1、浅谈行政事业单位会计内部控制制度的建立与实施 摘要：为了保证行政事业单位的财务运行健康安全，在财务管理中不仅需要外部约束机制，更需要内部的控制机制，特别是在市场经济条件下，在行政事业单位中建立会计内部控制制度势在必行。 关键词：会计；内部控制制度；实施方法 从本质上看，内部控制是管理现代化的必然产物，完善而严密的内控一方面能够保证业务活动有效运行，保护资产的安全完整，另一方面能够能保证会计资料真实、完整、合法，能够很好的防止、发现错误与舞弊现象。而随着群众法律和权利意识的提高，人们对行政事业单位的财务状况也有了很大的关注，而党和国家也对行政事业单位的财务状况加强了监管。在这样的背景下，行政事业
2、单位的财务部门在接受外部监督的同时，也应进一步加强自身的内部控制，通过建立安全有效的财务内部控制制度，保证财务的安全有效运行。 一、内部控制制度的作用 行政事业单位内部控制制度的作用，主要可以归纳为以下几个方面： （ 1）保证会计信息真实及时，提高其使用价值。尽管会计信息最终是由财会部门提供的，但是因为其信息来源渠道过于复杂，资料所经过的环节很多，再加上业务办理人员素质参差不齐，就直接造成了会计信息的质量难以得到保证。所以，行政事业单位如果要想解决这一问题，就需要建立会计制度时，结合内控制度的要求，严格规定各项业务的标准，以及相应的处理程序，比如说业务的经过环节、发生地点、业务处理时间、经办人
3、员的职责划分、审批稽核手续以及使用的凭证账簿等。 通过这样严格的会计制度的实施，能够进一步提高会计信息的质量。这也就证明，严密完善的内部控制制度，能够为会计信息提供真实、正确、及时的保障，同时，也只有保证真实、及时的会计信息，才能保证其能够在经营管理中发挥出其使用价值。 （ 2）保证会计制度的贯彻执行。与会计凭证、会计科目、会计报表等不同，内控制度在会计制度体系中，并不能作为独立的部分，其主要是贯穿在会计制度的各个方面，主要是从宏观上对整个会计制度的实施起保护作用。因此，从某种意义上讲，内部控制制度是否严密完善，决定了会计制度能否顺利执行， 实施效果是否理想。假如只有会计制度条文，而缺乏严格的
4、保护性措施，那只能是纸上谈兵，会计工作根本就无法规范运行。比如说，备齐了产品销售业务所使用的会计科目、账簿、凭证以及账务处理办法等方面的规定，但是缺乏明确规定开票、收款、发货、门卫等有关人员的职责，那就是说他们之间没有制约方式，那就可能导致销售业务出现漏洞，为违法乱纪行为提供了可乘之机，这就大大的削弱和降低会计制度的作用。由此，我们可以断定，没有严格、完善的内部控制制度，是无法保证会计制度的贯彻执行的。 （ 3）防错消弊，保护企事业单位财产的安全完整 。内部控制制度的基本要求是：设计周密的业务处理程序和手续，对经济业务的办理工作进行合理的分工，明确每一个业务经办人员的职权和责任。由此可见，内部
5、控制制度主要是强调办理经济业务的多层次性，这就能够有效的确保业务处理过程的透明度，增强处理结果的客观性；否定经办人员和经办手续的单一性和独断性，这就有效的避免了业务处理过程的隐蔽性和处理结果的主观性。也就是说，在内部控制制度之下，会让其他经办人员对每一经办人员的职责和行为进行有效的监督，确保所有的经办人员，都只能享有办理业务的部分权利，保证单位的所有经济业务的发生和 完成，都有多人参与，都有多种监督的渠道。 总结大全 二、会计内部控制制度建立的基本要素 我们说的内部控制制度是指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。一般来说，完善的内部控制
6、制度，需要具备三个方面的要素： 一是权利与责任。也就是明确单位行政领导和各个职能部门拥有的职权和责任，并据此明确他们在处理经济业务时所处的地位和作用； 二是程序与手续。就是单位在处理每一项经济业务时必须遵守相应的规定程序和手续。也就是要求明确规定 每一项经济业务需要经过的手续，以及相关负责人，以及这些人员之间的相互关系，还有相应的、具体的处理方法等； 三是控制方式，即处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式。具体来说，就是要求某人办理的业务时，一定要经过其他人员的核准和同意，同时还需置于其他人员的监督之下，保证所有的有关人员之间能够形成监督制约关系。 三、内部控制的基本方式 内部控制的方式多
7、种多样，这就要求行政事业单位在处理不同业务的过程中，必须要采用不同的控制方式，这样才可能发挥出内部控制制度的作用。 (1) 授权控制 。 授权控制是指行政事业单位根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。有效的内部控制要求每一笔经济业务都经过适当的授权。单位内部的各级工作人员，必须在获得批准和授权的前提下，才能执行和处理有关的经济业务。未经授权和批准的人员不允许接触和处理这些业务。其基本要求是：单位内部的各级管理层只能在授权范围内行使相应职权，而其他的各级工作人员在处理业务时，首先需要明确自己的职权和责任，只能在授权范围内开展工作。也就是说不允许超越
8、权限去处理自己职权范围以外的事情，比如 说非会计员处理账务、非出纳员收付货币资金等。 作文 根据授权的性质我们可以把授权控制分为两种： “ 一般授权 ” 和 “ 特定授权 ” 。所谓的一般授权，就是指按照常规处理一般的经济业务的标准。被授予一般授权的有关人员，只能处理一般经济业务的权利，比如说，采购员可在计划指标内购买材料，推销员按规定价格销售产品或商品等；而特定授权则是指被授予人，具有处理特殊经济业务的权利。比如说，企业削价处理积压的存货、销售闲置设备，都需要经行政领导特别批准授权后才能处理，行政事业单位内的任何人不能自行决定，否则，就是越权行为，那就意味着销售价格失去控制，单位的会计和财务
9、信息就有可能产生漏洞。授权控制便于有关人员各司其职，各负其责，有利于建立岗位责任制，可以避免财务出现问题，即便是发生了从财务问题也便于查找解决。行政事业单位应当编制常规授权指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。单位对于 作文 重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 (2)分权控制。分权控制也可以称为职务分管控制（不相容职务分离控制），其主要的特点就是办理任何 一项经济业务，都需要由两人或两人以上分工掌管，禁止任何个人单独办理任何一项经济业务，能够在单位的相关财务人员内，形成相互制约、相互监督的格局，这就有效的防
10、止个人包办经济业务全过程而造成弊端和错误频现的状况。一般来说，以下职务和权力应当实行分管： 经济业务的授权批准职务与执行职务应予以分离，也就是把审批权与执行权分离。 经济业务的执行职务与记录职务应予分离，也就是把业务的执行权与记录权分离。 财产物资的保管职务与会计记录职务必须分离。 经济业务的经办职务与稽核职务必须分 离。 货币资金出纳职务与总账记录职务必须分离。 (3)凭证控制。所谓的凭证控制是指当经济业务发生时，必须要经过填制和传递原始凭证，这样就可以对经济业务实施全面的记录控制，其优点在于能够在任何时候、任何问题发生时都有据可查。因此，为了健全和完善内部控制制度，就需要保证有足够的凭证联
11、次和合理的凭证传递程序，能够把业务发生所涉及到的各职能部门，以及所有相关的个人联系起来，进一步强化内部控制。其主要内容是： 总结大全 每发生一笔经济业务，都需要填制或者取得真实的、正确的、合法的原始凭 证，以此作为各项业务的证明材料和控制依据。 根据相关的要求用复写方式填制凭证，也就是执行一式几联的方式。 如收款收据、销货发票等重要的凭证，必须要事先连续编号，坚决杜绝短缺，如果是普通的凭证可在使用时再按照相应的顺序统一编号。 凭证上一定要具备业务经办人员、验收人（或证明人）、审核人、报批人的签名或盖章，这样才能明确其应负责任，进一步强化制约关系。 四、结语 总之，在行政事业单位的会计事务的管理中，相关部门既要接受外部的各种监督，又要自己建立和完善内部控制机制， 既要加强联系，即在经济业务发生时，进一步加强有关经办人员之间互相沟通、协调的程度，保证经济活动的顺利进行；又要强调制约，通过内部控制制度，让所有的经办人员之间形成相互牵制、相互监督的关系，以防止营私舞弊和技术错误，保证经济活动的合法合理性。 参考文献： 1 吴水澎、陈汉文、邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示 J会计研究， 2000 年 05 期 2 李明辉论我国衍生工具内部控制机制的构建 J会计研究， 2008 年01 期 3 池国华企业内部控制规范实施机制构建、战略导向与系 统整合J会计研究， 2009 年 09 期
