1、第九章 成本控制思考与练习题答案一、思考题1.什么是标准成本控制系统？答：标准成本控制系统，也称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。2.标准成本控制系统的主要特点和内容是什么？答：标准成本系统的特点主要体现在：（1）事前制定产品的标准成本，并为每个对成本负有责任的单位编制责任预算，作为日常成本控制的依据；（2）日常由各个对成本负有责任的单位遵循成本控制的原则，对成本实际发生的情况进行计量、限制、指导和监督；（3）各个成本责任单位根据实际需要定期编制业绩报告，将各自责任成
2、本的实际发生数与预算数或标准成本进行比较，确定成本差异；（4）各个成本责任单位结合具体情况，针对业绩报告中产生的差异，进行原因分析，并提出相应的改进措施，来指导、限制、调节当前的生产经营活动，或据以修订原来的标准成本或责任预算；（5）企业管理当局根据各责任单位业绩报告中的成本差异及原因分析，进行业绩考评。一个相对完整的标准成本控制系统应当包括标准成本的制定、成本差异的计算和分析以及成本差异的处理几个方面的内容。3.产品生命周期成本的包括哪些内容？答：产品生命周期成本的主要内容包括：（1）研究和开发成本：难以对象化，财务会计将其费用化或资本化，而从战略成本管理的角度必须单独地归集以供有关决策之用
3、。（2）产品设计成本：难以对象化。（3）产品制造成本：料、工、费等。（4）营销成本：佣金、广告费、促销费等。（5）分销成本：分销渠道成本。（6）客户服务成本：为顾客提供各种售前、售后咨询服务的成本。（7）质量担保成本：为产品提供的一定时间的质量保证可能花费的成本。4.什么是质量成本及其构成内容？答：质量成本，是企业为保证和提高产品质量或作业质量而发生的一切费用，以及因未达到质量标准而产生的一切损失或赔偿费用等。质量成本包括以下四类：（1）预防成本预防成本，是指企业为了在产品的生产或服务的提供过程中防止低劣的质量而发生的成本。预防成本一般包括开展质量管理所允许的各项费用、质量培训费用、质量奖励费
4、用、质量改进措施费用、质量评审费用、从事质量管理工作人员的工资费用、质量情报及信息费用等。（2）鉴定成本鉴定成本，是指为了确定产品或服务是否达到要求或符合顾客的需要而发生的成本。鉴定成本一般包括进货检验费用、工序检验费用、成品检验费用、检测实验设备的校准维护费用、实验材料及劳务费、检测实验设备折旧费用、为检测或实验发生的办公费用、专职人员的工资等。（3）内部故障成本内部故障成本，是指由于产品或服务不符合规格或顾客需要而在交货前发生的成本。内部故障成本一般包括废品损失、返工或返修损失、因质量问题而发生的停工损失、质量事故处理费用、质量降级或降等损失等。（4）外部故障成本外部故障成本，是指由于产品
5、或服务不符合规格或顾客需要而在交货后发生的成本。外部故障成本一般包括索赔损失、退货或退换损失、保修费用、诉讼损失费用、降价损失等。5.简述质量成本控制程序。答：质量成本控制的程序一般包括以下几方面：（1）建立和健全质量成本管理的组织体系；（2）确定预算控制指标和误差范围；（3）对产品整个寿命周期进行全过程的控制。二、练习题1.昌沙公司只生产产品甲，并且只使用一种材料。计划年度预计生产产品 10000 件，直接材料的价格标准为 10 元/公斤，用量标准为 20 公斤/件。该公司实际生产 A 产品 12000 件，材料的实际单价为 11 元/公斤，实际消耗材料总量为 230000 公斤。要求：计算
6、并分析直接材料成本差异。答：直接材料价格差异=实际数量 （实际价格- 标准价格）=23000（11-10）=+23000(元)直接材料数量差异= 标准价格 （实际用量-标准用量）=10（23000-120020）=-10000（元）直接材料差异总额=23000-10000=+13000（元）从上述计算结果可以看出，企业直接材料的总差异为超支13000 元，其中，价格差异为超支 23000 元，数量差异为节约 10000元。2.承习题一中资料，该企业直接人工的工资率标准为 10 元/工时，工时用量标准为 12 工时/件。人工的实际工资率为 11 元/ 工时，实际消耗工时总量为 140000 工时
7、。要求：计算并分析直接人工成本差异。答：直接人工工资率差异=实际工时 （实际工资率- 标准工资率）=14000（11-10）=+14000(元)直接人工效率差异= 标准工资率 （实际工时- 标准工时）=10（14000-120012）=-4000（元）直接人工差异总额=14000-4000=+10000（元）从上述计算结果可以看出，企业直接人工的总差异为超支10000 元，其中，工资率差异为超支 14000 元，人工效率差异为节约 4000 元。3.承习题一、习题二中资料，变动制造费用率标准为 3 元/工时，工时用量标准为 12 工时/件。该公司实际变动制造费用率为 3.4 元/工时，实际消耗
8、工时总量为 140000 工时。要求：计算并分析变动制造费用成本差异。答：变动制造费用率差异=实际工时 （实际变动制造费用率- 标准变动制造费用率）=14000（3.4-3）=+5600(元)变动制造费用效率差异=标准变动制造费用率（实际工时- 标准工时）=3（14000-120012）=-1200（元）变动制造费用差异总额=5600-1200=+4400（元）从上述计算结果可以看出，企业变动制造费用的总差异为超支4400 元，其中，变动制造费用率差异为超支 5600 元，效率差异为节约 1200 元。4.承习题一、习题二中资料，如果固定制造费用预算总数为100000 元，固定制造费用实际支付
9、数为 120000 元。要求：计算并分析固定制造费用的成本差异。1、两差异法（1）预算差异固定制造费用预算差异=固定制造费用实际支付数- 固定制造费用预算数=12000-10000=2000（元）（2）能量差异固定制造费用能量差异=标准固定制造费用分配率（产能标准总工时- 实际产量应耗标准工时）=（10000/12000）（12000-120012）=-2000（元）2、三差异法（1）开支差异固定制造费用开支差异=固定制造费用实际支付数- 固定制造费用预算数=12000-10000=2000（元）（2）效率差异固定制造费用效率差异=标准固定制造费用分配率（实际耗用总工时- 实际产量应耗标准工时
10、）=（10000/12000）（14000-120012）-333.33（元）（3）生产能力利用差异=标准固定制造费用分配率（标准产能总工时- 实际耗用工时）=（10000/12000）（12000-14000）-1666.67（元）5.承上述资料，昌沙公司 2010 年度生产 A 产品 12000 件，月初无存货。单位产品售价为 500 元，销售量为 10000 件。要求：做出成本差异的账务处理。答：根据上述资料，做各项业务会计处理如下：1）有关经济业务的会计分录购入原材料借：原材料 230000材料价格差异 23000贷：银行存款 253000生产产品消耗原材料借：生产成本 240000贷
11、：原材料 230000材料用量差异 10000生产产品消耗直接人工借：生产成本 144000工资率差异 14000贷：应付工资 154000人工效率差异 4000实际支付变动制造费用借：变动制造费用 47600贷：银行存款 47600结转生产中耗用的变动制造费用借：生产成本 43200费用率差异 5600贷：变动制造费用 47600效率差异 1200实际支付固定制造成本借：固定制造费用 12000贷：累计折旧等 12000结转生产中耗用的固定制造费用（以两差异法为例）完全成本法下借：生产成本 12000预算差异 2000贷：固定制造费用 12000能量差异 2000变动成本法下借：期间成本 12000预算差异 2000贷：固定制造费用 12000能量差异 2000结转本月生产产品 1200 件的成本完全成本法下借：产成品 439200贷：生产成本 439200变动成本法下借：产成品 427200贷：生产成本 427200销售产品 1000 件，单价为 500 元。借：银行存款 500000贷：主营业务收入 500000结转 1000 件产品的销售成本完全成本法下借：销售成本 （3661000） 366000贷：产成品 366000变动成本法下借：产成品 （3561000） 356000贷：生产成本 356000
