益增加D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项【答案】B【解析】费用可能表现为负债的增加六利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标营业利润利润总额净利润利润表年 月项 目 本期金额 上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用（收益以“-”号填列）资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）中级实务7投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：
21、营业外收入减：营业外支出三：利润总额（亏损以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（略）六、综合收益总额七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等 其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益最终会引起所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失企业应当严格区分收入和利得 费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企
22、业的经营业绩（三）利润的确认条件利润反映的是收入减去费用利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入费用 利得损失金额的计量影响损益的利得，即“营业外收入”处置固定资产形成的收益；处置无形资产所有权形成的收益；现金溢余无法查明原因部分等。利得 直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产期末公允价值上升；权益法下被投资方其他综合收益增加；自用房地产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值等。收入纳入营业利润中经济利益的流入主营业务收入；其他业务收入；财务收益等。影响损益的损失，即“营
23、业外支出”处置固定资产形成的损失；处置无形资产所有权形成的损失；债务重组损失等。损失 直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产公允价值暂时下降；权益法下被投资方其他综合收益减少；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值等。费用纳入营业利润中经济利益的流出主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；中级实务8资产减值损失等。七会计要素计量属性1.历史成本资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预
24、期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量2.重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量案例：固定资产盘盈3.可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额计量案例：存货期末计价4.现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量案例：持有至到期投资可收回金额计算5.公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
25、出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（脱手价格）案例：可供出售金融资产交易性金融资产 公允价值计量的投资性房地产期末计量【提示】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本可变现净值 现值公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性【例题单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（ ）（2014 年）A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值【答案】C【解析】历史成本又称实际成本
26、，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项 C 正确【例题判断题】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程 （ ） （2014 年）【答案】【例题判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格 （ ）【答案】补充内容：增值税和消费税的会计核算一增值税中级实务9增值税是以商品（含应税劳务应税行为）在流转过程中实现的以增值额作为计税依据而征收的一种流转税 我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物 提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务） ，销售应税服务无形资产 不动产（以
27、下简称应税行为） ，以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人其中，应税服务包括交通运输服务 邮政服务电信服务 金融服务 现代服务生活服务根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额其计算公式如下：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税” ，价外税的特点是其缴纳多少并不会影响企业当期损益具体说明如下：收入（100 万元）+增值税（17 万元）=含
28、税金额（117 万元）收入+收入税率=含税金额收入（1+税率）=含税金额收入=含税金额（1+税率）“应交税费应交增值税”明细科目二消费税消费税是指在我国境内生产委托加工和进口应税消费品（15 种）的单位和个人，按其流转额交纳的一种税【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税” ，价内税的特点是会影响企业当期的损益中级实务10价内税图解：企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算借：税金及附加贷：应交税费应交消费税本章小结第二章 存货（2 分）本章基本结构框架第一节 存货的确认和初始计量一存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等具体包括：原材料库存商品 周转材料发出商品委托加工物资 在途物资材料采购生产成本等【提示】存货的最终目的是为了出售，注意与固定资产的区分二存货的确认条件同时满足下列条件时予以确认：1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；2.存货的成本能够可靠计量【例题单选题】下列各项中不应在资产负债表中“存货”项目列示的是（ ）A.委托代销商品B.工程物资C.委托加工物资D.存货跌价准备【答案】B【解析】工程物资在资产负债表中单独列示，此项不属于企业的存货三存货的初始计量
