1、浅析新会计准则下上市公司盈余管理策略 摘要：盈余管理行为在上市公司中普遍存在，使上市公司财务信息的质量下降，经过粉饰的盈余信息无法公正的反映企业财务和经营，损害了广大信息使用者的利益，最终不利于社会资源的优化配置，因此研究盈余管理问题就显得格外重要，而新企业会计准则的实施更突出了这一研究的重要性。 作文 关键词：新会计准则；盈余管理 一、资产减值盈余管理策略 （一）新会计准则下利用资产减值进行盈余管理 资产减值准则中第五条有关资产减值迹象，第六、八、九条有关资产可收回金额以及第十八条资产组的认定的相关规定都给上市公司提供了盈余管理空间。 1、减值迹象的判断 判断资产是否发生减值是计提减值准备的
2、前提，虽然新准则罗列了发生资产减值的几种外部迹像和内部迹像。但这些规定终归不能包含所有。在实务中，企业判断资产是否发生减值时仍需要会计人员根据经验及外界因素进行主观判断。这给企业进行盈余管理留下了空间，上市公司只要能“ 合理 ” 解释其资产未发生减值或发生 了减值，就可自行决定是否计提减值准备从而达到调整当期利润的目的。 2、可收回金额的确定 准则规定资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的金额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值确定的可调节性前面已论述过。对于资产预计未来现金流量的现值规定应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择
3、恰当的折现率对其折现后的金额加以确定。预计未来现金流量、使用年限、折现率的确定都需要企业会计人员做出合理的估计，这又给上市公司进行盈余管理创造了条件。 总结大 全 3、资产组的认定 准则规定资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立与其他资产或资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 可见，资产组的认定很大程度上是靠企业相关人员的人为估计和判定，企业管理层只要能证明变更是合理的就可以通过其改变来调节资产减值的计提，从而影响损益。 （二）资产减值准备盈余管理的治理要从以下几个方面着手： 1、进一步修订和完善企业会计准
4、则 虽然资产减债准备对盈余管理程 度的总体影响不人，但仍然是一种主要的盈余管理方式。虽然新的会计准则对资产减值准备做出了一系列新的规定，但是我们都知道，任何制度或规定的制定都不可能长时间的适用，因此，应随时根据具体情况，对会计准则进行不断的修订和完善。 2、健全公司的治理结构 要预防盈余管理的泛滥，必须完善公司治理结构。尤其应当明确股东人会、董事会、监事会和经理的职责，使其各负其责、协凋运转、相互制衡，对经理的财务报告行为实行有力的监督。 3、要提高注册会计师的风险意识和执业水平 减少企业的盈余管理，提高会计信息的可 靠性，必须加强对上市公司的审计，而审计在很大程度上依赖注册会计师的职业经验和
5、专业判断。为此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，对濒临亏损的上市公司，以及亏损上市公司发生的异常波动的营运资金项目平均利润表中的异常应计收益项目，予以特别的职业关注。审计时，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。被审计单位对资产减值准备计提不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。 二、关联交 易盈余管理策略 （一）新会计准则下关联交易盈余管理 关联交易是指在关联方之间发生的转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款，如关联方之间的购销业务、租赁和代理等。关联交易能
6、成为盈余管理的手段，有其特殊的经济和政治背景。从上市公司的生成机制来看，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过国有企业改组而成。上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间存在着错综复杂的关联交易和关联关系。 （二）关联交易盈余管理的治理从以下几个方面着手： 1、改善我国的 “ 内部人控制 ” 现状 第一 ，优化上市公司股权结构。通过国有股减持和法人股转让实现我国上市公司的股权结构优化。国有资产只控制少数关键性、关系国计民生的行业，这一点通过股权分置改革已经初步解决：同时，引入企业法人人股东，将上市公司内部人控制限制在一个相对正常的范围之中。由此可以实现增加外部董事，改变董事会结
7、构，避免董事与总经理职权合一，从而增强对内部人的监督控制。第二，外部市场机制约束。第三，完善公司内部治理结构，强制推行独立的执行董事制度。第四，建没完善激励制度。委托者除了要运川监督、约束手段外，还需要引入激励机制，使代理者的行为符合 白己的偏好。这种激励土要体现在经理报酬的构成方式上，可以通过员工持股、经理人股权、期权等多项金融工具组合将代理者同委托者的长远利益统一起来，降低内部人发生败德行为的可能性。 2、规范不公平关联交易行为 第一，加强对新上市公司的审核管理。第二，通过资本运作，解决已上市公司改制不彻底问题。第三，加强关联交易的制度建设，尽可能减少漏洞。第四，培养对关联交易的审计评估等
8、市场中介机构。 3、加强证监部门对关联交易的监管 第一，强化监管力度，处罚适当加重。相对发达国家和地区的上市公司而言， 我国上市公司的外部环境较为严峻，而公司受到的监管却较为宽松。有的公司被出具保留意见后即更换会计师事务所，也没有被要求说明更换的理由。这些问题都要及时解决，要从法律的高度，对这些问题进行硬性规定，使得公司不能也不敢进行不规范的关联交易。第二，寻求有效可行的处罚方式。虽然监管部门对某些利润操纵事件处罚较为严厉，但是有些处罚方式值得探讨。 结束语 随着新准则的施行，认识上市公司所运用的盈余管理手段、把握其识别方法以及对过度盈余管理的防范是一个大难题，需要投资者及会计信息使用者、上市公司的审计部门、监管部门 熟悉新准则体系下盈余管理的空间，关注上市公司过度盈余管理手段的发展趋势，以尽可能地发现并杜绝上市公司存在过度盈余管理的现象。 作者简介： 孟焰，张秀梅 . 上市公司关联方交易盈余管理与关联方利益转移关系研究J.会计研究， 2006,(4). 思想汇报 沈烈，张西萍新会计准则与盈余管理 J会计研究， 2007,(2). 王建新公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回 自我国上市公司的经验证据 J. 会计研究， 2007,(5).
