1、浅谈我国民营企业内部控制设计 摘要：从案例分析着手，引入内部控制的定义，提出了我国民营企业内部控制方面存在的问题，构筑了民营企业内部控制设计的指导思想和原则，然后从内部控制环境建设开始，探讨了我国民营企业内部控制措施设计，以及民营企业内部控制保障制度的建立。 简历大全 关键词：民营企业，内部控制，环境建设，控制活动设计，内部审计 三十年来我国民营企业不论是规模上还是数量上都得到了很大发展，出现了一大批经营多元化的集团公司，但是内部控制的缺失严重制约了民营企业集团的发展壮大及自身竞争力的提升；比如笔者了解到一家民营企业集团，下设五大事业部，共有子公司 20 余家。其中农业事业部下面的园林绿化公司
2、和农资贸易两家子公司，因规模小，财务没有建立存货进销存台账，结转成本采用期末实地盘点库存，再用期初数加本期购进数减盘点数倒挤的办法计算，不仅将销售过程中可能出现的错弊掩盖了，而且不利于公司可以动态了解到各类存货的库存情况。实际上是公司缺乏对存 货必要的内部控制。 我国企业内部控制规范体系从今年开始逐步实施，意味着强化内部控制已成为企业经营管理的重要组成部分，企业内部控制机制的有效性正在受到政府监管机构的监管和广大投资者的关注。 一、内部控制的定义 根据美国 COSO委员会对内部控制定义，以及我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布企业内部控制基本规范及相关配套指引规范，内部控
3、制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在为实现企业控制目标提供合理保证的过程。 内部控制是在业务系统中 建立控制措施的流程。它强调企业全体员工的共同参与，并应随着环境变化而持续改进。内部控制是企业自身的免疫系统，其本质是自我调节，自我约束。 二、我国民营企业内部控制中存在的问题 我国很多民营企业是从个体经营户逐步发展壮大而来，采用的家族式管理，其公司治理方式主要依赖人治而非严格的制度；一些关键岗位只用自己的亲戚且长期未轮岗；很多重大事项凭董事长一人拍脑袋，未先进行详细调研，也未实行集体决策制；缺乏风险意识，盲目追求做大做强；内部信息沟通不顺畅；流程缺乏规范，执行力差；考核机制不健全；
4、缺乏有效的 内部监督机制等等；内部控制的缺失，严重制约了很多民营企业的发展。 三、我国民营企业内部控制设计的指导思想 1、遵循 “ 统筹规划、整体设计、急用先行、分步实施 ” 的原则； 2、坚持以 “ 源头治理 ” 和 “ 过程控制 ” 为核心； 3、对民营企业现有的管理制度、业务流程和职责权限进行全面梳理； 4、准确评估民营企业的现实风险和潜在风险； 5、将风险管理理念融入民营企业的日常经营管理活动中； 6、制订民营企业管理工作的标准化、规范化和制度化； 简历大全 7、增强 民营企业抵御风险能力，合理保证企业控制目标的实现。 四、我国民营企业内部控制设计原则 1、全面性原则：民营企业内部控制
5、应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。 2. 重要性原则：民营企业内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制。 3、制衡 原则：民营企业内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时，还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具
6、有良好的独立性。 4、适应性原则：民营企业内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。 5、成本效益原则：民营企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。 五、我国民营企业内部控制环境建设应考虑的因素 内部控
7、制环境建设的质量直接关系到民营企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。 我国民营企业控制环境设计的考虑因素： 1、公司治理结构的职责界定：我国民营企业应按照公司法的规定完善公司治理机制，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 2、董事会如何实现对人力资本的激励与约束：民营企业人力资源政策应当有利于企业可持续发展，对高级管理人员、关键岗位专业人士应制订适当的股权激励政策，并将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。 3、董事会成员的角色定位：民营企业应明确
8、董事会职责权限、任职 条件、议事规则和工作程序；企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。 4、专业委员会的选择及主要职责：民营企业应当根据企业规模及行业要求的不同，选择设立战略发展委员会、人力资源与薪酬委员会、内部审计委员会等专业委员会，明确各委员会的职责权限。 六、我国民营企业的内部控制活动设计 1、民营企业应当建立不相容岗位牵制制度，对不相容职务实行有效分离。不相容职务就是那些如果由一个人担任就可能发生错误和舞弊行为，并可能有机 会掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是内部牵制，若一个人做某项工作可能掩盖
9、错误和舞弊，那就分成几个环节由不同的员工来分别处理，就可以达到相互牵制的目的。企业在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能 够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。 例如：授权批准某项业务的人就不能再经办这项业务，经办某项业务的人就不能进行这项业务会计记录，同样的道理，会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等职务 或岗位都应该进行分离。比如对销售业务的岗位分离，可以分为谈价、发货、收款（或批准赊账）、会计记账并报告等环节来分工；对采购业务可以分为请购、审批、购买、验收、付款、采购后评估等环节来分工处理。 2、民
10、营企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。企业应当建立明确实用的授权审批方式，使管理层在合理的范围内委派或限制权力，对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。 授权审批形式通常有常规授权和特别授权。常规授权是指企业在日常 经营管理活动中按既定的职责和程序进行的授权，特别授权是企业在特殊情况、特定条件下对办理例外的、非常规性业务事项的权力、条件和责任的应急性授权。在日常工作中，我们常常发现，大量的常规性的工作很容易得到正确处理，并且经过完全授权，造成问题最多的往往是那些非经常性发生的和不重复发生的业务。因此民营企业管理层
11、在制订业务授权的控制措施时，内部控制设计师应将注意力放在这些是非经常性发生的业务事项上。 总结大全 3、坚持 “ 源头治理 ” 和 “ 过程控制 ” 。 “ 源头治理 ” 主要从预算控制着手，要求民营企业根据自己的发展战 略实施全面预算管理制度，通过对业务、资金、信息、人才的整合，来实现企业资源合理配置，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束，实行源头控制。预算控制的内容涵盖了企业经营活动的全过程，民营企业可以通过预算的编制及检查预算的执行情况，比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施。 “ 过程控制 ” 是指
12、企业全体员工共同监控内部控制体系在企业日常经营管理活动中的执行情况。它是评估企业内部控制体系在一定时期内运行质量的过程，并在必要时作 出修改，并使企业内部控制体系做出动态反应，随着情况的需要而变化调整，使更多的控制集中到会出问题的薄弱环节（即关键控制点）。通过实时测评关键控制点、实时整改控制缺陷、实时监督控制的质量，确保内部控制体系的建立、健全和执行。 4、实行定期轮岗和强制休假制度。针对我国民营企业的家族式管理，企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗和强制休假制度，明确轮岗和休假范围、轮岗和休假周期、轮岗方式和休假安排等，形成相关岗位员工的有序持续流动，加强员工的职业道德修养，全面提
13、升员工专业素质。 简历大全 七、建立民营企业风险管理机制 企业在日常经营活动中不可避免会面临各种经营风险，只有科学的预测风险，恰当的应对风险才能保证民营企业在市场竞争环境下发展壮大。不重视风险管理使很多民营企业在激烈的市场环境中陷入危机。企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。并根据风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定重点关注 和优先控制的风险，然后结合企业的风险承受度，权衡风险与收益，确定适当
14、的风险应对策略。 八、开展内部审计监督，建立外部审计和内部考核相结合的内控保障制度。 内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，可以定期检查、评价、监督企业的内部控制是否存在以及是否有效执行，也是对企业风险评估最合理的机构设置。要保证内部审计工作的有效性首先要保证内部审计的独立性和权威性，规定内部审计部门直接向企业董事会报告工作；其次要赋予内部审计部门相应的职能和权限，使审计工作由事后监督向事前、事中监督转变，从以经济监督为主 向监督、评价、预测、参谋、服务并重的方向发展，从单纯的财务审计延伸至企业的人事、经营、及其他企业管理活动。 聘请外部审计实施内部控制审计预演和正式内部控制审计是一种有效的
15、外部保障，在外部审计的监督下，企业内部控制执行的效果得到大大加强。 有效的内部审计监督和客观独立的外部审计监督是企业内控建设的保障系统。在此基础上企业还要建立严格的内部考核制度，为企业的内部控制提供了重要的制度保障。为确保控制责任到位，企业要制定内部控制目标责任考核办法和员工奖惩暂行规定，与各职能部门及子公司签 订内部控制目标责任书。 内部审计、外部审计和内部考核三大系统共同作用，使控制风险得到有效管理，为实现企业控制目标提供合理保证。 参考文献： 1. 财政部会计司企业内部控制规范讲解，经济科学出版社， 2010 年第1 版 2. 张玉，国际注册内部控制师通用知识与技能指南，中国财政经济出版社 2010 年第 1 版 3. 高级会计实务，上海国家会计学院， 2011 年讲义 4. 朱荣恩 .2000.审计学 M.北京 :高等教育出版社 . 思想汇报
