1、1第一章 总论本章学习要求：（1）掌握会计要素概念及其确认条件；（2）掌握会计信息质量要求；（3）掌握会计计量属性及其应用原则；（4）熟悉财务报告目标；（5）熟悉财务报告的构成；（6）了解会计基本假设。第一节 财务报告目标一、企业内部管理对会计信息的需求二、企业外界对会计信息的需要第二节 会计基本假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量第三节 会计信息质量要求一、客观性会计信息的客观性要求企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。二、相关性会计信息的相关性要求会计信息要同信息使用者
2、的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。三、可理解性会计信息的可理解性要求会计记录必须明晰、简明，便于理解和使用。四、可比性会计信息的可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。七、谨慎性2谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性一方面要求企业会计信息要及时记
3、录，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间；另一方面要求会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出。第四节 会计要素及其确认一、会计要素概念会计要素是对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。（一）资产：1.资产的定义资产是指过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.确认条件资产的内涵是资源；作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或控制；作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力；作为资产的资源必须能够用
4、货币进行可靠的计量。（二）负债：1.负债的定义负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的确认条件负债是现时存在的，不是会计上的负债；负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任；负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。三、反映企业经营成果的会计要
5、素及其确认3反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。（一）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；是经济利益的流入额能够可靠地计量。（二）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导
6、致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。（三）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2.利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。【例题】利得和损失一定会影响当期损益。（ ） 【答案】第五节 会计计量
7、一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成会计计量属性主要包括：（一）历史成本（二）重置成本4（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值二、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。【例题】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（ ）。A.现值 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值
8、【答案】A5第二章 货币资金与应收项目本章学习要求：（1）掌握应收票据的核算；商业折扣和现金折扣的核算；（2）掌握坏账损失的核算内容及其他货币资金的核算内容；（3）掌握外币业务的核算及期末汇兑损益的计算和处理；（4）熟悉和了解资产的概念及其本质特征；（5）熟悉货币资金的管理、核算以及内部控制原则和内容。第一节 资产概述一、资产的定义资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、资产的分类1.流动资产2.非流动资产第二节 货币资金一、现金和银行存款的核算现金是流动性最强的一种货币资产，可以随时用于其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存
9、入银行。狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。1现金的管理（1）规定现金的使用范围；（2）规定库存现金限额；（3）不准坐支现金；（4）钱账分管；（5）严格现金收支凭证管理。2现金的核算账户：现金。设置：现金日记账和总账。现金清查中发现现金短缺或多余时，除了设法查明原因外，还应及时进行账务处理，在“待处理财产损溢”科目中核算。现金长短款的核算方法：（1）发现现金短缺账务处理（发现溢余作相反的分录）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金（2）处理现金短缺的账务 6A、应由债务人赔偿的部分借：其他应收款应收现金短缺款-某人贷：待处理财
10、产损溢待处理流动资产损溢B、应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款应收保险款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢C、无法查明原因的部分经批准后处理借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（3）处理现金溢余的账务 A、应支付给有关人员的部分借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余B、无法查明原因的部分经批准后处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余单独设置备用金的账务处理：（略）2、银行存款账户：设银行存款的总账和日记账银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，以保证银行存款的真实性。了解各种转账结算方式的有关规定和适用范围：（略）了解
11、银行存款的核算方法：（略）二、银行支付结算办法银行结算方式的种类1、银行汇票（适用于异地结算）银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2、银行本票（适用于同城结算）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。3、商业汇票(适用于同城异地结算)商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。4、支票（适用于同城结算）支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定7金额给收款人或持票人的票据。5、汇兑（适用于异地结算）汇兑是汇款人委托银行将其款项支
12、付给收款人的结算方式。6、委托收款（适用于同城、异地结算）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。7、托收承付（适用于异地结算）托收承付是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。8、信用证（主要适用于国际结算）信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。9、信用卡（适用于同城异地结算）信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
13、款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。四货币资金的管理与控制、货币资金的控制原则：严格职责分工；实行交易分开；实施内部稽核；实施定期轮岗制度。2、国家有关货币资金管理的规定了解现金使用范围了解库存限额管理不准坐支现金了解银行存款开户规定了解银行结算纪律第三节 应收和预付款项一、应收票据1、应收票据的核算范围会计上的应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。2、应收票据的计价应收票据按面值计价入账。带息票据应于中期期末和年末计提利息，作为利息收入，增加应收票据价值，冲减当期财务费用。3、票据的计算8不带息的票据的到期值等于
14、面值。带息票据的到期值等于面值加利息。计算票据到期日时“算头不算尾”或“算尾不算头”。票据利息票据面值*利息率*票据期限票据贴息票据到期值*贴现率*贴现期票据贴现净额票据到期值票据贴息计入本期财务费用的金额票据利息票据贴现息已计上期的利息 4、银行承兑汇票和商业承兑汇票核算的区别（1）在商业汇票贴现时，银行承兑汇票不产生或有负债，而商业承兑汇票产生或有负债；（2）当商业汇票到期付款人资金不足时，采用银行承兑汇票结算不存在追索权的问题，而采用商业承兑汇票结算，银行向收款人行使追索权。5、主要账务处理（1）收到票据时借：应收票据（面值）贷：应收账款或主营业务收入等（2）中期期末、年末计提利息借：应
15、收票据贷：财务费用（3）未贴现的票据到期A、无息票据到期收回货款借：银行存款贷：应收票据B、带息票据到期收回货款 财务费用（本期应计提的数）借：银行存款贷：应收票据（面值+中期或期末的计提利息数）财务费用（本期应计提的数）（4）票据到期，开票方无力偿还票款借：应收账款贷：应收票据（票据到期值）（5）票据贴现 借：银行存款（贴现净额到期值贴现息）贷：应收票据（票据面值+中期或期末的计提利息数）借或贷：财务费用（差额部分）（6）已贴现的票据到期（已贴现的商业承兑汇票到期付款人资金不足支付时）9借：应收账款（本息）贷：银行存款或短期借款（7）应收票据背书转让以取得材料时 借：在途材料或原材料等科目
16、（材料成本的价值）应交税费应交增值税（进项税）贷：应收票据 （面值）若有差额：借或贷银行存款二、应收账款应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务应向客户收取款项的权利。（一）应收账款的计价入账时间：产品已经发出、劳务已经提供、销售手续已经完备。入账金额：应当按照实际发生的交易价格入账。主要包括：发票价格代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。1、商业折扣商业折扣是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。2、现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣的表示：折扣率/付款期限如
17、2/10、1/20、n/30；现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。（1）总价法：企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。根据相关规定，客户享受的现金折扣是理财费用，会计上应作为财务费用处理。（2）净价法：净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。应收账款是企业销售商品、产品和提供劳务而形成的债权，包括应向购货方和接受劳务方收取的款项和代垫的运杂费等。应收账款应于收入实现时予以确认。（二）应收账款的会计处理（
18、1）发生应收账款时：A、没商业折扣时企业发生的应收账款借：应收账款（全部实际金额）贷：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税）若有运杂费，贷：银行存款B、有商业折扣时企业发生的应收账款应收账款按扣除商业折扣后的金额入账，其分录同上。C、有现金折扣时企业发生的应收账款在总价法下入帐。应收账款按减去的现金折扣的金额入账，其分录同上。（2）收到应收账款的货款时：A、没有或购货方未取得现金折扣时 借：银行存款（全额货款）贷：应收账款B、购货方取得现金折扣时 财务费用（取得的现金折扣的金额） （总价法下）借：银行存款财务费用贷：应收账款3、坏账损失核算企业的应收账款可能由于某种原因而不能收回，这些不能收回的账款称为坏账，由于坏账而发生的损失称为坏账损失或坏账费用。核算坏账的方法有两种：（1）直接转销法（2）备抵法会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备三、预付账款对于预付货款业务应设置“预付账款”科目核算。预付账款业务不多的企业，也可通过“应付账款”核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。此外，企业的预付账款如有确凿证据表明已无望再收到所购货物的，应当将其转入“其他应收款” ，并按规定计提坏账准备。会计处理（）发出预付款时借：预付账款（实发金额）贷：银行存款（）收到预定货物时借：原材料等（实收材料账面价值）应交税费应交增值税（进项税）
