1、金融企业人力资源会计应用模式探讨 摘 要：随着金融业的市场化进程，人力资源竞争已经成为金融企业竞争的载体，同时，世界金融危机导致的地区性或全球性金融企业经营困难也要求将人力资源会计引入金融业管理体制，不断提升管理水平。金融企业人力资源会计的应用模式目前还处于探讨阶段，应根据金融企业的管理特点，对人力资源进行分类管理，通过成本会计核算和劳动者权益会计核算，使金融企业人力资源会计发挥应有的作用，真正体现人才的价值。 关键词：金融企业；人力资源会计；应用模式 中图分类号： F240 文献标志码： A 文章编号： 1673-291X（ 2015）01-0166-03 随着外资银行的涌入，城市商业银行以
2、及股份制银行、小额贷款公司的日益发展，中国金融业正在由国有银行垄断逐步向完全竞争市场演变。为争夺市场资源、发挥竞争优势，各企业纷纷推进金融改革，以争夺全球化金融市场的利润。金融业的利润来源于营销，营销又依托于能创造价值的关键性员工。因此，人力资源是金融企业最重要的竞争能力之一，是银行核心竞争力的决策者和执行者，银行的技术和业务优势都凝聚在人力资源上。人力资源作为金融业核心竞争力的载体，理应纳入到财务报告体系中，以便在企业管理决 策中明确管理重点。同时，世界金融危机导致的地区性或全球性金融企业经营困难也要求金融业尽快引入人力资源会计，加强对人力资源的控制和管理，不断提升金融业的管理水平。 目前国
3、内对人力资源会计应用模式的理论探讨主要有人力资源成本会计、人力资源价值会计和人力资源权益会计三种模式。但是三种模式的理论研究还不够完善，致使人力资源会计的应用研究非常困难。因此，本文选择金融业作为研究对象，对金融业人力资源会计的应用模式提出如下观点。 一、人力资源会计模式的基本理论 人力资源成本是组织为实现自己的 目标，创造最佳经济和社会效益，因获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人力资源离职而支出的各项费用的总和。企业人力资源成本会计具体目的体现在：满足企业管理部门对人力资源信息的需求，帮助管理部门做出正确决策；满足企业外部各方对人力资源信息的需求；调动劳动者的积极性。 人力资源价值会计是
4、从产出的角度以人力资源预计能创造的未来价值来计量人力资产。强调人力资源会计所报告的不是取得和开发人力资源所付出的成本，而应是人力资源本身具有的价值，即人力资源所拥有的智力资源的价值。 人力资源权益会计从权属 的角度对劳动者将其所拥有的劳动力的使用权让渡给组织时所形成的资本，投入参与组织利润分配的活动进行确认。人力资源权益会计强调人力资源对经济增长的推动力远大于物力资源，人力资源不再是普通劳动者，而是企业的权益人，以所有者身份参与企业利润的分配。对于劳动者投资于自身形成的人力资源价值，应核定相应的股份，归劳动者本人所有。 成本会计模式弥补了传统模式下将人力资源支出直接费用化的缺陷，使得所提供的会
5、计信息更符合权责发生制原则和配比原则，更多地提供了关于人力资源的货币信息；价值模式反映了人力资源价值信息，同时 将企业拥有或控制的潜在人力资源价值数量化和信息化，填补了企业账面价值与实际价值之间的价值空洞。然而，成本会计模式和价值模式的共同缺陷在于没有突破传统会计以财务资本和物质资本为中心的框架，所反映的只是财务资本和物质资本的权益，而没有将人力资本的权益反映出来。 权益会计则将全部人力资源投资资本化，而且明确了产权归属，有利于维护劳动者的权益，从根本上调动劳动者的积极性和创造性，提高企业经济效益。但是将企业人力资源不分情况全部资本化又与人力资源所具有的特性（与其载体劳动者的不可分割性）和人力
6、资源会计核算对 象（即人们所拥有的智力资源）相矛盾。 二、金融企业人力资源会计模式的选择 针对以上三种模式的特点，金融企业人力资源会计模式的选择应当根据企业的特征和实施的难度进行更多的尝试。 （一）人力资源会计确认标准 金融企业人力资源会计在应用中首先必须解决人力资源会计计量对象的界定范围。人力资源的特性决定了其具有主观能动性、高度流动性和不确定性。人力资源所有者让渡其产权加入企业，既不能说明让渡产权的内容，也不能说明人力资源所有者应享有的权益，因此，需要以契约的形式进行约定，当人力 资源所有者与企业约定不将其所有权让渡给企业时，表现为企业的一个雇员按约定在一定时间和范围内向另一方提供有限的人
7、力资源的使用权、处置权和收益权，以获得工资作为其在参与组织活动过程中的消耗补偿。当人力资源所有者与契约方约定以人力资源为股权，以股东身份加入企业时，人力资源所有者就与其他物质资本所有者一样，不得随意从企业撤出，从而避免了人力资源所有者流动而给企业带来的损失。在企业经营期间，人力资源所有者作为股东，享有企业剩余价值的分配，并承担企业经营亏损和破产清算的责任。 （二）金融企业人力资源会计的核算 金融企业实施人力资源会计，应把具备某种技能、能为企业经营活动贡献力量、能给企业创造财富的员工作为核算的对象。不同岗位所要求的员工能力不同，岗位职责不同，在对人员进行人力资源考核与评价时所涉及的考核指标和方法
8、也有所不同。因此，根据金融企业的组织结构及其对员工的人力资源考核评价系统提供的信息建立的人力资源会计体系才具备一定的可行性与可信度。 在金融企业人力资源会计核算时，应根据员工签订的契约所约定的工作岗位及工作特点进行划分，将人力资源会计的核算分为两部分，一部分是按照成本会计模式计量的人 力资源价值，另一部分是按照权益模式计量的人才资源价值。 1.按照成本会计模式计量的人力资源价值 这部分人力资源价值是按历史成本进行的。人力资源会计把人力资源支出所认定的费用中的一部分列作期间成本，把另一部分列为资产，在以后的会计年度中按人力资源所提供的未来服务的效益进行分期摊销。是对取得、开发、使用、替代人力资源
9、等方面所引起的成本核算，对企业决策者提供相关的人力资源成本信息。因此，在人力资源会计中，通常将人力资源的成本分为以下类别： （ 1）取得成本。指企业在取得所需人力资源的过程中 发生的各种支出，主要包括招募、选拔、录用和安置等成本。招募成本是指为了吸引求职者而发生的成本，包括招聘过程中产生的材料、人工和劳务支出。选拨成本是指招聘工作正式开始后接见、测验以及处理申请人资料的管理费用，主要是由笔试、面试、体检、调查等环节产生的成本。录用和安置成本是指录用人员后将其安排到适当工作岗位所发生的成本。 （ 2）开发成本。它是指为使所招聘的员工达到预期水平和技能而付出的代价。主要包括岗前培训、在职培训成本、
10、脱产培训成本和定向培训成本。 （ 3）使用成本。指企业对员工在劳动过程中 消耗的体力和脑力劳动而直接或间接地支付给劳动者的费用。使用成本是为了维持人力资源进行劳动力生产和再生产，对使用劳动力而支出的费用，包括工资、津贴、福利等。 （ 4）保障成本。指企业为员工支付的各类社会保险费，包括医疗保险、基本养老保险、年金、失业保险、工伤保险、生育保险等项目。 （ 5）离职成本。主要指与员工解除劳动关系时发生的遣散费、诉讼费等。 在计量人力资源价值时，这部分成本是全体员工都涉及的。 2.按照权益模式计量的人才资源价值 按照劳动者权益会计模式的计 量人才资源价值时，可根据实践的需要对金融企业的人力资源进行
11、层次划分，对不同层次的人力资源采取相应的核算模式。 对人力资源进行层次划分主要有以下原因：一是由于员工所处的职位影响着人力资本的保值与增值。处于高层的员工受教育程度较高，社会、家庭及个人投资的价值较多，人力资本的价值量较大，对其进行核算是为了保证其价值的完整性。二是普通员工创造的价值受到高层员工的影响。劳动者创造收益的大小受组织方式的影响，而组织方式又取决于高层管理者的决策，所以员工创造收益的一部分也是高导管理者创造的收益。三是从激励的角度 看。劳动者权益会计最大的优点就在于通过核算劳动者的贡献，按贡献尺度进行分配，将贡献和所得清楚而紧密地结合在一起，可以更好地实现有效激励。 （ 1）一般从业
12、型人力资源的核算。一般从业型人力资源主要从事简单劳动，创造力较低，对企业剩余价值的贡献较少。只需双方约定，以一方提供的工资、奖金等补偿成本获得另一方人力资源使用权即可。从人力资源会计对象的特点来看，该类型人员拥有劳动力，在对该层次人员核算时可从权责发生制的角度借鉴成本会计模式计量其取得、开发和维持成本。 （ 2）管理技术型人力资源核算。该类 型主体是从事创新工作且劳动成果很难度量的人力资源所有者，他们掌握着金融企业的核心发展能力，对金融企业竞争力的影响较大。金融企业实质上控制了这类人力资源的使用权，而不具备所有权，金融企业控制了其带来的未来经济利益而确认为资产。因此对此类人力资源的核算，适合采
13、用价值模式进行核算。一方面应根据其产出价值来计量其价值，以作为企业的人力资产，同时相应地确认一项负债；另一方面该类型人力资源所有者具有较高专业技术或较强的经营管理能力，因此取得成本往往较高，且在知识更新较快的时代，对该类型人员的培训开发支出将会使企业付出相 当大的代价。基于重要性原则考虑，企业应将其作为一项重要事项予以核算和反映。 （ 3）高层决策型人力资源的核算。该类型人员是金融企业的稀缺人才，能够决定企业未来的发展方向和发展思路。一方面该人力资源所有者将其自身代表的先进生产力和掌握的知识让渡给企业，从企业定期获得固定报酬，体现为固定收益所有者；另一方面由于企业对该类有特殊经济利益的人力资源
14、在一定程度上具有排他占有性，因此这种稀缺要素的所有者拥有剩余收益索取权。这部分人力资源成为人力资本和物质资本所有者，既享有企业剩余价值的分配，也承担企业经营亏损和 破产清算的责任。这部分人力资源符合权益模式核算的条件。在会计处理上，在确认人力资产的同时，还应确认一项负债和一项权益。资产的计量等同于管理技术型人力资源，不同的是应按人力资源所有者拥有的股份确认为人力资本，以作为人力资产价值的一部分。 金融危机以后，世界各国的金融机构都面临着组织结构调整，人员流失等问题，目前金融企业的竞争，在很大程度上体现为人力资源的争夺，企业家的素质和准确的判断往往能使一家金融企业识别和把握市场机遇，使企业转危为
15、安，因此，人力资源已经被认为是金融业最重要的资产。人力资源会计作为 鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，它的应用可以更加科学地衡量金融企业人力投资回报率，帮助企业进行人力资本投资决策，帮助管理人员测算企业管理者对组织的价值贡献，以期激励管理者为企业创造出更多的价值。 参考文献： 吴泷 .对人力资源会计理论的创新及其模式的构建 J.会计之友， 2010，（ 11） . 聂晋萍 .对人力资源会计模式的探讨 J.会计之友， 2007，（ 2） . 刘琳 .人力资源会计在中国金融企业的应用研究 D.太原：山西财经大学硕士论文， 2012. 朱丹 .人力资源会计研究现状揭示 J.重庆三峡学院学报， 2008，（ 6） . 黄丽彬，郭仁玉 .人力资源会计核算模式浅探 J.财会月刊（会计），2006，（ 2） . 赵瑾 .关于人力资源会计模式的选择及其实施中的若干问题探讨 J.湖北经济学院学报：人文社会科学版， 2008，（ 5） . 责任编辑 安世友
