1、“ 营改增 ” 的利弊分析与企业的税务应对措施 摘要 税收体制是国家治理的基础， 2012 年以来我国稳步推进 “ 营改增 ”税制改革，以充分发挥增值税公平、中性的税制优势，彻底打通增值税的抵扣链条，从总体上减轻企业的税费负担，这是供给侧结构性改革的重头戏，也是推动我国经济转型的关键。文章介绍了 “ 营改增 ” 改革的背景，分析了 “ 营改增 ” 的利弊，指出 “ 营改增 ” 后企业的税务应对措施，以指导企业正确面对新税制、新环境、新挑战。 关键词 “ 营改增 ” ；利弊；企 ?I；税务 DOI1013939/jcnkizgsc201736191 2016 年以来，企业的税收负担成为人们的热点
2、话题，李炜光教授提出了“ 死亡税率 ” 的概念，认为中国企业的实际税费负担率接近 40%。 2017年上半年，我国规模以上工业企业主营业务收入利润率约为 6%，经济运行有所好转，但企业生存和发展仍面临沉重的压力。当前我国已全面推开 “ 营改增 ” 试点，企业应迅速适应新的税制环境，并积极实施税务筹划，顺利实现转型发展。 1“ 营改增 ” 的背景 “ 营改增 ” 是 1994 年我国实行分税制以来力度最大的税制改革， 2012年 1 月我国率先在上海的部分行业开始了 “ 营改增 ” 试点， 2013 年试点 范围已扩大到全国，此后试点行业不断增加，至 2015年年底已涵盖了 “3+7”个行业，
3、2016 年 5 月 1 日起 “ 营改增 ” 实现了行业领域的全覆盖。自 2017年 7月 1日起，我国兼并增值税税率结构，把 13%的税率直接调为 11%。 2017年以来，国务院持续推出减税降费措施，据估计 2017 年企业将减负超万亿元。全面实施 “ 营改增 ” 可打通增值税抵扣链条，为企业转型发展带来新的动力。 2“ 营改增 ” 的利弊分析 营业税的核算科目比较简单，只涉及计提、缴纳两项业务处理，而增值税的核算科目发生了很大变化，会计核算难度更 大，纳税申报更为复杂，这对企业财税人员的业务能力提出了更高的要求。从实际情况来看，有些企业还没有适应新的税收政策，容易在发票的取得、开具、传
4、递、保管等环节出现错漏，从而产生涉税风险。营业税适用税率一般为 3%、 5%，而“ 营改增 ” 改制后企业适用 3%、 6%、 11%、 17%几档税率，纳税成本明显增加，因此企业必须从供应商处取得足额、有效的增值税发票，才能从销项税额中抵扣进项税额，这为采购和财务管理增加了难度。企业的成本结构复杂，很难获得足额的增值税发票，因此进项税抵扣往往不足， “ 营改增 ”后不少企业的税负将有所增加。 “ 营改增 ” 是把征收营业税的项目改为征收增值税，而且只对产品或服务的增值部分计税，所以打通了增值税的抵扣链条，有效避免了重复纳税的问题，也有利于企业生产向专业化协作方向发展。从长远来看， “ 营改增
5、 ” 避免了无法抵扣、无法退税的弊端，企业只要取得足够的进项税额，就可以抵扣销项税额，税务负担将大大减轻。所以，企业必须加强发票管理和业务管理，规范企业经营行为，有效利用税收政策实施税务筹划。这样来看， “ 营改增 ” 将推动企业的转型升级和行业的优胜劣汰，理顺整个产业链，实现上、下游同步发展，并且从整体上降低企业的税 务负担。 3“ 营改增 ” 后企业的税务应对措施 31 提高财税人员素养 根据国家税务总局统计，全面推开 “ 营改增 ” 试点一周年，减税规模已高达 6800亿元左右，而且 2017年我国将进一步加大企业减税降费力度。企业应积极适应税制改革的形势，调整经营管理模式，完善纳税规章
6、体系，规范税务相关流程，提高管理人员素养。企业需要对财务人员、税务人员、业务人员等加强宣传和培训，提高涉税人员业务技能，使他们熟悉新的税制环境和税务要求，尽快按照新的制度、流程开展涉税工作。企业应设立专职税务工作岗位，专门负 责发票收集、发票领购、发票保管、税款计算、税款申报等涉税工作，规范税务处理流程。财税人员要积极深入前端业务，与业务人员加强沟通交流， “ 成为业务的最佳合作伙伴 ” ，全面掌握发票税务信息。 32 规范会计基础工作 实施 “ 营改增 ” 之后，企业的发票管理、会计核算发生了明显改变，税务流程变得复杂，工作量显著增加，税务处理难度加大，因此企业要规范会计基础工作，才能适应新
7、的税制环境。一般纳税人应在 “ 应交税费 ” 科目下设置 10 个二级科目，其中 “ 应交增值税 ”“ 未交增值税 ”2 个二级科目是明细科目。 “ 应交增值税 ” 包 括借方专栏 6 个（其中三级科目 “ 销项税额抵减 ” 是过渡期增设的）、贷方专栏 4 个。财务部门应根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知设置相应的借方和贷方科目，确保各项税款明确无误。并且规范发票收集、发票领购、发票传递、税款计算、开具发票、纳税申报等工作，完善整个处理流程，确保销项准确、进项有效。企业应按照国家税务总局的要求，尽快完善会计核算内容，并且升级财务核算软件，及时对接税控系统。 33 加强采购发票管理 企业
8、应高度重视增值税专用发票进项抵扣的重要性，只有取得合法、真实的增值税专用发票 ，才具备抵减销项税额的条件。企业必须全面筛查供应商，优先选择一般纳税人，确保能够取得有效的进项税票，并且及时认证和妥善保管，以尽量增加可抵扣税额，减轻企业的税负压力。财务部门应分项目建立增值税申报台账，包括销项明细、进项明细、增值税预缴税款表、固定资产、无形资产抵扣明细表等，确保最后税务部纳税申报准确无误，并且制定严格的规章和流程，保障发票的购买、开具、收集、认证、传递、抵扣等整个过程规范有序。从 2017 年 7 月 1 日起，增值税普通发票也成为税务部门严查的对象，不符合规定的发票不得作为税收凭证，因此，采购人员
9、和 财务人员应仔细核对增值税发票信息的完整性和规范性，以免造成不必要的损失。 34 防范涉税业务风险 “ 营改增 ” 整体上是减税的改革，但也是税务规范化的改革，增值税链条形成了一个完整的闭环，任何一个环节都难以造假，也无从遁形。企业面对着复杂的市场环境，容易存在不规范的环节，一些企业不注重防范税务风险，税务管理简单粗放，往往等到税务机关查账之时，才突然间慌张应付，结果损失巨大。事实上，防范涉税业务风险企业管理的重要内容，企业必须加强税务管理，规范税务处理流程，实现标准化管理。财务部门要重视对税务风 险的内部评估和控制工作，设立专职税务工作人员，具体负责税务处理、计算、申报等工作。企业应构建全
10、面风险管理体系，及时梳理各个税务环节，准确识别税务风险隐患，确保会计核算的准确性和税务抵扣的有效性，避免发票流失、偷税漏税等问题。 35 积极实施税务筹划 企业应积极利用各种税务优惠政策，主动采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，尽可能降低税负。如果企业规模较小或毛利率较高，就可以选择简易计税，按 3%的征收率预缴税款。 “ 营改增 ” 后企业适用 3%、6%、 11%、 17%几档税率，而一般材料物资的税 率是 17%，因此企业应尽量取得 17%的进项税发票，以加大抵扣力度。如果供应商属于小规模纳税人，就要求提供尽量高的价格折扣。税务管理容易出现进销项错配的情况，财务部门应准确匡算抵扣
11、的时间表，可要求供应商先开票才付款，客户付款后才开票，尽快合理合法抵扣销项税额，以提高现金的时间价值，为企业赢得腾挪空间。当前自动化、智能化生产越来越普及，企业应利用固定资产可抵税的特点，适时购进先进的机械设备，以提高生产效率，降低人工成本，从根本上提高企业效益。 4 结论 “ 营改增 ” 有效解决了重复征税问题，是我国 税制改革的重要内容，也是供给侧结构性改革的关键举措，有利于降低企业的总体税收负担，让市场在资源配置中发挥决定性作用。经济新常态下，企业必须积极顺应税制改革形势，及时加强管理队伍建设，转变经营管理模式，防范涉税业务风险，积极实施税务筹划方案，从而持续推进创新驱动发展战略，为企业转型发展带来新的动力。 参考文献： 钟雪 “ 营改增 ” 对企业财务绩效影响的研究 D.镇江：江苏科技大学，2015 梁霞，李玉波 “ 营改增 ” 对企业财务工作的影响 J.中国市场， 2016（ 23）： 91-92
