1、本科毕业论文（设计）外文翻译外文题目RISKANDCONTROLDEVELOPMENTSINCORPORATEGOVERNANCECHANGINGTHEROLEOFEXTERNALAUDITOR外文出处CORPORATEGOVERNANCEANINTERNATIONALREVIEW外文作者CLAUSHOLM,PETERBIRKHOLMLAURSEN原文RISKANDCONTROLDEVELOPMENTSINCORPORATEGOVERNANCECHANGINGTHEROLEOFEXTERNALAUDITORCORPORATEGOVERNANCEANDINTERNALCONTROLSINTHIS
2、SECTIONWEEXAMINETHEMAINRELATIONSHIPBETWEENTHEOVERALLCONCEPTOFCORPORATEGOVERNANCEANDSOMEOFTHEKEYCONTROLELEMENTSOFTHEINTERNALCONTROLSTRUCTURE,NAMELYTHESUPERVISORYROLEOFTHEBOARD,THEFUNCTIONOFAUDITCOMMITTEESANDINTERNALAUDITING,ANDTHEINTRODUCTIONOFRISKMANAGEMENTCORPORATEGOVERNANCEHASBEENDESCRIBEDASTHESYS
3、TEMBYWHICHCORPORATIONSAREDIRECTEDANDCONTROLLEDEGOECD,1999,2004ASADERIVEDCOREQUALITY,CORPORATEGOVERNANCEINVOLVESGOODMANAGEMENTCULTUREAND,ASSUCH,ENCOMPASSESTHEOVERALLPRINCIPLESFORGOODCOMPANYMANAGEMENTTHESTRUCTUREOFTHESYSTEMINVOLVESTHERELATIONSHIPSANDINTERACTIONSBETWEENBOARD,MANAGEMENTANDOTHERINTERNAL,
4、ASWELLASEXTERNALSTAKEHOLDERSINTHEPURSUITOFCOMPANYOBJECTIVESTHISVIEWONTHECONCEPTUALCONTENTMAYBEVIEWEDASTHESHARED/GENERALINTERPRETATIONOFCORPORATEGOVERNANCEASINCORPORATEDINLEADINGREPORTSONTHEISSUE,EGTHECADBURYREPORT1992,THEGREENBURYREPORT1995,THEREPORTOFTHECEPSWORKINGPARTY1995,THEHAMPELREPORT1998,THEK
5、ONTRAGREPORT1998,THECOMBINEDCODE1998,2003,2006ANDOECDREPORT1999,2004CORPORATEGOVERNANCEHASBEENTHEOBJECTOFMASSIVEDEBATEINEUROPEASWELLASINOTHERPARTSOFTHEWORLDASETOFSHAREDGUIDELINESFORCORPORATEGOVERNANCEHASNOTBEENELABORATED,ALTHOUGHTHISWASASTATEDDESIREAS1EARLYASINTHEREPORTOFTHECEPSWORKINGPARTY1995INARE
6、CENTDISCUSSIONPAPERFROMFEE2003,P19,THEDEFINITIONFROMTHEOECDREPORTHASBEENADOPTEDHOWEVER,FEEALSOIDENTIFIESANEEDFORDEVELOPINGAFRAMEWORKONCORPORATEGOVERNANCEREPORTINGANDOFFERSACOLLABORATIONWITHOTHERPARTIESONSUCHAFRAMEWORKINORDERTOIMPROVETHEQUALITYOFCORPORATEGOVERNANCEFEE,2003,P13THEFRAMEWORKCOULDBEINSTR
7、UMENTALINGAUGINGPRINCIPALCOMPANYPROBLEMS,IETHECOMPANYCANBEVIEWEDASANEXUSOFCONTRACTSWITHTHEPROBLEMSINVOLVEDINWRITINGTHECONTRACTSEXANTEANDENSURINGCOMPLIANCEEXPOSTSEECONTRACTTHEORY,AGENTTHEORYETC,EGFAMAANDJENSEN,1983JENSENANDMECKLING,1976THEFUNDAMENTALPROBLEMISTHESEPARATIONOFOWNERSHIPANDCONTROL,WHICHPR
8、EVENTSSHAREHOLDERSANDOTHERSTAKEHOLDERSFROMCONTROLLINGTHECOMPANYDIRECTLYTHEBERLEMEANSHYPOTHESISHENCETWOKEYELEMENTSAREREQUIRED,NAMELY1SUPERVISIONOFMANAGEMENTPERFORMANCE,AND2ENSURINGACCOUNTABILITYOFTHEBOARDANDMANAGEMENTSEEKEASEYANDWRIGHT,1993,PP292293THISISSPECIFICALLYRECOGNISEDINTHEOECDREPORTWITHTHEFO
9、LLOWINGSUGGESTION“THECORPORATEGOVERNANCEFRAMEWORKSHOULDENSURETHESTRATEGICGUIDANCEOFTHECOMPANY,THEEFFECTIVEMONITORINGOFMANAGEMENTBYTHEBOARD,ANDTHEBOARDSACCOUNTABILITYTOTHECOMPANYANDTHESHAREHOLDERS”OECD,2004,SECTIONVIINPRACTICE,ITMAYBEDIFFICULTFORTHESTAKEHOLDERSTOCOMPREHENDALLTHECONTRACTUALRELATIONSHI
10、PSOFASPECIFICCOMPANY,HENCEINITIATIVES,LIKETHEONEFROMTHEEUCOMMISSION2003,SHOULDBEVIEWEDASSEEKINGACOMMONGOOD,NAMELYESTABLISHINGABESTPRACTICEFORGOODCORPORATEGOVERNANCEINORDERTOENFORCECONTROLOFBOARDANDMANAGEMENTINISA260ONCOMMUNICATIONOFAUDITMATTERSWITHTHOSECHARGEDWITHGOVERNANCE,THEDIFFERENCESINGOVERNANC
11、ESTRUCTURESARERECOGNISEDIFAC,2005INSECTION6OFISA260,THEDISTINCTIONISMADEBETWEENTWOTIERSYSTEMSWITHASUPERVISORYWHOLLYORMAINLYNONEXECUTIVEBOARDANDAMANAGEMENTEXECUTIVEBOARD,ANDUNITARYSYSTEMSWHEREBOTHTHESUPERVISIONANDTHEMANAGEMENTFUNCTIONISTHELEGALRESPONSIBILITYOFTHEUNITARYBOARDINBOTHSYSTEMSANAUDITCOMMIT
12、TEECANASSISTTHEBOARDINITSGOVERNANCERESPONSIBILITIESWITHRESPECTTOFINANCIALREPORTINGTHESPECIALRESPONSIBILITIESOFAUDITCOMMITTEESHAVEBEENHIGHONTHECORPORATE2GOVERNANCEAGENDA,ESPECIALLYINCOUNTRIESWITHAUNITARYSYSTEM,EGUKANDUSHOWEVER,THEPROPOSEDDIRECTIVEONSTATUTORYAUDITSFROMTHEEUCOMMISSION2004HASEXPANDEDTHE
13、RELEVANCEOFESTABLISHINGAUDITCOMMITTEESBYMAKINGTHEMMANDATORYINPUBLICINTERESTCOMPANIESIEINCLUDINGALLLISTEDCOMPANIESTHEPROPOSALADDRESSESCORPORATEGOVERNANCEASPECTSOFAUDITEDENTITIESTHATARECLOSELYINTERLINKEDWITHSTATUTORYAUDITTHISRELATESPARTICULARLYTOMATTERSCONCERNINGTHEAPPOINTMENT,THEDISMISSALANDRESIGNATI
14、ONOFTHEAUDITORASWELLASCOMMUNICATIONWITHTHEAUDITORSEEALSOISA260,SECTION7,IFAC,2005THECORPORATEGOVERNANCEDEBATEREGARDINGSUPERVISIONOFINTERNALCONTROLSYSTEMSHASBEENSEENASNECESSARYFORTHEPROVISIONOFRELIABLEINFORMATIONTOENSUREACCOUNTABILITYKEASEYANDWRIGHT,1993,P298MAIJOOR,2000,P104THEDIFFERENTREPORTSANDNAT
15、IONALCODES1ONCORPORATEGOVERNANCEINCLUDERECOMMENDATIONSFORINTERNALCONTROLSANDREPORTINGONINTERNALCONTROLSSEETHEOVERVIEWINAPPENDIX1POWER1997EMPHASISESTHATTHEFOCUSONINTERNALCONTROLHASINCREASEDINIMPORTANCEWITHSOCIETYSCRAVINGFORSUPERVISIONANDCONTROLTHEAUDITEXPLOSIONASSUCH,THEFOCALPOINTOFAUDITINGHASSHIFTED
16、FROMAUDITINGOUTCOMESTOAUDITINGSYSTEMSWHILETHEINTERNALCONTROLSYSTEMBECOMESPARTOFTHEAUDITABLEMATTEROFTHEAUDIT,THISHASLEDTOPRACTICALCONCERNCONFUSIONONWHATINTERNALCONTROLREALLYISEGKEASEYANDWRIGHT,1997MAIJOOR,2000INEFFECT,“MUCHHANGSONTHEDIFFERENCEBETWEENNARROWFINANCIALANDBROADNONFINANCIALDEFINITIONS”POWE
17、R,1997,P56WHENTHECORPORATEGOVERNANCEGUIDELINESDONOTPROVIDETHEUSERSWITHADEFINITIONOFINTERNALCONTROLASINTHECADBURYREPORT,THISOPENSUPFORDIFFERENCESINOPINIONSONTHISMATTERTHECONCEPTOFINTERNALCONTROLHASMOVEDFROMACCOUNTINGCONTROLSALONETOAMULTIDIMENSIONALCOMPREHENSION,ASFOREXAMPLEINTHECOSODEFINITIONMAIJOOR,
18、2000,P105INTHECOSODEFINITION,INTERNALCONTROLISRELATEDTOACHIEVINGOBJECTIVESREGARDINGTHEEFFECTIVENESSANDEFFICIENCYOFOPERATIONS,RELIABILITYOFFINANCIALREPORTING,ANDCOMPLIANCEWITHAPPLICABLELAWSANDREGULATIONSTHECOSOREPORT,1992SUCHMULTIDIMENSIONALCOMPREHENSIONSARENOWPRINCIPALLYINCORPORATEDINTHEVIEWONCORPOR
19、ATEGOVERNANCE,EGASUSEDINAKPMG2001/02SURVEYONCORPORATE3GOVERNANCEINEUROPESEEKPMG,2002,PP3739,ANDASABASISFORTHESARBANESOXLEYACT,SECTION404ONMANAGEMENTASSESSMENTOFINTERNALCONTROLSPCAOB,2002ASRELATEDTOTHEPROCEDURESFORFINANCIALREPORTINGINORDERTOENSUREBOARDANDMANAGEMENTACCOUNTABILITYTOSHAREHOLDERSANDOTHER
20、STAKEHOLDERS,SUPERVISIONOFMANAGEMENTPERFORMANCEISREQUIREDKEASEYANDWRIGHT,1993,1997COCHRANANDWARTICK,1994THISINTRODUCESTHEROLEOFTHIRDPARTIES,PRIMARILYTHEEXTERNALAUDITOR,WHOTRADITIONALLYHASPLAYEDAKEYMONITORINGROLEWITHINAFRAMEWORKOFACCOUNTABILITY,SELFREGULATIONANDINFORMATIONFORTHESTAKEHOLDERSCOCHRANAND
21、WARTICK,1994POWER,1997INTERNALCONTROLSANDTHEROLEOFTHEEXTERNALAUDITORINTHISSECTION,WEEXAMINETHEIMPLICATIONSOFTHEINCREASEDFOCUSONRISKMANAGEMENTONTHEDIVISIONOFCONTROLRESPONSIBILITIESOVERALLINTERNALCONTROLAND,HENCE,THEIMPLICATIONSFORTHEROLEOFTHEEXTERNALAUDITORTHERISKMANAGEMENTELEMENTINCORPORATEGOVERNANC
22、EHASRECEIVEDCONSIDERABLEATTENTIONINTHELATERYEARSONEOFTHEINITIATIVESISPROVIDEDBYCOSO,WHICHHASINTRODUCEDANINTEGRATEDFRAMEWORKFOR“ENTERPRISERISKMANAGEMENT”COSO,2004THECOMPONENTSOFTHEFRAMEWORKARECLEARLYANEXTENSIONOFTHEFRAMEWORKFORINTERNALCONTROLSFROM1992INTHENEWFRAMEWORKCOSODEFINESENTERPRISERISKMANAGEME
23、NTASFOLLOWSENTERPRISERISKMANAGEMENTISAPROCESS,EFFECTEDBYANENTITYSBOARDOFDIRECTORS,MANAGEMENTANDOTHERPERSONNEL,APPLIEDINSTRATEGYSETTINGANDACROSSTHEENTERPRISE,DESIGNEDTOIDENTIFYPOTENTIALEVENTSTHATMAYAFFECTTHEENTITY,ANDMANAGERISKSTOBEWITHINITSRISKAPPETITE,TOPROVIDEREASONABLEASSURANCEREGARDINGTHEACHIEVE
24、MENTOFENTITYOBJECTIVESCOSO,2004,P2ALLCOMPANIESFACEUNCERTAINTYBECAUSEOFANINABILITYTODETERMINEPRECISELYTHELIKELIHOODTHATPOTENTIALEVENTSWILLOCCURANDTHEASSOCIATEDOUTCOMESUNCERTAINTYPRESENTSBOTHRISKANDOPPORTUNITY,WITHTHEPOTENTIALTOERODEORENHANCEVALUEFORTHECOMPANYCOSO,2004,P1ASSUCH,RISKMANAGEMENTISMORETHA
25、NREACTIVERISKCONTAINMENTITINVOLVESTHEIDENTIFICATION,ASSESSMENTANDRESPONSETORISKINAPROACTIVEMANNERTHISVIEWONTHEDOUBLESIDEDNATUREOFRISKALSOLEGITIMISESTHATRISKPROVIDESOPPORTUNITIES,ANDTHATLACKOFRESPONSIVENESSTOAGIVENSITUATIONIMPLIESANIMPLICITRISKACCEPTANCE4THEREFORE,THECONCEPTOFRISKMANAGEMENTANDTHEDEVE
26、LOPMENTOFAPPROPRIATEGUIDELINESBECOMECENTRALINCORPORATEGOVERNANCEEGCADBURYREPORT,1992TURNBULLREPORT,1999OECDSFRAMEWORKFORCORPORATEGOVERNANCE,1999,2004INORDERTOENSURETHESTRATEGICMANAGEMENTOFTHECOMPANYRISKMANAGEMENTREQUIRESRISKIDENTIFICATIONANDRISKANALYSIS,ASWELLASMECHANISMSWHICHCANHANDLERISKANDOPPORTU
27、NITIESSEECOSO,2004RISKSMAYBECATEGORISEDINANUMBEROFDIFFERENTWAYS,BUTTYPICALLYRISKMANAGEMENTISDESCRIBEDASCOMPRISINGFINANCIALRISKSASWELLASNONFINANCIALRISKSEGTHECADBURYREPORT,1992MILLS,1997THISDISTINCTIONISSIMILARTOTHEDISTINCTIONINTHERISKASSESSMENTPROCESSINTHECOSOREPORT1992,WHICHAGAINISDERIVEDFROMPORTER
28、SFIVEFORCESANDVALUECHAINANALYSESPORTER,1980,1985INOTHERWORDS,RISKIDENTIFICATIONANDRISKMANAGEMENTHAVEBECOMECRUCIALINMANAGINGCOMPANIESMILLS,1997,PP137138THETRADITIONALREQUIREMENTSONAUDITCOMMITTEESTOEVALUATETHEINTERNALANDEXTERNALAUDITS,THEINTERNALCONTROLSYSTEM,ETCHAVEBEENEXTENDEDTOINCLUDEPERIODICREVIEW
29、SOFTHERISKASSESSMENTPROCESSOFTHECOMPANIESTHEOBSERVATIONOFTHISPHENOMENONWASREPORTEDINTHE1994/1995SURVEYOFUKCOMPANIESBYMILLS1997ASWELLASINTHEKPMGSURVEYOFEUROPEANCORPORATEGOVERNANCEPRACTICESIN2001/02KPMG,2002INTHELATTERSURVEY,ITWASCORROBORATEDTHATSYSTEMSOFINTERNALCONTROLANDRISKMANAGEMENTGENERALLYHAVEBE
30、ENIMPLEMENTEDINCOMPANIESAROUNDEUROPEINADDITION,THESURVEYFOUNDTHATREQUIREMENTS,ASFOUNDINTHETURNBULLREPORT1999,HAVECHANGEDTHEFOCUSONRISKMANAGEMENTINLISTEDCOMPANIESINEUROPEASWELLASINTHEUKTHESURVEYSHOWSTHATINTERNALCONTROLISONEOFSEVERALMEANSBYWHICHRISKISMANAGEDOTHERDEVICESUSEDTOMANAGERISKINCLUDETHETRANSF
31、EROFRISKTOTHIRDPARTIES,SHARINGRISKS,CONTINGENCYPLANNINGANDTHEWITHDRAWALFROMUNACCEPTABLYRISKYACTIVITIESKPMG,2002,P36TRADITIONALLYTHECONCEPTSOFRISKMANAGEMENTANDINTERNALCONTROLSHAVENOTBEENSETAPART,EGCOSO1992,BLUERIBBONCOMMITTEE1999CONSEQUENTLY,THERESEEMSTOBEANEEDFORADISCUSSIONOFTHECONCEPTUALCONTENTANDR
32、ELATIONSHIPBETWEENRISKMANAGEMENTANDINTERNALCONTROLWEMUSTALSOADDRESSTHEISSUEOFWHETHERASHAREDFRAMEWORKISNEEDEDWITHTHESECONCEPTSINCLUDEDINA5WELLDEFINEDMANNERTHEPROPOSEDFRAMEWORKFORENTERPRISERISKMANAGEMENTCOSO,2004CANBEVIEWEDASAFIRSTATTEMPTTHENEWFRAMEWORKIMPLEMENTSTHEFRAMEWORKFORINTERNALCONTROLASTHEBASI
33、S,BUTEXTENDSTHEROLEOFRISKASSESSMENTTOBETHEOVERALLPRIMARYCONCEPTINTHEFRAMEWORKTHENEEDFORSUCHACONCEPTUALFRAMEWORKINAEUROPEANCONTEXTCANBEDIRECTLYLINKEDTOTHEDIFFUSIONOFCORPORATEGOVERNANCETHROUGHVOLUNTARYGUIDELINESORMANDATORYREQUIREMENTSFORCOMPANIESLISTEDONTHEEUROPEANSTOCKEXCHANGESTHEFOCUSONRISKMANAGEMEN
34、TANDTHEROLEOFTHESUPERVISORYBOARDINALIGNINGMANAGEMENTSRISKAPPETITEANDSTRATEGYSETTINGOFTHECOMPANYHASENHANCEDTHEIMPORTANCEOFTHENECESSARYFUNCTIONOFTHEINTERNALAUDITORSTHEINTERNALAUDITORSSERVEACTIVELYASRISKMONITORSFORTHEMANAGEMENTANDTHEBOARDORTHEAUDITCOMMITTEE,WHEREASTHEPRINCIPALROLEOFTHEEXTERNALAUDITORHA
35、SNOTCHANGEDFROMTHEFOCUSONFINANCIALSTATEMENTS,ASINDICATEDBYTHEBLUERIBBONCOMMITTEE1999,THESARBANEOXLEYACT,PCAOB2002ANDCOSO2004SINCETHEEMERGENCEOFTHECADBURYREPORT1992,THEEUROPEANDEBATEONTHEROLEOFTHEEXTERNALAUDITORHASPRIMARILYCONCENTRATEDONTHEAUDITORINDEPENDENCEISSUE,INCLUDINGTHEROLEOFAUDITCOMMITTEES,EG
36、POWER1999,BLUERIBBONCOMMITTEE1999,SMITH2003AMAJORITYOFTHECORPORATEGOVERNANCEPROMULGATIONSANDREPORTSFROMDIFFERENTINTERESTGROUPSLISTEDINAPPENDIX1CONTAINALLTHECOREELEMENTSOFTHISSTUDY,IEELEMENTSRELATEDTO1INTERNALCONTROLRELATEDTOFINANCIALSTATEMENTS,2THEROLEOFBOARDANDMANAGEMENT,3THEROLEOFEXTERNALAUDITORSA
37、ND4THEROLEOFINTERNALAUDITORSAND/ORAUDITCOMMITTEESOMEDONOTIDENTIFYTHEINTERNALAUDITFUNCTIONASANEXPLICITANDSEPARATEISSUE,BUTITISOFTENCONSIDEREDASPARTOFTHEINTERNALCONTROLSYSTEMAND/ORISRELATEDTOTHEFUNCTIONOFAUDITCOMMITTEESSEVERALREPORTSDONOTCONTAINALLTHECOREELEMENTS,WHICHISACONSEQUENCEOFFOCUSONSPECIFICTA
38、RGETISSUES,SUCHASDIRECTORSREMUNERATIONGREENBURY,1995,INSTITUTIONALINVESTMENTMYNERS,2001,NONEXECUTIVEDIRECTORSHIGGS,2003,ETCTHEDISPERSIONINSPECIALINTERESTSOFTHEISSUERSANDTHEPARTIESIDENTIFIEDINTHEREPORTSISVERYLARGE,EGEU,NATIONALGOVERNMENTS,STOCKEXCHANGES,INSTITUTIONALANDPRIVATEINVESTORS,INTERNALANDEXT
39、ERNALAUDITORS,ETCINTHECONTEXTOFTHESTEWARDSHIPMODELIDENTIFIEDBYHO62005,P214,THEINTERESTSCANPRINCIPALLYBEDIVIDEDINTOTWO,NAMELY1PARTIESDIRECTLYLINKEDTOCONTROLFUNCTIONSINTERNALANDEXTERNALAUDITORSAND2BODIESWHICHDEMANDCONTROLONBEHALFOFOTHERSFORTHESAKEOFPUBLICINTERESTSAND/ORSHAREHOLDERINTERESTSTHELATTERIMP
40、LICITLYINVOLVESINTERNALANDEXTERNALAUDITSAND,BYSUCH,ALSOTHESELFINTERESTSOFTHESEAUDITORGROUPSSOURECLAUSHOLM，PETERBIRKHOLMLAURSENRISKANDCONTROLDEVELOPMENTSINCORPORATEGOVERNANCECHANGINGTHEROLEOFTHEEXTERNALAUDITORJCORPORATEGOVERNANCEANINTERNATIONALREVIEW，2007，1523233287译文风险和控制在公司治理中的发展将改变外部审计师的角色吗公司治理和内部
41、控制在这一节，我们研究公司治理的整体概念和内部控制结构的一些关键控制因素的主要关系，即董事会的监督作用，审计委员会和内部审计的职能，并引入了风险管理。公司治理被认为是指挥和控制企业的系统（如经合组织，1999年，2004年）。作为派生（核心）的特征，公司治理包括良好的管理文化，因此，也就包括良好的公司管理总原则。该系统的结构包括董事会、管理层以及在追求公司目标过程中的其他内部、外部利益相关者之间的关系和相互影响。这种对概念内容的看法被看作是公司治理的一般解释，并纳入权威报告，例如吉百利报告（1992年），格林伯里报告（1995年），欧洲政策研究中心工作小组报告（1995年），汉佩尔报告（199
42、8年），KONTRAG报告（1998年），综合守则报告（1998年，2003年，2006年）和经合组织报告（1999年，2004年）。在世界各地，公司治理已经成为大家争论的对象。虽然欧洲政策研究中心工作小组（1995年）早就陈述过构建一个共同的公司治理准则的想法，但是一个共同的公司治理准则一直没有阐明。最近一个FEE的讨论文件（2003年，第19页）采纳了来自经合组织报告的定义。不过，FEE也确定了构建公司治理报告框架的需要，并提供一个类似的框架与其他各方合作，以提高公司治理的质量（FEE，2003年，第13页）。该框架有助于衡量公司的主要问题，即公司可以看作是一种契约关系，以书面方式，确定参
43、与者事前事后之间的关系（见契约理论，代理理论等，如法玛和詹森，1983年；詹森和麦克林，1976年）。问题的根本是所有权和控制权分离，以防止股东及其他利益相关者直接控制公司（即BERLEMEANS假设）。因此，以下两个关键要素是必备的，即（1）管理绩效的监督（2）确保对董事会和管理层的问责制（基西和赖特，1993年，第292293页）。以下是经合组织报告特别认可的建议“公司治理框架应当确保公司的战略指导，董事会对管理层的有效监控，以及本公司和股东对董事会的问责制”（经合组织，2004年，第六节）。在实践中，对利益相关者来说理解特定公司的所有的契约关系将是很困难的，因此倡议，应该把他们看作是寻求
44、共同利益的一员，就像欧盟委员会中的一员2003年，通过建立一个良好公司治理的最8佳方式，以加强对董事会和管理层的控制。在国际审计准则第260号关于与治理当局沟通审计事项中，治理结构的差异均确认（国际会计师联合会，2005年）。国际审计准则第260号第六条中，该差异是由分成监督层（全部或主要非执行）和管理层（执行）的两层系统与集监督和管理职能于一体的董事会的单一系统造成的。在这两种系统中审计委员会可以协助董事会管理有关财务报告方面的职责。审计委员会的特殊责任已经成为公司治理的重要议程，特别是在单一制国家，如英国和美国。然而，欧盟委员会（2004年）拟订审计指令，通过在公共利益的公司（即包括所有上
45、市公司）强制性地建立审计委员会，扩大了建立审计委员会的相关性。该建议涉及的被审计单位公司治理内容与法定审计是密切相关的。这涉及到有关审计师的任命、解雇、辞职以及与审计师沟通的事项（另见ISA260，第7条，国际会计师联合会，2005年）。，为了获得可靠的信息，以确保问责制，公司治理中关于内部控制系统的监督已被视为必要的（基西和赖特，1993年，第298页MAIJOOR，2000年，第104页）。这些关于公司治理不同的报告（和国家代码1）包括内部控制的建议和内部控制报告将在附件1中列出。POWER1997年强调，内部控制的重点渐渐重视社会监督和控制的渴望（审计爆炸）。因此，审计的重点已经从审计结
46、果转向审计制度。当内部控制制度成为审计中可审计事项一部分的时候，这将导致实际关注什么是真正的内部控制（如基西和WRIGHT，1997年；MAIJOOR，2000年）。实际上，“许多停留在狭义金融和广义非金融定义的差异上”（POWER，1997年，第56页）。由于公司治理准则没有提供用户内部控制的定义（如吉百利报告），导致在这个问题上的分歧。内部控制的概念已经从单独的会计控制发展到多维的理解，例如COSO报告中的定义（MAIJOOR，2000年，第105页）。在COSO的定义中，内部控制与实现经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标有关（COSO报告，1992年）。这种
47、多层面的内涵现在主要纳入公司治理的观点，例如用在2001/02年度毕马威在欧洲关于公司治理的调查（见毕马威会计师事务所，2002年，第3739页），并作为萨班斯法案的基础，内部控制管理评估第404条有关财务报告的程序（PCAOB，2002年）。为了确保股东和其他利益相关者对董事会和管理层的问责，管理绩效的监督是必要的（基西和赖特，1993年，1997年；COCHRAN和WARTICK，1994年）。引入监督的第三方，9主要是外部审计人员，传统中他们在问责，自律和利益相关者的信息框架里起到关键的监督作用，（COCHRAN和WARTICK，1994年；POWER，1997年）。内部控制和外部审计师
48、的角色在这一节，我们考察重视风险管理对内部控制职责的影响，以及对外部审计师角色的影响。在最近几年，风险管理因素在公司治理中得到相当的重视。其中一项措施是由已推出“企业风险管理”集成框架（COSO，2004年）的COSO提出的。该框架的组成部分显然是对1992年内部控制框架的延伸。在新的COSO框架中企业风险管理的定义如下全面风险管理是一个有企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。由于无法准确地确定潜在的事件发生的可能性和相关成果，所有的公司都面
49、临着不确定性。对公司来说，风险与机会都是不确定的礼物，可能削弱或加强公司的价值（COSO，2004年，第1页）。因此，风险管理不是被动的风险控制，它更涉及鉴别、评估和以积极的态度应对风险。这种认为风险具有两面性的看法是合理的，风险提供了机会，但在缺乏确定情况的支持下则隐含着危机。因此，为了确保公司的战略管理，风险管理和适当的指导方针成为了公司治理的核心（如吉百利报告，1992年；特恩布尔报告，1999年；经合组织的公司治理框架，1999年，2004年）。风险管理需要风险识别、风险分析以及风险处理机制（COSO，2004年）。风险有多种不同的划分方式，但通常在风险管理中分为金融风险和非财务风险（如吉百利报告，1992年；米尔斯，1997年）。这种区别类似于COSO报告风险评估过程的区别（1992年），而这又是来自波特的五力与价值链分析（波特，1980年，1985年）。换句话说，风险识别和风险管理已成为管理公司的关键（米尔斯，1997年，第137138页）。人们对审计委员会的要求，已经由传统的评估内部和外部审计、内部控制系统等，扩大到对公司的风险评估程序进行定期审查。在1994/1995年米尔斯对英国公司的调查（1997年）以及毕马威会计师事务所2001/02年度在欧洲公司治理情况的调查（毕马威会计师事务所，2002年）都对观察到的这种现象进行了报道。后者的调查还证
