1、浅谈纳税筹划在企业中的应用 摘要 :纳税筹划的本质是在对国家税收法律、法规的学习与运用的基础上 ,纳税人在税收政策导向、税负、收益、经营战略、自身现状等各种约束条件下所做出的对自己最有利的经营方案的规划与选择。所以 ,纳税筹划的普及与运用 ,有利于提高我国公民的纳税意识 ,同时促使税务机关的征税走向更加成熟的法制轨道。 关键词 :纳税筹划 ;内涵 ;应用 ;误区 ;企业 中图分类号 :F275 文献标志码 :A 文章编号 :1673-291X(2010)17-0086-02 纳税筹划常常被称为 “ 合理避税 ” 或 “ 节税 ”, 纳税筹划具有以下三个明显的特征 : 一是合法性。表示纳税筹划只
2、能在法律许可的范围内进行 ,违反法律规定 ,逃避税收业务 ,属逃税行为。征纳关系是税收的基本关系 ,税收法律是处理征纳关系的共同准绳 ,纳税义务人要依法缴税 ,税务机关也要依法征税 ,这是毫无疑义的。但在现实中 ,企业在遵守法律的情况下 ,常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择 ,企业可以通过决 策选择来降低税收负担、增加利润 ,纳税筹划便成为可能。 二是筹划性。表示事先的规划、设计和安排。在现实经济生活中 ,纳税义务通常具有滞后性 ,即企业交易行为发生后 ,才缴纳流转税 ;收益实现后 ,才缴纳所得税 ;财产取得之后 ,才交纳财产税。这就在客观上为纳税前做出筹划提供了可能性。如果经营活动
3、已经发生 ,应纳税额已经确定 ,再去图谋少缴税 ,就不是纳税筹划 ,而是偷逃税收了。 三是目的性。表示要取得 “ 节税 ” 的税收利益。这有两层意思 :一层意思是选择低税负 ,低税负意味着低税收成本 ,意味着高资本回收率 ;另一层意思是 滞延纳税时间 (有别于违反税法规定的欠税行为 ),纳税期限的推后 ,也许可以减轻税收负担 (如避免高边际税率 ),也许可以降低资本成本 (如减少利息支出 )。不管采用哪一种 ,其结果都是税收支付的节约 ,即节税。 从纳税筹划的起源和定义可以看出 ,纳税筹划不仅是企业价值最大化的重要途径 ,也是提高企业经营管理水平的一种方式 ,更是企业领导决策的重要内容。这也正
4、是纳税筹划活动在西方发达国家迅速发展、普及的根本原因所在。 一、我国企业开展纳税筹划的必然性及现实意义 (一 )市场经济条件下 ,纳税筹划是纳税人的 必然选择 市场经济的特征之一就是竞争。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地 ,必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹 ,其中纳税筹划也应是企业筹划的一个重要方面。其原因在于 :(1)随着我国改革开放的不断深入、企业自主权的日益扩大 ,企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中 ,自我意识和主体利益观念日益强烈。经营实体如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下 ,预先调整企业的经营行为 ,以达到合法地节约税负支出 ,对企业
5、的生产经营成果影响举足轻重 ,亦成为现代财务管理面临的紧迫课题。 (2)随着改革开放的加深 ,大量外资涌入。涉外企业的增加不仅引发一系列国际税收管辖权的冲突与协调 ,需要国家宏观调控 ,而且由于外资企业大都有着强烈的纳税筹划意识和能力 ,在一定程度上加大了我国企业为维护自身权益、增强竞争力而进行纳税筹划的需求。(3)税收强制性特点使纳税活动受到法律约束 ,企业必须依法纳税。随着税收征管制度的不断完善 ,国家对偷漏税等行为的打击力度增强。如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款 ,纳税人不但要承担税法制裁的风险 ,而且还将影响企业的声誉 ,对企业正常的生产经营产生负面影响。企业不得不转而用合法
6、又 合理的手段来追求其财务目的 ,即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。所以 ,纳税筹划成为纳税人的必然选择。 (二 )现行税制为企业纳税筹划提供了广阔的空间 纳税筹划作为企业经济利益保护措施是完全必要的 ,但筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。从理论上讲 ,只有一部完善而又全面的税法细则并认真地加以实施 ,才有可能避免或消除纳税人的避税行为。然而 ,事实上 ,现代经济条件下 ,由于税法除了组织稳定的财政收入职能外 ,还拥有宏观调控等效应 ,各国政府为了鼓励纳税者按 自己的意图行事 ,无不把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民
7、经济增长的重要手段加以利用 ,制定了不同类型的税收政策 ,使得无论多么健全严密的税制 ,税负在不同纳税人、不同纳税期、不同行业和不同地区之间总是存在差别。对某一应税活动往往有多个纳税方案 ,这就给纳税人寻找降低税收成本、进行纳税筹划提供了极大的可能和众多的机会。 (三 )开展纳税筹划是市场经济下企业的一项合法权益 市场经济条件下 ,企业行为自主化、利益独立化 ,权利意识得到空前强化。企业对经济利益的追求可以说是一种本能 ,具有 明显的排他性和为己的特征 ,最大限度地维护自己的利益是十分正常的。对企业来说 ,在税款缴纳过程中 ,依法纳税是其应尽的义务 ,而通过合法途径进行纳税筹划以达到减轻税负的
8、目的 ,维护自身的资产、收益 ,亦是其应当享有的最重要、最正当的权利。 二、纳税筹划在企业中的具体应用 虽然国家千方百计营造公平竞争的纳税环境 ,但由于我国各地区的经济条件不同、发展不平衡 ,各地政府往往把税收作为调节经济运行和经济结构的手段。因此 ,税法中各种特殊条款、优惠措施及相关差别规定大量存在 ,从而在客观上造成相同性质征税对象的纳税 人的税负存在高低差异。因而 ,纳税人也就可以采取各种合法手段避重就轻 ,经过运作 ,选择有利于自己的税收规定纳税 ,从而使自己得以节约税收成本。下面具体分析国内企业纳税筹划的新思路。 (一 )利用本国税法规定的差异实施纳税筹划 利用本国税法规定的差异实施
9、纳税筹划的方法主要有以下几种 : 1.利用不同经济性质企业税负的差异实施纳税筹划 比如内、外资企业所得税税负差异 ,对计算机软件和硬件生产企业实行“ 先征后退 ” 增值税的规定等 ,这些以企业性质实行的税收优惠政策也为纳税筹划提供了机会。其 典型的例子是 ,许多内资企业通过各种途径将自己的资金投入国外办企业 ,然后将国外企业资金以外资的名义转手投入自己在国内的企业 ,通过这种曲线的形式来获得 “ 合资 ” 企业的资格 ,从而享受外商投资企业的税收优惠政策。但随着内外资企业所得税的合二为一 ,这种思路将会被放弃。 2.利用行业税负差异实施纳税筹划 从事不同经营行业的纳税人的税负存在一定差异 ,这
10、主要体现在以下四个方面 :(1)缴纳营业税的不同劳务行业税率不同 ;(2)从事货物销售与提供加工、修理修配劳务的企业缴纳增值税 ,而提供其他劳务的企业则缴纳营业税 ,税负存在差异 ;(3)不同行业企业所得税税负不同 ,企业所得税税基的确定没有完全脱离企业财务制度造成企业间税基确定标准不一致 ,从而导致税负不同 ;(4)行业性税收优惠政策带来的税负差异。由于存在行业部门间税收待遇上的差别 ,利润转移、转让定价已成为一种常规性的避税手段。而且纳税人还可以利用从事行业的交义、重叠来选择对其有利的行业申报缴税。 3.利用地区税负差异实施纳税筹划 我国对设在经济特区、经济开发区、高新技术开发区和保税区等
11、区域内的纳税人规定较多的税收优惠。众多的地方优惠区内企业也较优惠 区外企业的税负轻。但是并非只有完全是在 “ 优惠区 ” 内经营的企业才享有优惠税率 ,对于在特定地区内注册的企业 ,只要投资方向和经营项目符合一定要求也可享受税收优惠政策 ,这样 ,一些企业通过在特区虚设机构 ,利用 “ 避税地 ” 方式来进行避税。 4.利用纳税环节的不同规定来进行纳税筹划 由于消费税仅在生产环节征收 ,商业企业销售应税消费品不用纳税。所以一些消费税的纳税人就利用消费税实行单环节征税的法律规定 ,通过设立关联销售机构 ,利用转让定价尽可能多地减少生产企业的销售收入 ,从而达到少缴消费税的目的。 (二 )利用税法
12、缺陷实施纳税筹划 即利用税法条文过于具体实施纳税筹划。因为任何具体的东西都不可能包罗万象 ,很可能是越具体的法律规定越隐含着缺陷。比如 ,个人所得税采用列举法列举了应税所得的各个项目 ,但是这些项目不可能把所有形式都概括进去 ,而且各个项目有时难以区分得特别清楚 ,所以纳税人就可利用不同项目、不同的税率的规定 ,选择对自己有利的纳税项目 ,降低实际税负。 1.利用税法中存在的选择性条文实施筹划 税法对同一征税对象同时作了几项单列而又不同的规定 ,纳税人选择任一项规定都不违法。企 业利用其选择性 ,通过分析测算选择低税率的方式 ,就可达到避税的目的。例如 ,现行税法中规定 ,房产税的纳税方法有两
13、种 :一是按房屋的折余价值以 1.2%的税率计征房产税 ,另一种是按房屋的租金收入依 12%计征房产税 ,但因没有明确规定相应的限定条件 ,再加上审批和管理制度中的漏洞 ,遂使纳税人通过选择性方案实现纳税筹划成为可能 . 2.利用税法条文的不严密进行纳税筹划 许多优惠条款对给予优惠的课税对象在时间、数量、用途及性质方面限定的定性不严 ,也产生了利用这些限定条件进行避税的方法。例如 ,现行税法规定对部分 新办企业实行减税或免税 ,但对 “ 新办企业 ” 这一概念没有明确规定其性质 ,致使许多企业通过开关的循环方法 ,达到长期享受减免税的待遇。 3.利用税法条文的不确定实施纳税筹划 税法的有关规定不是特别具体 ,纳税人可以从自身利益出发据以制定纳税方案 ,同时得到税务机关的认可 ,从而实现合法节税。比如增值税暂行条例实施细则对一般纳税人与小规模纳税人的划分虽规定了量的标准 ,但同时又规定了质的标准 ,即根据纳税人的会计核算是否健全 ,是否能提供准确的纳税资料确定纳税人的类别。有了这样可选择而又不是特别清晰的划分标准 ,一般纳税人和小规模纳税人之间的法律界线不确定 ,这就使得两者间相互转化 ,趋向低税负成为可能。 需要特别说明的是 ,以上介绍的是进行纳税筹划的基本思路 ,操作性纳税筹划方案的设立还要考虑纳税人所处的行业、规模、企业形式及纳税税种 ,综合性极强。
