1、 财经法规与会计职业道德 第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成 （一） 会计法律制度的概念 会计法律制度，是指 国家权力机关和行政机关 制定的各种有关会计工作的 规范性文件的总称 。会计法律制度是 调整会计关系 的法律规范。 （二）会计法律制度的构成内容？ 我国的会计法规体系基本形成了以会计法为主体的比较完整的会计法规体系， 主要包括三个层次，即会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度。 （ 1）会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中 会计关系的法律总规范。 他 是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法
2、规的依据，是指导会计工作的最高准则 。 会计资料 是指在 会计核算过程中所形成和提供 的书面文件， 包括会计凭证，会计帐簿，财务会计报告，其他会计核算载体中记录，提供的信息 。 会计法的 立法宗旨 是 规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效率，维护社会主义市场经济秩序。 会计法律制度的构成内容 内容 制定机关 主要表现形式 会计法律 全国人大及其常务委员会 会计法 2000 年 7 月 1 日起施行 注册会 计师法 1994 年 1月 1 日开始实施 会计行政法规 国务院制定，或者国务 总会计师条例 院有关部门拟定，经国务院批准发布 企业财务会计报告条例 国家
3、统一的会计制度 国务院财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法 财政部门实施会计监督办法 会计从业资格管理办法 企业会计准则基本准则 国务院财政部制定 企业会计制度 会计基础工作规范 会计档案管理办法 企业会计准则具体准则 企业会计准则应用指南 国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制 定的关于 会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及 会计工作管理的制度 ，包括 会计部门规章和会计规范性文件 。 我国会计体系 是由一项基本准则 38项具体准则和相关应用指南组成。 我国会计准则 2006 年颁发， 2007 年 1 月 1 日在上市公司正式实施。 第二节 会计工作管理体制
4、 1.会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理组织形式，管理权限划分，管理机构设置等内容。 2.我国会计工作管理体制主要包括以下三方面内容：明确 会计工作的行政管理 、明确 会计工作的自律管理 、明确 单位会计工作管理 （一） 会计工作的行政管理 国务院财政部门 主管全国的会计工作。 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。体现了“统一领导，分级管理”的原则 。 1. 会计制度的制定权限 会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的 规范性文件的总称 。 【国务院财政部门】制定国家统一的会计制度 。【 国务院有关部门 】对会
5、计核算和会计监督有特殊要求的行业，可以依照会计法和国家统一的会计制度，制定实施国家统一的会计制度的 具体办法或者补充规定 ， 报国务院财政部门 审核批准 。【 中国人民解放军总后勤部 】 可以 依照会计法和国家统一的会计制度，制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 2.财政部门履行的会计行政管理职能主要有： （ 1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 （ 2）会计市场管理（ 3）会计专业人才评价（ 4）会计监督检查 会计市场管理 ： 包括三方面的内容： 会计市场准入管理、运行管理、退出管理（多选） 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，国家实行会计从业
6、资格考试制度，由我国县级以上财政部门进行管理 。 会计从业资格证实行上岗注册、调转登记、离岗备案制度。 3.会计人员 的管理会计法规定。 （ 1） 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书 。 会计主管人员（即科长）担任单位会计机构负债人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历。 会计从业资格管理实行 属地原则 ， 县级以上财政部门 （含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。 （ 2）会计从业资格管理办法规定在国家机关，社会团体，公司，企业，事业单位和其他组织（以下统称单位）从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格： 会计机构负责人
7、（会计主管人员）；出纳；稽核；资本，基金 核算；收入，支出，债权债务核算；工资，成本费用，财务成果核算；财产物资的收发，增减核算；总帐；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理（不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作。 （ 3）在总会计师条例中，明确规定了总会计师必须具备的条件，其中包括 “取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年” 从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格 。 4.会计人员的管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理 财政部门负责会计人员的业务管理，包括会计 从业资格管理 ，会计 专业技术职务资格管理 ，会计人员 评优表彰奖
8、惩 以及会计人员 继续教育 等。 会计从业资格管理实行属地原则。县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域的会计从业资格管理 。 目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括 初级、中级、高级 会计人才评价机制和 会计行业领军人才的培养、评价等 财政，审计，税务，人民银行，证券监管，保险监管等部门应当依照有关法律，行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查 。 （二） .会计工作的自律管理 1.注册会计师协会是注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是中国注册会 计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。 2.中国会计学会由全国会计领域各
9、类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性非营利性社会组织。 （三） 单位内部的会计管理 单位负责人（即法人）负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意，指使，强令会计机构，会计人员违法办理会计事项，对会计工作和会计资料的真实性，完整性负有责任。 单位负责人主要包括两类人员： 一是单位的法定代表人（也称法人代表） ，是指依法代表法人单 位行使职权的负债人，如国有工业企业的 厂长（经理） 。公司制企业的 董事长 ，国家机关的 最高行政官员 等；二是 按照法律，行政法规的规定代表单位行使职权的负责人 ，即是指依法代表非法人单位行使职权的负
10、责人，如 代表合伙企业 执行合伙企业事务的合伙人，个人独资企业的 投资人 等。 第三节 会计核算 会计信息质量要求： 真实性 、 相关性、明晰性、可比性、经济实质重于法律形式 、 重要性、谨慎性、及时性。 真实性要求：会计应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素 及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可比性要求： 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明 （判断题） (二 )会计核算的一般要求 1、 依法建帐 ：国家机关、社会团体、企业、事业单位和其
11、他组织，都应当按照要求设置会计帐簿，进行会计核算。不具备建帐条件的，应当实行代理记帐。 2、对会计核算依据的基本要求： （ 1）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、会计帐簿、编制财务会计报告的基础， 是保证会计资料质量的关键。（ 2）以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 （三）对会计资料的基本要求 会计资料主要是指： 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告等会计核算专业资料 ，它是会计核算的重要成果，是投资者作出投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。 会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求 ，
12、是会计工作的生命，各单位必须保证所提供的会计资料真实和完整 与会计资料的真实性、完整性相对的是会计资料的不真实、不完整。造成会计资料的不真实、不完整，其原因是多方面的， 但伪造、变造会计资料是重要手段之一。 伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计帐簿，是 以虚假的经济业务为前提 来编制会计凭证和会计帐簿，旨在以假充真 ； 变造会计资料，包括变造会计凭证和会计帐簿，是用 涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计帐簿的真实内容 ，以歪曲事实真相 。 伪造、变造会计资料，其结果是造成会计资料的失实、失真，误导会计资料的使用者，损害投资者、债权人、国家和社会公众利益 （四） 正确采用会计处理方法 会计处理方
13、法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括： 收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价 方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等 。 （多选题） 会计法和国家统一的会计制度规定， 各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更 。 （五） 正确使用会计记录文字 会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方的单位会计记录文字可以 同时使用当地通用的一种民族文字 ；在中国境内设立的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以 同时使用一种外国文字 。（判断） （
14、六） 使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定 三、会计核算的内容包括： 款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 （多选题） 四、会计年度 会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间。划分会计期间是会计上的重要假设之一。 根据会计法的规定， 我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历 1 月 1 日起至 12 月 31日止，为一个会计年度。每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分 为半年度、季度、月度 。 五 计帐本位币是指： 日常登记帐簿和编制财
15、务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。（会计核算以人民币为计帐本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为计帐本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 ） 六、填制与审核会计凭证 只有 经过审核、并认为合法、正确无误的会计凭证 ，才能作为记帐的依据。 原始凭证又称单据，是指在 经济业务发生时 ，由 业务经办人员直接取得或者填制 ，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。 原始凭证的填制或取得要求：原始凭证的内容必须具备：凭证的 名称 ；填制凭证的 日期 ；接受单位名称；经济业务内容；填制单位签章；有关人员
16、签章；凭证附件。 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章 ； 自制原始凭证必须有 经办单位领导人或者其指定的人员 签名或盖章 ； 对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制 及时，书写清楚。 2、会计凭证的审核 会计人员，会计机构的法定职责是必须审核原始凭证 。 原始凭证的审核主要包括： 真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性 。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始
17、凭证又权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充 。 （ 每年都考） 3、原始凭证的错误更正 原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为 填制记帐凭证或登记会计帐簿的依据。 原始凭证记载的内容有错误，应当由 开具单位重开或更正 ，更正工作必须由 原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章 ； 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具 。因为原始凭证上的金额，是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果随意更改，容易产生舞
18、弊，不利于保证原始凭证的质量。 记帐凭证指 :对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证。 记帐凭证必须具备下列基本要素： 1 填制凭证的日期； 2 凭证名称和编号； 3 经济业务摘要 ； 4 应记会计科目、方向及金额； 5 计帐符号； 6 所附原始凭证的张数； 7 填制人员、稽核人员、记帐人员和会计机构负债人的签名或盖章。 除部分转帐业务以及 结帐、更正错误 外，记账凭证必须附有原始凭证 ,并注明所附原始凭证的张数； 记帐凭证的编制要求： （ 1）各项内容必须完整；（ 2）编号连续（一笔业务需要填制两张以上记帐凭证的可以采用分数编号法编号）； （ 3）书写清楚规范
19、；（ 4）可以根据一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制；（ 5）除结账和更正错误的结账凭证可以不附原始凭证外， 其他记帐凭证必须附有原始凭证。（ 6）填制记帐凭证时若分数错误应当重新填制；（ 7）填制完成如有空行，应当划线注销。 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容 。 记帐凭证的审核内容包括：内容是否真实；项目是否齐全；科目是否正确；金额是否正确；书写是否正确。 七、登记会计帐簿 依法设置会计账簿 是单位进行会计核算的最基本
20、的要求。 明细帐可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式 。 日记帐一 般采用订本章 其他辅助账簿：也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收应付款项的备查薄，担保、抵押备查薄等。 3、登记会计帐簿的要求 登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内。 各种帐簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。（论述题） 会计帐簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。 更正方法一般有：划线更正法、补充登记法、红字更正法三种方法 。 及时对帐，保证：帐证相符、账账相符
21、、帐表相符、帐实相符 。 禁止帐外设帐。 八、编制财务会计报告 财务会计报告是指：单位对外提供的反应单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件 1、企业财务会计报告的构成 按编制时间分为：年度、半年度、季度和月度财务会计报告 。 （一）会计报表 企业向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分布报表和其他有关附表 。（多选题） 会计报表附注是指对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 财务 情况说明书是指对企业一定会计期间内财务会计情况和生产经营、业务活动情况进行分析总结的书面文
22、字报告。财务情况说明书至少应当包括以下内容：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的从其规定。 年度结帐日为公历年度每年的 12月 31日；半年度、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、每季、每月 的最后一天 。 （ 二 ） 企业财务会计报告的对外提供 企业对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。 并由企业负债人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章 。 九、会计档案管理 会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。 一般包括会计凭证、会计帐簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料。 1、 会计档案的范围和种类 会计档案包括：会计凭证类：原始凭证、记帐凭证、汇总凭证，其他会计凭证； 2 会 计帐簿类：总帐、明细帐、日记帐、固定资产卡片，辅助帐簿，其他会计帐簿； 3、财务报告类：月度、季度、年度、半年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明，其
